《管理会计实务》第9章 标准成本的制定

（2）正常标准。正常标准是在正常的生产能
力和有效经营条件下，应该达到的成本水平。 这种标准包括了不可避免的损失、空闲时间 等必然发生的事项，是经过努力可以达到的 标准。标准成本制一般以此标准为基础，是 一种可以在较长时间采用的标准成本。
（3）预期的实际标准。也可称现实标准，它
是根据预期的变化情况而制定出的符合未来 实际的一种成本水平。它接近实际，切实可 行，通常被认为是能激励员工努力达到的标 准。它与正常标准成本不同的是，它需要根 据现实情况的变化不断进行修改，而正常标 准成本则可以保持一段较长时间固定不变。
第九章 标准成本控制
第一节 第二节 第三节 第四节 标准成本概述 标准成本的制定 成本差异的计算与分析 成本差异的账务处理
【知识目标】
了解标准成本的概念、特征、种类。 了解标准成本的作用。 熟悉标准成本的账务处理方法。 掌握标准成本的制定、成本差异的计算与分析。 【技能目标】
标准成本特点
（1）科学性。因它是通过实际调查、分析和技 术测定，用科学方法制定的。 （2）正常性。因标准成本是企业在正常的生 产经营条件下按“平均消耗量”计算出来的。 （3）稳定性。只要制定的依据不变，一般不 作修改和调整。 （4）尺度性和目标性。标准成本是控制和评 价实际成本的尺度，也是企业职工努力争取的 目标。
一、直接材料的标准成本的制定 直接材料的标准成本可表示如下：

直接材料标准成本=材料标准价格 材料标准消耗量
式中，材料标准价格是预先确定的购买材料应付的 标准价格，包括购价和运杂费，应按不同材料分别 计算；材料标准消耗量是在现有生产技术条件下， 生产单位产品或完成单位工作量合理消耗的材料数 量，包括构成产品实体的材料、生产中必要的损耗 和不可避免地出现一定废品等所需要的材料。可用 经验估算法、统计分析法及技术计算法来确定。
重点掌握因素分析法对各种成本的差异进行分析。
能够熟练掌握标准成本的制定。
熟练掌握因素分析法对各种成本的差异进行分析。
第一节 标准成本概述
一、标准成本的概念及特点 标准成本是指企业在正常的生产经营条件下，
以标准消耗量和标准价格计算的单位产品成 本。它是一种预先制定的成本目标。制定后 一般不作调整和改变，实际生产费用与标准 成本的偏差，通过成本差异来反映。
二、直接人工的标准成本的制定
直接人工标准成本可表示如下： 直接人工标准成本=标准工资率×标准工时
标准工资率是指每一标准工时所应分配的工
资；标准工时是指生产单位产品所需要的标 准工时，包括对产品的直接加工工时，必要 的间歇和停工时间以及不可避免的废品上所 用的工时等。标准直接人工时间可按产品的 加工步骤分别计算，然后按产品汇总。
制定成本标准，主要包括两个方面的内容：
一是数量标准，如原材料、工时的消耗量标 准；二是价格标准，如原材料的标准价格， 人工标准工资率等。这两个标准确定后， “价格”标准与“数量”标准相乘之积，就 是某项成本的标准成本。一般的“数量”标 准由工程技术部门测算确定，“价格”标准 由管理部门与相应责任部门协商确定。
按成本性态分类如下：
直接材料成本差异 成 本 差 异 变动成 本差异 直接人工成本差异 变动制造费用差异 固定成 本差异 固定制造费用差异
按影响因素分类如下： 价格 差异 数量 差异
成 本 差 异
变动成 本差异
材料价格差异 工资率差异 费用开支差异
材料用量差异 人工效率差异
固定成 本差异
费用效率差异 开支差异 两因素 能量差异 开支差异 三因素 能力差异 效率差异
三、标准成本的种类 在管理上用来衡量生产对象的数量、质量、价
值等预先规定的指标或尺度，一般称之为标准。 任何一种标准都是在一定条件下制定的。不同 条件下制定的标准不同，成本标准也不例外。 成本标准有以下几种。
（1）理论标准。也称理想标准，它是在现有
的生产技术水平最高效率基础上确定的成本 水平。这是排除了一切影响因素而制定的高 标准，实际上难以达到。因此，会使员工的 积极性受到影响，会让管理层感到在任何时 候都没有改进的余地。
二、标准成本的作用
标准成本是加强成本管理，提高企业经济效益
的重要工具。其作用有以下几点。 （1）标准成本是成本控制的依据。 （2）有利于责任会计制的推行。 （3）标准成本是短期决策和长期决策的重要 因素。 （4）采用标准成本可大大简化成本核算工作。 （5）可以对员工灌输成本意识。
第二节 标准成本的制定
企业要进行成本控制，必须规定合理的标准。
如标准定得过低，轻而易举地完成，则达不 到激励的目的；反之，标准定得过高，难以 实现，则使生产人员失去信心。企业制定标 准的方法很多；一是由个别管理者完全凭直 觉确定企业的全部标准，二是企业组织专门 委员会利用各种管理科学和技术方法制定标 准，如用数学模型、过去的实际数据、广大 职工参与等方法。

第三节 成本差异的计算与分析
一、成本差异的概念 成本差异是指实际成本与标准成本之间的差
额，包括直接材料成本差异、直接人工成本 差异和制造费用差异三个部分。制造费用差 异又可分为变动制造费用差异和固定制造费 用差异两部分。对于直接材料、直接人工和 变动制造费用而言，成本差异应分为价格差 异和数量差异两部分。
三、制造费用的标准成本的制定 制造费用的标准成本可表示如下：

制造费用标准成本 制造费用分配率 标准工时
式中，标准工时是指生产单位产品所耗用的直接人 工小时或机器小时；制造费用分配率是用“制造费 用预算/生产量”计算的，其中生产量是指企业在充 分利用现有生产能Байду номын сангаас时可能达到的最高产量。由于 生产产品的品种不同，计量单位不同，因此，生产 量标准通常是用直接人工小时或机械小时表示。
各种成本差异的关系之一
直接材料 成本差异 成 本 差 异 变动成 本差异 直接人工 成本差异 变动制造 费用差异 固定成 本差异 固定制造 费用差异 材料价格差异 材料用量差异 工资率差异 人工效率差异 费用开支差异 费用效率差异 两因素 三因素 开支差异 能量差异 开支差异 能力差异 效率差异