企业研究开发费用税前加计扣除政策解析

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一、政策依据
➢ 企业研究开发费税前扣除管理办法(试行) （国税 发［2008］116号）
➢ 《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干 意见》（财企[2007]194号）
➢ 《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题 的通知》（财税〔2013〕70号）
▪ 地方政策
➢ 河南省企业研究开发费用认定管理实施意见（试 行）（豫科〔2009〕101号）
企业研究开发费用税前加计扣除 政策解析
河南诚裕会计师事务所有限责任公司 李爱娟
2015.5.12
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目录
▪ 政策依据
▪ 研发费税前扣除政策图解
▪ 可加计扣除企业范围
▪ 研究开发活动
▪ 研究开发费用
➢ 研究开发费用的会计处理
➢ 研究开发费用的税务处理
▪ 研发项目鉴定
▪ 申报程序与资料
▪ 高新认定与加计扣除研发费对比
➢ 具体处理：
相关研发费用发生时： 借：研发支出----费用化支出
----资本化支出 贷：原材料/应付职工薪酬等相关科目
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▪ 会计期末：
A. 对费用化支出,转入管理费用：
借：管理费用----研究开发费 贷：研发支出----费用化支出
B.对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时
借：无形资产 贷：研发支出----资本化支出
3）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或 租赁费以及运行维护、调整、检验、维修等费用。
仪器 设备
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4）专门用于研发活动的有关无形资产摊销费。
➢ 软件 ➢ 专利权 ➢ 非专利技术
5）新产品设计费、新工艺规程制6）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制 造费，以及不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购 置费。
会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员 的劳务费用；（研发人员费）
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3) 用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或 租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用；
4) 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的 摊销费用；
5) 用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，
➢ 《企业所得税优惠政策备案管理暂行办法（试 行）》（豫国税发［2009］141号）
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二、研发费税前扣除政策图解
企业？
研发 部门
财务 部门
中介鉴证 ？
研发费用？ 研发项目？
税务部门
科技部门
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三、可加计扣除企业范围
▪ 适用范围：
➢ 居民企业 ➢ 所得税征收方式：查账征收（A类） ➢ 财务核算健全并能准确归集研究开发费用 以上条件必须同时符合。
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▪ 研究阶段：
➢ 指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行 的独创性的有计划调查。
研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及 相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入 开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不 确定性。
如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知 识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、 工序系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、 设备、产品、工序系统或服务的可能替代品的配置、 设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。
四、研究开发活动
2） 研究开发活动的范围限制：
➢ 《国家重点支持的高新技术领域》
八个方面：
➢ 电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新 材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与 环境技术、高新技术改造传统产业
➢ 《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南 （2007年度）》
十大产业：
7）研发成果的论证、评审、验收、鉴定费用。
8）勘探开发技术的现场试验费，新药研制的临床试验费。
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3、特殊情况的处理 ▪ 合作开发项目：
➢ 由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣 除。
▪ 委托开发项目：
➢ 由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣 除。
➢ 同时要求受托方要向委托方提供该研发项目的费用支出明细 情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。
设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费， 试制产品的检验费等；
6) 研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请
费、注册费、代理费等费用；
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7) 通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与 之合作进行研发而支付的费用；
➢ 合作开发项目：
由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。
100%扣除部分：
➢ 除法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣 除的费用和支出项目外，无其他限制。
50%加计扣除部分：（税收优惠）
➢ 可加计的研发费有限制。（填研发费归集表） 扣除从有关部门和母公司取得的研究开发费的专项拨款 扣除按规定一次或分次摊入管理费用的仪器和设备折旧费
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研究开发费用，允许按国家税法规定在计算应纳税所得额 时加计扣除。
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▪ 豫科〔2009〕101号明确了不属于适用优 惠政策的“研发活动”，第四条下列各项不属 于本实施意见规定的研究开发活动：
▪ 企业利用已经掌握的成熟技术，包括已经完成产业化开发的产品、 工艺、材料及其系统；
▪ 通过简单改变尺寸、参数、排列，或者通过类似技术手段的变换实现 的产品改型、工艺变更以及材料配方调整活动，企业通过上述活动对 产品、工艺无实质性改变；
开发,并有能力使用或出售该无形资产; 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量.
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（3）会计处理：
➢ 科目设置：研发支出
按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出” 进行明细核算。
➢ 参考设置：
研发支出—费用化支出—XX研发项目—人工费等 研发支出—资本化支出—XX研发项目—人工费等
政府立项项目 企业自主立项项目
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四、研究开发活动
3.证明研发活动的材料（研发项目资料）
（1）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研 究开发项目立项的决议文件。
（2）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费 预算（立项报告）。
（3）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制 情况和专业人员名单。
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▪ 开发阶段：
➢ 指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或 其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新 的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶 段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新 技术的基本条件。
如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测 试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、 建造和运营等，均属于开发活动。
（4）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。 （5）委托、合作研究开发项目的合同或协议。
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五、研究开发费用 （ 财务部门）
（一）研究开发费用的会计处理
1. 基本概念：
研究开发费用的概念：
➢ 是企业在开发新产品、新技术、新工艺过程中发生的各种耗费。
研发周期：
➢ 从研发项目立项开始，到研发项目结束为止。
判定标准：
指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务） 方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自 治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺 领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规 性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接 采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识 8 等）。
➢ 信息、生物、航空航天、新材料、先进能源、现代农业、 先进制造、先进环保和资源综合利用、海洋
➢ 130项高技术产业化重点领域
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四、研究开发活动
➢ 财政部、国家税务总局、海关总署印发的《关于 支持文化企业发展若干税收政策问题的通知》 （财税〔2009〕31号） 规定：文化企业开发新技术、新产品、新工艺发生的
▪ 一般设备维修、改装、常规的设计变更及其已有技术直接应用于产品 生产的活动；
▪ 一般检验、测试、鉴定、仿制和应用活动； ▪ 软件复制和无源代码的程序编制活动； ▪ 其他非研究开发活动。
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四、研究开发活动
2. 研发方式：
➢ 按研发活动的承担者划分：
自主研发 合作研发 委托研发
➢ 按研发项目的资金来源划分：
研发结果：
➢ 形成新的知识产权等科技成果 ➢ 研发失败
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2. 会计上：研究开发费的归集范围
▪ 文件：
➢ 《财政部关于加强企业研发费用财务管理的若干意见》 (财企［2007］194号)
▪ 研发费用的组成：
1) 研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；
（研发材料费）
2) 企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社
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四、研究开发活动 （研发部门）
▪ 研发活动流程
➢ 研发投入
研发产出
用途
研发人员 研发材料 研发设备 其他
专利权 非专利技术 版权等
（或研发失败）
出售 自用（投入生产）
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四、研究开发活动
1. 研究开发活动的认定
1）定性判断：
定义
是指为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知 识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、 工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研 究开发活动。
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（2） 研究阶段的支出,于发生时计入当期损益；开 发阶段的支出,同时满足下列条件的,确认为无形资 产；不符合资本化条件的计入当期损益；若确实无 法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，将其全 部费用化，计入当期损益。
➢ 资本化的五个条件：
完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性; 具有完成该无形资产并使用或出售的意图; 能证明无形资产产生经济利益的方式; 有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的