电子商务税收讲解

（9）国税与地税
直接税是指直接向个人或企业开征的税，包括 对所得、劳动报酬和利润的征税。
直接税与间接税相对应：间接税是对商品和服 务征收的，从而只是间接地以公众为征税对象。
间接税包括销售税，还有对财产、酒类、进口 品和汽油等所征的税。
（10）增值税
增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳 务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收 的一个税种。
2 管辖权
3 管辖权权限 4 付税人
类别名称 所得税、流转税、财产税、 行为税
国内税收、涉外税收、国 际税收、外国税收
国家税、地方税
直接税、间接税
（1）所得税
又称所得课税、收益税，指国家对法人、 自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得 征收的一类税收。
所得税1799年创始于英国。由于这种税以所 得的多少为负担能力的标准，比较符合公平、普 遍的原则，并具有经济调节功能，所以被大多数 西方经济学家视为良税，得以在世界各国迅速推 广。进入19世纪以后，大多数资本主义国家相继 开征了所得税，并逐渐成为大多数发达国家的主 体税种（主要是个人所得税和企业所得税）。
9.2 税收管辖权
税收管辖权定义 税收管辖权原则
1、税收管辖权基本理论
税收管辖权是指一国政府对一定的人或 对象征税的权力。
➢ 征税主体只能是国家及其政府。 ➢ 它是国家主权的重要组成部分和标志。 ➢ 两个基本原则：属人管辖权
属地管辖权
（1）属人管辖权
➢ 属人管辖权：主权国家有权对具有本国公民 和居民身份的人（自然人、法人和非法人单位） 行使税收管辖权。主要有居民税收管辖权和公民 税收管辖权。
（2）流转税
流转税（commodity turnover tax;goods turnover tax）又称流转课税、流通税，指以 纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量 以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税 收。
流转税是商品生产和商品交换的产物，各 种流转税（如增值税、消费税、营业税、关税 等）是政府财政收入的重要来源。
➢ 对营业利润征税一般是以常设机构为标准。 ➢ 电子商务中以什么为常设机构？ ➢ 网站？ ➢ 服务器？ ➢ 如何管理？
5、税收管辖权界定的影响
• 对于属人管辖权来说，电子商务中确定交易主 体的身份就很困难。
• 对于属地管辖权来说，常设机构都难确定，该 机构所属地域就更难了。
6、对税务机关征管稽查的影响
3、电子商务应纳入征税体制
• 对电子商务也应严格贯彻税收中性原则，将其纳 入征税体制。
• 坚持只现有税种征收税款的原则，不对其征收新 的税种，贯彻税收公平原则。
4、如何确定税收管辖权
• 实行属地原则为主、属人原则为辅的税收管辖 原则。
• 与传统商务活动税收标准“常设机构”相对应， 在电子商务中应建立网址标准。
• 网址能否具有“常设机构”性质，应视该网址所 具有的功能作用以及其通过网址实际从事的活动 性质、数量规模和交易活动的延续性，判断该非 居民与来源地国是否存在着实质性的经济联系
5、我国电子商务税收制度的建设
加强电子商务税收法律制度的假设； 采用适当优惠原则； 居民管辖和地域管辖并重原则； 加强信息技术和电信基础设施建设，实施
➢ 标准：国籍或注册登记地
（2）属地管辖权
➢ 属地管辖权是指一国对其领土范围内的一切 人和物或经济活动行使税收管辖权。
➢ 主要是收入来源地管辖权，它是指征税国对跨 国纳税人在其国境内的所得行使征税的权力。
➢ 认定收入来源地标准：常设机构原则、独立企 业原则、实际联系原则、引力原则
A. 常设机构原则
税收的含义 税收的种类 税收的种类 税法的含义 税法的构成要素
▪ 武汉网店“我的百分之一”是淘宝网女装 销售冠军，信用级别达到3个金皇冠，意味 着累计有200万笔以上交易。武汉市国税局
第二稽查局介绍，多方掌握的数据显示， 该店2010年销售额超过1亿元，该局征收 其2010年的增值税、企业所得税、滞纳金， 共计430.79万元。这也是目前披露的国内 首例对个人网店征税。
第9章 电子商务与税收
【课前案例】
【案例】
【思考】
（1）说一说你所了解的税收种类有哪些？ （2）电子商务的征税对现行税收制度带来哪 些挑战？
学习要点
1 税收与税法的含义 2 税收管辖权 3 电子商务对税收制度和管理的影响
电子商务涉税种类
4
55 我国对电子商务税收制度的建设
9.1 税收与税法的含义
1、税收的概念
• 税收是国家为实现其职能，依照税法规 定，凭借政治权力参与国民收入分配和再分 配，取得财政收入的一种方式。
• 通俗地说，就是国家从社会成员手中将一 部分社会产品和国民收入转变为自己所有的 方式和过程。
2、税收的属性
征收上的强制性 缴纳上的无偿性 征收比例或数额上的固定性
3、税收基本原则
（3）财产税
财产税类是指以各种财产为征税对象的税收 体系。财产税类税种的课税对象是财产的收益或 财产所有人的收入，主要包括房产税、财产税、 遗产和赠与税等税种。
对财产课税，对于促进纳税人加强财产管理 、提高财产使用效果具有特殊的作用。目前我国 财产课税有房产税、城市房地产税等。
（4）行为税
行为税是国家为了对某些特定行为进行限制 或开辟某些财源而课征的一类税收。
• 仅对非居民纳税人设在征税国境内的常设机 构的来源于征税国境内的营业所得征税。
• 三个特征：须有营业场所、营业场须固定、须 是营业性质的活动。
B. 独立企业原则
• 它是指要将非居民公司的常设机构视为 一个独立的纳税主体，该常设机构的营业 所得是将其作为独立企业进行盈亏计算取 得的一切利润。
C. 实际联系原则
（1）所得税
中国个人所得税采取分类所得税制，其征税项目 有：工资、薪金所得，劳务报酬所得，特许权使用费 所得；利息、股息、红利所得，财产租赁所得，其他 所得。
对上述各项所得，规定两种税率：①工资、薪金 所得的税率，采用超额累进税率，按月征收。②其他 各项所得税率，采用20％的比例税率，实行按次征收 。
中国自1979年开始试行增值税，增值税已经成为 中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税 收的60％以上，是最大的税种。
增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75％ 为中央财政收入，25％为地方收入。进口环节的增值 税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。
4、税法构成要素
（1）征税主体：指代表国家行使征税权的税务机关 、地方财政局和海关。 （2）纳税主体：税法规定的直接承担纳税义务的社 会组织和个人。 （3）征税客体：又称征税对象，即指征税主体所指 向的对象。 （4）税率：应征税额与征税对象之间的比率，我国 目前分为三种——定额税率、比例税率、累进税率。
• 最大的问题：税务机关可能无帐可查！ • 交易双方均可匿名 • 电子支付 • 电子帐簿易改动
除此之外，还有： 纳税环节模糊 所得税类型模糊 纳税地点模糊
9.3 电子商务税收制度的建设
1、电子商务税收的特点
虚拟化 多国化 隐蔽化 便捷化
2、电子商务税收的原则
税收公平原则 税收中性原则 管辖并重原则 既有税收原则 税收优惠原则 财政收入原则 税收主权原则 其他方面的原则
（8）国税与地税
为适应分税制的要求，全国税务机关分为国 家税务局（简称国税）和地方税务局（简称地税 ），负责征收不同的税种。
国税主要负责征收中央税、中央与地方共享 税，地税主要负责征收地方税。
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（8）国税与地税
在目前我国的分税制体系下： ① 中央税包括：消费税、关税、车辆购置税、海关代征 的增值税和消费税； ② 中央与地方共享税包括：增值税、企业所得税、外商 投资企业和外国企业所得税、个人所得税、资源税、证券 交易印花税； ③ 地方税包括：营业税、土地增值税、印花税、城市建 设维护税、城镇土地使用税、房产税、城市房地产税、车 船使用税、车船使用牌照税、契税、耕地占用税、屠宰税 、筵席税、牧业税。
（7）国际税收
国际税收是指两个或两个以上的国家政府凭 借其政治权力，对跨国纳税人的跨国所得或财产 进行重叠交叉课税，以及由此所形成的国家之间 的税收分配关系。
这一概念包括五个方面要点： 第一，国际税收是一种税收活动； 第二，国际税收是指一系列的税收活动； 第三，国际税收是指由于对跨国纳税人征税而引起的一系列税收活动 ； 第四，国际税收是指涉及两个或两个以上主权国家或地区财权利益的 税收活动； 第五，国际税收体现的是涉及主权国家或地区之间的税收分配关系。
如针对一些奢侈性的社会消费行为，征收娱 乐税、宴席税；针对牲畜交易和屠宰等行为，征 收交易税、屠宰税；针对财产和商事凭证贴花行 为，征收印花税，等等。
行为税收入零星分散，一般作为地方政府筹 集地方财政资金的一种手段，行为课税的最大特 点是征纳行为的发生具有偶然性或一次性。
（5）国内税收
简称“国内税”，是“涉外税”的对称，是按 税收是否涉及外国政府权益而对税收进行分类的一 种，是指对国境内的本国自然人和法人征收的，只 体现本国政府和本国纳税人征纳关系的税收。
• 来源地国仅对非居民纳税人设在本国境内的 常设机构有实际联第的所得进行征税。
D. 引力原则
• 虽然不是常设机构所进行的货物销售或其他 经营活动，但如果与常设机构所进行的货物销售 或其他经营活动是相同或是同类的，其所获得的 营业收入也应归属于常设机构，由收入来源地国 从源征税。
2、应否对电子商务征税
3、电子商务税收的问题
电子商务具备流动性和隐蔽性的特点，因此引发如下税 收问题：
①税收缺位，造成税款流失 ②课税凭证的电子化、无纸化，加大税收征管稽查难度 。 ③征管失控，税收流失严重 ④稽查难度加大 ⑤互联网为纳税人避税提供了高科技手段 ⑥导致税务处理的混乱 ⑦容易陷入国家税收管辖权的冲突中 ⑧互联网上的跨国交易加大了征管信息获取的难度
➢ 对效率原则的冲击：征税成本增加。
2、纳税主体难以确定
主体的虚拟性 主体的国际性 主体的边缘化、复杂化和模糊化
3、征税客体难以确定
• 传统税法中征税是一定要有客体的。 • 电子商务中，如果是无形产品交易，征税以什
么为客体？ • 即使有客体，客体的定性（产品、劳务或服务
）也有难度。
4、常设机构认定受到挑战
• 电子商务本质上是一种商务活动或营业活动，当 然应该征税。
• 反对对电子商务征税的原因主要是从促进电子商 务发展的立场上说的。
9.3 电子商务对现行税收的影响
1、税法原则模糊
➢ 对中性原则的冲击：对电子商务不征或少征， 税收特权的表现。
➢ 对公平原则的冲击：课税方式与税负水平不一 ，导致不同主体税负不公。
中性原则：普遍原则，一切有纳税能力的单位和 个人都要依法纳税。
公平原则：纳税人公平合理地分担税负，体现在 两方面，一是同等收入的人在相同的情况下纳同 等的税；二是高收入者应当多纳税。
效率原则：较少的税收成本取得较多的税收；通 过税收合理配置资源。
4、税收的种类
序号 划分依据 1 征收对象属性
一般对国内税与涉外税是统一立法的。为了体 现对外开放，我国对涉外税收有单独的立法，随着 税制的进一步改革，采用统一立法是必然趋势。
（6）涉外税收
涉外税收是为了维护国家权益，对外商投资 企业与外国个人征收的税收，是国家税收的重要 组成部分。它体现为一国政府与在其政治权利管 辖范围内的外国纳税人之间的税收征纳关系。
电子征税； 规范电子征税征管模式； 加强税收的征管和稽查力度；