长期负债的核算概述PPT实用课件(共doc65页)
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第八章：长期负债的核算
第一节 长期负债的概述
一、长期借款的特点 （一）含义：指偿还期限在1年或者超过1年的一 个营业周期以上的债务。 （二）特点： 优点： 1、债务偿还期限较长 2、负债不会影响企业原有投资者的投资比例和控 制权 3、举借长期负债可以给企业带来税收上的好处 4、转移通货膨胀的风险
缺点：
第三年末还本付息的账务处理结果如下：
借：长期借款--建设银行 贷：银行存款
1360000 1360000
第四年每月计提利息的账务处理结果如下：
借：财务费用--利息费用 5 000
贷：长期借款--建设银行
5 000
第四年末还清本金和利息的账务处理如第三年末。
①
注意事项
❖长期借款所发生的利息支出、汇兑损益等借款费
借：在建工程--仓库
10 000
贷：长期借款--建设银行
10 000
3）竣工交付使用后，利息支出应计入当期损益， 通过财务费用科目核算
借：财务费用--利息费用
10 000
贷：长期借款--建设银行
10 000
4）第四年到期还本付息时
借：长期借款--建设银行 贷：银行存款
2 480 000 2 480 000
３、分期偿还的长期借款的账务处理
分期偿还的长期借款，是指一次取得长期借 款，在使用一段时期后开始分期偿还的借款 ［例2］：承例1，第三年末和第四年末各还全部 本金的50％。 取得借款以及前三年利息计提的账务处理同例1， 到第三年末本息共计2 360 000元，第四年还需 计提尚未还本金1 000 000元的利息60 000 元， 全部本息为2 420 000元。
❖ 若为到期一次还本付息债券
借：应付债券——债券面值 应付债券——应计利息 贷：银行存款
（二）溢价发行：直线摊销法 实际利率法
例题 ： A公司发行三年期债券，面值100，000元，
溢价发行 109，912元，年利率为8%，半年付息一 次。
溢价 = 实际收款额 －债券面值= 9912 每次摊销溢价= 溢价/ 付息次数 = 9912/6 = 1652 应计利息 = 债券面值×票面利率×计息时间= 4000
❖（一）平价发行： 1、发行时： 借：银行存款 面值
贷：应付债券—债券面值 2、计息： 借：在建工程/ 财务费用等
贷：应付债券—应计利息
（分期付息、一次还本付息债券处理相同）
3、付息、还本
❖ 若为分期付息到期还本债券
分期付息： 借：应付债券——应计利息 贷：银行存款
到期还本： 借：应付债券—债券面值 贷：银行存款 （面值）
用，应分别以下情况进行处理 (资本化利息除外)
筹建期 间
发生时：借：长期待摊费用 贷：长期借款
生产经营开始，一次转入当期损益：借： 管理费用
贷：长期待摊费用
生产经 借：财务费用 营期间 贷：长期借款
注意事项
若为购建固定资产而发生的专门借款：
❖达到预定可使用状态前：
借：在建工程 贷：长期借款
❖达到预定可使用状态后：
偿还的本息 借入的本金
发生的利息
与短期借款的 区别是？
尚未偿还的本息
二、长期借款的核算
（一）长期借款的一般核算过程
1、借入本金: 借:银行存款
贷:长期借款 2、计息: 借:财务费用/在建工程
贷:长期借款 3、还本付息: 借:长期借款 （本+息）
贷:银行存款
２、定期偿还的长期借款的账务处理
定期偿还的长期借款是指到期一次性还 本付息的借款。在借款使用期内，应按会 计期间计提利息，这个会计期间一般以月 为单位。
金融 社会 机构 公众
债权人对企业 的了解程度
表现形式
比较 了解
不太 了解
合同 协议
有价 证券
公
性质不同
债权人
股东
司
债
主体法律地位
不参与经营
参与经营
券
固定收益
与
利 润 分配
视经营状况
股
风险责任
风险小
票
风险大
❖举借长期债务的特点：(与发行股票相比） 不会影响企业原有的股权结构 可以增加股东所得的盈余 负债费用作为收益性支出，减少企业利润总额， 从而少交所得税。
借：财务费用 贷：长期借款
长期借款的债务重组
债务方：
重组损失： 借：营业外支出 重组收益： 贷：资本公积 转销无法支付的长期借款：
借：长期借款 贷：资本公积——其他资本公积
第三节
应付债券
❖ 一、企业依照法定程序发行，约定在一定期间内 还本付息的一种有价证券。
1、 长期借款与发行债券的区别
债权对象 不同
[例1]：某工厂为建造仓库，向建设银 行借入4年期借款2 000 000元，年利息6％， 每月计息一次，该项工程于第二年竣工交 付使用。借款于第四年一次性还本付息。 会计处理为：
例题讲解：
1） 取得借款
借：银行存款
2 000 000
贷：长期借款--建设银行
2 000 000
2）前两年由于利息发生在工程竣工之前，所以利 息支出应予以资本化，计入在建工程科目
直线摊销法
溢价 = 实际付款额 －债券面值= 9912
每次摊销溢价= 溢价/ 付息次数 = 9912/6 = 1652
应计利息 = 债券面值×票面利率×计息时间= 4000
应付债券– 应计利息 4000
2、计息
财务费用
应付债券—溢价
1652 1652 1652 1652 1652 1652
❖ 发行价格
票面利率
市场利率
（名义利率） （实际利率）
4% ＝ 4%
4% ＞ 3%
发行价格 （隐含1年付息1次）
平价发行
溢价发行
溢价：投资者为将来多得到收益提前付出的代价
4% ＜ 5%
折价发行
折价：投资者将来少得到收益而提前得到的补偿
注：我国不可以折价发行。
3、账户设置：（期限在1年内的债券----“应付短期债券”)
1、举借长期借款具有一定的财务风险
2、举借长期负债会给企业带来未来的经 营活动和财务政策带来某些方面的限 制。
二、长期负债的内容
1、长期借款 2、应付债券 3、长期应付款 4、专项应付款
Hale Waihona Puke Baidu
第二节 长期借款
一、长期借款的概述 ——指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1
年以上的各种借款。
账户设置：
长期借款
应付债券——债券面值 ——lixitiaozheng
债券发行费用的处理
《企业会计制度》规定： 1、发行费用＞发行期间冻结资金所产生的利息收入，
按两者差额，根据债券用途，资本化或费用化；
2、发行费用＜发行期间冻结资金所产生的利息收入， 按两者差额，视同溢价，在债券存续期间于计提 利息时摊销。
二、应付债券的核算
第一节 长期负债的概述
一、长期借款的特点 （一）含义：指偿还期限在1年或者超过1年的一 个营业周期以上的债务。 （二）特点： 优点： 1、债务偿还期限较长 2、负债不会影响企业原有投资者的投资比例和控 制权 3、举借长期负债可以给企业带来税收上的好处 4、转移通货膨胀的风险
缺点：
第三年末还本付息的账务处理结果如下：
借：长期借款--建设银行 贷：银行存款
1360000 1360000
第四年每月计提利息的账务处理结果如下：
借：财务费用--利息费用 5 000
贷：长期借款--建设银行
5 000
第四年末还清本金和利息的账务处理如第三年末。
①
注意事项
❖长期借款所发生的利息支出、汇兑损益等借款费
借：在建工程--仓库
10 000
贷：长期借款--建设银行
10 000
3）竣工交付使用后，利息支出应计入当期损益， 通过财务费用科目核算
借：财务费用--利息费用
10 000
贷：长期借款--建设银行
10 000
4）第四年到期还本付息时
借：长期借款--建设银行 贷：银行存款
2 480 000 2 480 000
３、分期偿还的长期借款的账务处理
分期偿还的长期借款，是指一次取得长期借 款，在使用一段时期后开始分期偿还的借款 ［例2］：承例1，第三年末和第四年末各还全部 本金的50％。 取得借款以及前三年利息计提的账务处理同例1， 到第三年末本息共计2 360 000元，第四年还需 计提尚未还本金1 000 000元的利息60 000 元， 全部本息为2 420 000元。
❖ 若为到期一次还本付息债券
借：应付债券——债券面值 应付债券——应计利息 贷：银行存款
（二）溢价发行：直线摊销法 实际利率法
例题 ： A公司发行三年期债券，面值100，000元，
溢价发行 109，912元，年利率为8%，半年付息一 次。
溢价 = 实际收款额 －债券面值= 9912 每次摊销溢价= 溢价/ 付息次数 = 9912/6 = 1652 应计利息 = 债券面值×票面利率×计息时间= 4000
❖（一）平价发行： 1、发行时： 借：银行存款 面值
贷：应付债券—债券面值 2、计息： 借：在建工程/ 财务费用等
贷：应付债券—应计利息
（分期付息、一次还本付息债券处理相同）
3、付息、还本
❖ 若为分期付息到期还本债券
分期付息： 借：应付债券——应计利息 贷：银行存款
到期还本： 借：应付债券—债券面值 贷：银行存款 （面值）
用，应分别以下情况进行处理 (资本化利息除外)
筹建期 间
发生时：借：长期待摊费用 贷：长期借款
生产经营开始，一次转入当期损益：借： 管理费用
贷：长期待摊费用
生产经 借：财务费用 营期间 贷：长期借款
注意事项
若为购建固定资产而发生的专门借款：
❖达到预定可使用状态前：
借：在建工程 贷：长期借款
❖达到预定可使用状态后：
偿还的本息 借入的本金
发生的利息
与短期借款的 区别是？
尚未偿还的本息
二、长期借款的核算
（一）长期借款的一般核算过程
1、借入本金: 借:银行存款
贷:长期借款 2、计息: 借:财务费用/在建工程
贷:长期借款 3、还本付息: 借:长期借款 （本+息）
贷:银行存款
２、定期偿还的长期借款的账务处理
定期偿还的长期借款是指到期一次性还 本付息的借款。在借款使用期内，应按会 计期间计提利息，这个会计期间一般以月 为单位。
金融 社会 机构 公众
债权人对企业 的了解程度
表现形式
比较 了解
不太 了解
合同 协议
有价 证券
公
性质不同
债权人
股东
司
债
主体法律地位
不参与经营
参与经营
券
固定收益
与
利 润 分配
视经营状况
股
风险责任
风险小
票
风险大
❖举借长期债务的特点：(与发行股票相比） 不会影响企业原有的股权结构 可以增加股东所得的盈余 负债费用作为收益性支出，减少企业利润总额， 从而少交所得税。
借：财务费用 贷：长期借款
长期借款的债务重组
债务方：
重组损失： 借：营业外支出 重组收益： 贷：资本公积 转销无法支付的长期借款：
借：长期借款 贷：资本公积——其他资本公积
第三节
应付债券
❖ 一、企业依照法定程序发行，约定在一定期间内 还本付息的一种有价证券。
1、 长期借款与发行债券的区别
债权对象 不同
[例1]：某工厂为建造仓库，向建设银 行借入4年期借款2 000 000元，年利息6％， 每月计息一次，该项工程于第二年竣工交 付使用。借款于第四年一次性还本付息。 会计处理为：
例题讲解：
1） 取得借款
借：银行存款
2 000 000
贷：长期借款--建设银行
2 000 000
2）前两年由于利息发生在工程竣工之前，所以利 息支出应予以资本化，计入在建工程科目
直线摊销法
溢价 = 实际付款额 －债券面值= 9912
每次摊销溢价= 溢价/ 付息次数 = 9912/6 = 1652
应计利息 = 债券面值×票面利率×计息时间= 4000
应付债券– 应计利息 4000
2、计息
财务费用
应付债券—溢价
1652 1652 1652 1652 1652 1652
❖ 发行价格
票面利率
市场利率
（名义利率） （实际利率）
4% ＝ 4%
4% ＞ 3%
发行价格 （隐含1年付息1次）
平价发行
溢价发行
溢价：投资者为将来多得到收益提前付出的代价
4% ＜ 5%
折价发行
折价：投资者将来少得到收益而提前得到的补偿
注：我国不可以折价发行。
3、账户设置：（期限在1年内的债券----“应付短期债券”)
1、举借长期借款具有一定的财务风险
2、举借长期负债会给企业带来未来的经 营活动和财务政策带来某些方面的限 制。
二、长期负债的内容
1、长期借款 2、应付债券 3、长期应付款 4、专项应付款
Hale Waihona Puke Baidu
第二节 长期借款
一、长期借款的概述 ——指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1
年以上的各种借款。
账户设置：
长期借款
应付债券——债券面值 ——lixitiaozheng
债券发行费用的处理
《企业会计制度》规定： 1、发行费用＞发行期间冻结资金所产生的利息收入，
按两者差额，根据债券用途，资本化或费用化；
2、发行费用＜发行期间冻结资金所产生的利息收入， 按两者差额，视同溢价，在债券存续期间于计提 利息时摊销。
二、应付债券的核算