第五章审计证据、审计工作底稿

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一、审计证据
审计证据的种类
口头证据
被审计单位职员或其他有关人员对CPA的提问进行口头 答复所形成的一类证据
口头证据本身不足以证明事实真相，但可提供进一 步审计的线索
口头证据要及时记录，必要时还应获得被询问者的
签名确认
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一、审计证据
审计证据的种类
环境证据
指对被审单位产生影响的各种环境事实
有关内部控制情况
内部控制愈健全、愈严密，所需的其他各类审计证据就愈少
被审计单位管理人员的素质
被审计单位管理人员的素质越高，则其所提供的证据发生差错的 可能性就越小。
各种管理条件和管理水平。
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一、审计证据
审计证据的特性
《审计准则第1301号》第7条：注册会计师应当保持职业 怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当 性
书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为 基本证据。按来源包括外部证据和内部证据
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审计证据的种类
一、审计证据
书面证据－外部证据
由被审计单位以外的机构或人士所编制的书面证据，一 般具有较强的证明力
直接提交给CPA的外部证据
为被审计单位持有，并提交CPA的外部证据
CPA编制的各种计算表、分析表等
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一、审计证据
审计证据的特性
判断审计证据可靠性的标准－职业判断
外部证据比内部证据可靠
内控较好时产生的证据较可靠
CPA亲获的直接证据较可靠
文件记录形式的证据较可靠
从原件获取的证据较可靠
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一、审计证据
审计证据的特性
理解审计证据特征需注意的问题
审计证据的适当性影响其充分性，但不能以获取更多的审计 证据去弥补其质量上的缺陷
审计总目标
财表合法性 与公允性
管理层认定
审计具体目标
管理层认定
审计具体目标
审计证据
审计程序
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一、审计证据
审计证据与审计程序及审计目标的关系
观察被审单位存货盘点现场 监盘
收集存货存在的实物证据
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判断存货的真实性 证实存货是否存在
审计程序 审计方法 审计证据 审计具体目标 管理层认定
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一、审计证据
审计证据的特性
审计证据的适当性
相关性：指审计证据应与具体审计目标相关联
特定审计程序可能只为某些认定提供相关审计证据，而与其它认
定无关
针对同一认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质审计
证据
只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其它认定相关的审计
2020/8/29 证据
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相 关 性
审计目标 经济活动
审计证据 审计对象
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第五章审计证据与审计工作底稿 审计证据
审计工作底 稿
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一、审计证据 二、审计工作底稿
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审计证据的涵义
一、审计证据
审计准则第1301号－审计证据第3条： 注册会计师为了
得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财 务报表依据的会计记录中含有信息和其它信息
职业怀疑：对审计证据的批评性评价，包括对相互有 矛盾的证据保持警觉
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一、审计证据
审计证据的特性
审计证据的充分性（数量） 是对审计证据数量的衡量，与CPA确定的样本量有关 要足以支持CPA的审计意见，是CPA形成审计意见所 需审计证据的最低数量要求
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审计证据的特性
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一、审计证据
审计证据的涵义
会计记录：编制财务报表的依据（责任？），是审计证 据的重要组成部分，会计记录中含有的信息本身并不足 以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的 基础。
其它信息：可用作审计证据的其他信息包括注册会计师
从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；
中国注册会计师审计准则第 1301号——审计证据 财会[2006]4号
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第一节审计标准
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行为标准 判断依据
含义
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种类
来源 被审计单位制定的标准 外部单位制定的审计标准
内容和性质 法律法规政策指令 规章制度 预算、计划和经济合同 业务规范、技术经济指标
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特性
层次性 时效性 地域性 相关性
一、审计证据
影响审计证据充分性的因素
错报风险
具体审计项目本身的重要性
CPA及其业务助理人员的审计经验
审计过程中是否发现错误或舞弊
审计证据的类型与获取途径
2020/8/29 获取证据的成本
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一、审计证据
审计证据的特性
审计证据的适当性
－是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易 、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面 具有相关性和可靠性
通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证 据，并不能完全证实其所有权
实物清点难以判断资产质量以至于资产的价值，还 应就其所有权归属及其价值情况另行审计
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审计证据的种类
一、审计证据
书面证据：是审计人员所取得的各种以书面文件为形式 存在的证据
包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种 会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函 件等
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审计证据的种类
一、审计证据
书面证据－内部证据
由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据
会计记录：包括原始凭证、记账凭证、账簿记录， 各种试算表和汇总表等。会计记录的可靠性，主要 取决于被审计单位在填制时内部控制的完善程度
被审计单位管理层声明书
其他书面文件
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审计工作通常不涉及鉴别文件记录证据的真伪，注册会计师 也不是专家，但应考虑其可靠性和有效性
充分性是形成审计意见所需审计证据的最低数量要求，但并 非越多越好
不应以获取审计证据成本的高低和难易度作为减少不可替代
2020/8/29 审计程序的理由
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一、审计证据
审计证据与审计程序及审计目标的关系
通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；以及自
身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。
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审计证据的涵义
一、审计证据
会计记录和其它信息两者缺一不可
无会计记录审计无法进行
无其它信息，无法识别重大错报风险
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审计证据的种类
一、审计证据
实物证据：是指通过实地观察或盘点所取得的、用以确 定某些实物资产是否确实存在的证据。