德国税制——简化版

增值税征税对象
·德国及欧盟的增值税属于消费型增值税 其征税对象已从传统的工业制造、货物批发、货 物零售环节拓展到服务业环节
这种类型的增值税彻底排除了重复征税，是一 种最完善的增值税
增值税征税免税范围
• 根据目的国征税原则对欧盟境内的货物出 口及从欧盟出口至第三国给予免税
• 部分银行和保险业务 • 已经缴纳了其他特别流转税种
纳税主体
公司法律形式
人合公司：确定纳税的调查主 体（依据个人所得税法）
资合公司：有限责任公司、股 份有限公司、股份两合公司
纳税主体
居民 公司
纳税主体
非居民 公司
登记注册地和管理控制机构地在德 国境内的公司
境内外全部所得 纳税
注册登记地和管理控制机构地不在德国境 内的，
但其相关收入却与德国境内有着实质上联 系的公司
EG：土地购置税，保险税的商业交易行为 • 不动产租赁行为 • 社会保险机构以及医院的服务行为等。
增值税征税免税范围
免征增值税的商品和服务
• 出口交货 • 共同体内部货源 • 专业组所提供的某些服务（如医生） • 金融服务（如发放贷款）
增值税征税免税范围
• 长期出租房地产 • 提供给公众的文化服务（如公共剧院，
业产品，图书，报纸，部分医疗用品，艺 术品等。 • 提供公共文化设施服务，公益社团服务等 • 医疗、金融、保险、不动产交易或者长期 租赁活动免缴增值税。
土地购置税
增值税土地购置税
特别流转税的一种 纳税主体：土地转让方,土地受让方
计税依据：交易价格 德国境内
适用税率：3.5%
遗产税
遗产（赠予）税主 要特征
个人所得税税率
个人所得税税率表（已婚）
税率 0%
14%-24%的 几何累进税率
24%-42%的 几何累进税率
42%
45%
0
16,008
26,938
应当纳税所得额（欧元）105 Nhomakorabea762501,460
注：已婚夫妇可以选择合并申报纳税或者分别申报纳税
个人所得税计算
个人所得税计算基本公式
应纳税所得额=经营所得净额+投资所得净额+资本 利得净额
经营性费用 非经营性费用
个人所得税规定
7
免税扣除额
·16岁以上的德国居民子女每年每人可以扣除3648欧元 ·不足16岁的德国居民子女每年每人可以扣除2160欧元 ·就读子女每人每年可以扣除924欧元
·雇员扣除
·老人扣除
·残疾人扣除
·……
企业所得税
概述 公司所得税又称公司税或法人税 法律依据：《公司所得税法》
个人所得税概述
居民个人
境内、境外所得
在德国有永久性住所 or
一个公历年度以内在德国至少连续居住6个月
纳税人
非居民个人
境内所得
其他
个人所得税概述
征税对象
工资和薪金所得
劳务报酬
津贴 资本利得 经营所得
专业利得 雇佣所得 租赁所得 股权转让所得 特许权使用费
注：某些非经常性、小额所得不需纳税
个人所得税税率
境内所得纳税
税率
2008年1月1日起,公司所得税税率从 原本的25%下降为15%.
加上对应纳公司所得税额征收的 5.5%的团结附加税，公司所得税的 实际税率为15.83%.
税率
公司 公司
股息 股息
免税法 公司 自然人
减半纳税法
2001年
概述
工商税：由地方政府对企业营业收益征收的税种。
法律依据：《营业税法》 所有在德国经营的企业都是该税种的征收对象，不论其企业
博物馆，动物园等） • 某些机构提供一般的教育或职业培训
所产生的增值税 • 服务提供的名誉或自愿的能力。
增值税征税免税范围
• 一般消费者不能要求退还增值税 • 外国旅游者，可在离开欧盟关税边境
时，申请退还所购物品的增值税
增值税税率
• 基本税率：16% • 2007年1月1日起，调整为19% • 低税率：7%——粮食，饲料，化肥，农林
独资企业、合伙企 业及人合公司
资合公司
纳税义务应从具备各生产经营条件 开始，到生产经营实际结束为止。
纳税义务则应从公司注册入商业 登记簿开始，到公司所有资产被 清算结束为止。
附加税：
附加税
团结互助税：
1990年两德统一后，为支付统一带来的财政负 担和加快东部地区建设，于1991年开征此税。 原计划为临时税收，1993年曾一度废止，后于 1995年恢复。个人和公司均是该附加税的征收 对象，其税基是同期个人和公司应缴纳的所得 税税额，税率为5.5%。
教会税： 相当于8－9%的所得税，如果在人口登记中或在 税务报表中承认是某种宗教的信徒，就要交纳。
增值税
增值税主要特征
·性质
流转税
·课税对象 增值额
·计税依据 销售额或营业额
·实行
税款抵扣制度 比率税率
·具有转嫁性
·属于
间接税
增值税征税对象
征税对象：发生在德国境内的商品销售
与劳务提供行为
在德国境内销售货物及提供其他劳务服务 从欧盟外第三国进口货物 欧盟成员国之间的货物销售行为
2010年
个人所得税税率表（单身）
税率 0%
14%-24%的 几何累进税率
24%-42%的 几何累进税率
42%
45%
0
8,004
13,469
52,881
250,730
应当纳税所得额（欧元）
“Beyond this threshold, the marginal tax rate increases linearly from 14% to 24% for a taxable income of €13,469”
应纳所得税额=Σ（应纳税所得额×各级数 所得额使用的税率）
个人所得税规定
2 德国州一级不征收个人所得税
·但是， 负有无限纳税义务者 来自德国营业机构的所得 要缴纳地方所得税
·来自主要宗教社区的所得 要缴纳教堂税
个人所得税规定
3 纳税人如果有其他收入，也应当申报纳税
4 可扣除的费用 5 慈善和科学捐款
·遗产税，是对纳税人死亡后遗留下来的财产征收
的一种税。
·遗产税也称为继承税
由于征收遗产税的要件之一是被继承人死亡，继 承人继承遗产
·赠予税是遗产税的补充
它的开征主要是为了防止被继承人以生前赠予财 产的方式规避遗产税。
的法律形式是人合公司还是资合公司。 税基是企业当年的营业收益，根据《公司所得税法》计算出
的利润经过《营业税法》规定的增减项修正后计算得出。
特征：
特征
德国工商税不是流转税，属于所得税种。
工商税属于物税，因此在纳税过程中，企业主的人身 关系将不予考虑。
工商税是地方政府最主要的财政收入来源
纳税主体
工商税的纳税主体为企业主。