筹资与投资审计程序与方法(ppt 62页)
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投资与筹资循环审计ppt66张课件
3.检查实收资本(股本)增减变动 审查变动原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合 同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，逐笔 追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。
注意有无抽资或变相抽资的情况，如有，应取证核 实，作恰当处理。
对首次接受委托的客户，除取得验资报告外，还应 检查并复印记账凭证及进账单。
入凭证、偿还凭证、抵押或担保契约等。 ❖ 1）检查债券副本，确定发行合法性，内容与
合同的一致性。
❖ 2）检查收入现金的收据、汇款通知单、送款 登记薄及银行对帐单。（收款）
❖ 3）检查支票存根，并检查利息费用的计算。 （还款）
❖ 4）检查已还数额同账户借方发生额是否相符。
❖ 5)如果企业发行债券时已作抵押或担保，还 应检查相关契约的履行情况。
1.资金已实际投入 2.项目建设已实际开始 ❖ 资本化中断条件： 建造活动连续3个月非正常中断。 ❖ 资本化终止条件： 固定资产交付（完工）
❖ 12.检查披露。
❖ 表内： “长期借款”科目的期末余额——“一年内到期的非 流动负债”
❖ 表外：长期借款的抵押和担保。
❖ 练习：
❖ 执行的下列各项审计程序中，最能够证实长期借款完整性的 是（ ）。
❖ 4．确定资本公积的列报是否恰当。
盈余公积审计
❖ 1.检查盈余公积的提取。 ❖ 提取项目和比例是否符合规定，经过批准，
提取的依据是否真实、正确。 ❖ （注册资本50％免提） ❖ 2.检查盈余公积的使用 ❖ 使用是否符合规定用途并经批准。
❖ 法定盈余公积：
A.弥补亏损，经批准（一般是股东大会）
B.转增资本，经批准（国家管理部门），转 增后的余额不得低于注册资本的25％；
年度亏损－提取公积金＋年初未分配利润－ 分配给股东的利润
审计学筹资与投资循环审计课件
【处理】注册会计师应提请该公司作调账处理， 及时补交所得税。
审计学筹资与投资循环审计课件
【调账】
(1) 调整债券溢价的摊销(假定采用直线法 摊销债券溢价)
2005年12月应摊销溢价=(600 000÷2)÷12=25 000元
借：应付债券——债券溢价 25 000
贷：以前年度损益调整
25 000
(2) 补提所得税
审计学筹资与投资循环审计课件
(四) 盈余公积的实质性测试
(1) 获取或编制盈余公积明细表。 (2) 审查盈余公积的提取。 (3) 审查盈余公积的使用。 (4) 审查盈余公积披露的恰当性。
审计学筹资与投资循环审计课件
(五) 未分配利润的实质性测试
(1) 检查利润分配比例是否符合合同、协 议、章程及董事会纪要的规定，利润分 配数额及年末未分配利润数额是否正确。
理是否正确。 (5) 确定被审计单位负债筹资业务涉及的报表项
目在会计报表上的披露是否恰当。
审计学筹资与投资循环审计课件
二、负债筹资的实质性测试
(一) 应付债券的实质性测试
(1) 获取或编制应付债券明细表。 (2) 检查债券交易有关原始凭证。 (3) 验算利息费用、应计利息和债券溢价或折价
的摊销。 (4) 函证应付债券期末余额。 (5) 检查应付债券的会计处理。 (6) 验明应付债券在资产负债表上的披露是否恰
审计学筹资与投资循环审计课件
(4) 通过实地观察或询问有关人员或检查 有关凭证，了解债券筹资业务的处理情 况，确定是否进行恰当的职责分工。
(5) 检查未发行债券的保管情况，查明存 取手续是否健全。 注册会计师在完成上述程序后，应对企 业应付债券内部控制的设计的合理性及 执行的有效性进行分析和评价，重新评 估控制风险水平，以确定对其实质性测 试工作的影响，并针对内部控制薄弱环 节提出改进建议。
《筹资与投资审计》幻灯片
索取或编制财务费用明细表 实施分析性程序 实施财务费用的截止测试 检查重要的财务费用工程查 审查财务费用的披露是否恰当
利息费用存在错报案例
➢ 2021年1月，审计人员在审查A企业短期借款时，发 现2021年12月一张预提借款利息的记账凭证摘要栏 内注明“预提建立银行短期借款利息〞，金额为90 000元。审计人员通过审阅借款合同，查明被审计单 位在本年度12月1日向建立银行借款3 000 000元， 利率6%，期限6个月，到期一次还本付息。会计分录 为：
短期借款存在错报案例（1）
审计人员在2021年1月份审查甲公司短期借 款1、时短发期借现款，利该息处公理司不2合0理2；1年4月1日向商业银行 取2、得短临期借时款借业款务程5序00和0手0续0元不完，备为、期一个月，借款 月不合利理率；为5‰。甲公司的会计处理为： 3借、短：期银短行期借存款款未按规5定00用0途0使0用； 4质借、担贷取：保得：营不短足短业期。期借外款借支时款出没有物520资50担000保00或物
贷：银行存款
180000
其摘要为“汇给甲公司货款〞。经核实，以上凭证所计汇出 款项是该公司为职工垫付的购置自行车和彩电的款项。王某 是负责向职工收回垫付款的负责人，全部货款在本年5-10月 陆续全部收回。按规定该笔借款所发生的借款费用为8000元 。
要求：指出所存在的问题，并进展审计调整
财务费用的实质性程序
长期借款审计案例〔3〕
➢ 审计人承受委托对企业2021年的账务进展审查。在 审查该企业长期借款明细账和借款合同时，发现该 企业2021年10月1日因购置设备向银行借入资金400 万元，借款期限为5年，年利率为6%，到期一次还 本付息，但在审查固定资产、在建工程明细账时， 一直未见计提利息费用的记录。审计人员疑心借款 利息的计提有问题，决定进一步追查。审计人员随 即又查阅了该企业10月份以后的固定资产明细账， 发现该企业11月1日用银行存款和自筹资金一次性向 供货单位支付600万元设备价款、运输费、安装费等 ，
利息费用存在错报案例
➢ 2021年1月，审计人员在审查A企业短期借款时，发 现2021年12月一张预提借款利息的记账凭证摘要栏 内注明“预提建立银行短期借款利息〞，金额为90 000元。审计人员通过审阅借款合同，查明被审计单 位在本年度12月1日向建立银行借款3 000 000元， 利率6%，期限6个月，到期一次还本付息。会计分录 为：
短期借款存在错报案例（1）
审计人员在2021年1月份审查甲公司短期借 款1、时短发期借现款，利该息处公理司不2合0理2；1年4月1日向商业银行 取2、得短临期借时款借业款务程5序00和0手0续0元不完，备为、期一个月，借款 月不合利理率；为5‰。甲公司的会计处理为： 3借、短：期银短行期借存款款未按规5定00用0途0使0用； 4质借、担贷取：保得：营不短足短业期。期借外款借支时款出没有物520资50担000保00或物
贷：银行存款
180000
其摘要为“汇给甲公司货款〞。经核实，以上凭证所计汇出 款项是该公司为职工垫付的购置自行车和彩电的款项。王某 是负责向职工收回垫付款的负责人，全部货款在本年5-10月 陆续全部收回。按规定该笔借款所发生的借款费用为8000元 。
要求：指出所存在的问题，并进展审计调整
财务费用的实质性程序
长期借款审计案例〔3〕
➢ 审计人承受委托对企业2021年的账务进展审查。在 审查该企业长期借款明细账和借款合同时，发现该 企业2021年10月1日因购置设备向银行借入资金400 万元，借款期限为5年，年利率为6%，到期一次还 本付息，但在审查固定资产、在建工程明细账时， 一直未见计提利息费用的记录。审计人员疑心借款 利息的计提有问题，决定进一步追查。审计人员随 即又查阅了该企业10月份以后的固定资产明细账， 发现该企业11月1日用银行存款和自筹资金一次性向 供货单位支付600万元设备价款、运输费、安装费等 ，
筹资与投资循环的审计ppt课件
筹资与投资循环的审计
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第三节 借款的审计
• （二）长期借款的实质性程序
• 1.获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细 账和总账核对是否相符。
• 2.了解被审单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估 被审单位的信誉和融资能力。
• 3.对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借 款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会 计记录相核对。
筹资与投资循环的审计
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第三节 借款的审计
• 二、借款的实质性程序
• （一）短期借款的实质性程序
• 1.获取或编制短期借款明细表。 • 2.执行分析性程序。 • 3.函证短期借款的实有数。 • 4.检查短期借款的增加。
筹资与投资循环的审计
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第三节 借款的审计
• 5.检查短期借款的减少。 • 6.检查有无到期未偿还的短期借款。 • 7.复核短期借款利息。 • 8.检查外币借款的折算。 • 9.检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当。
第十一章 筹资与投资循环的审计
筹资与投资循环的审计
1
目录
• 第一节 筹资与投资循环业务特性 • 第二节 内部控制测试与交易的实质性程序 • 第三节 借款的审计 • 第四节 所有者权益的审计 • 第五节 投资的审计 • 第六节 其他相关账户的审计
筹资与投资循环的审计
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第一节 筹资与投资循环业务特性
筹资与投资循环的审计
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第一节 筹资与投资循环业务特性
• 5.公司债券存根簿。 • 6.承销或报销协议。 • 7.借款合同或协议。 • 8.有关记账凭证。 • 9.有关会计科目的明细账和总账。
• （二）投资活动涉及的主要凭证和会计记录
投资与筹资循环审计幻灯片PPT
另外，固定资产的入账金额不对，因为2007年8月完工以后的 借款利息不符合资本化条件，不应该计入在建工程，从而转入固 定资产，而应该将9-12月一共4个月（100×9％÷12×4＝3万 元）的专门借款利息费用直接费用化，计入财务费用。
注册会计师应该建议Y公司调整，调整分录如下：
借：财务费用
30 000
Y公司的相关资料表明，该厂房的预计可使用年限10年，预计净残值7 万元。到2007年12月31日，Y公司偿还了借款本金和最后一期利 息，办理完工决算手续，决算以后，Y公司将该厂房从在建工程转 入固定资产。分录如下：
借：固定资产
1 180 000（100+100X9%X2年）
贷：在建工程
1 180 000
【例题】假定注册会计师接受甲公司委托审计甲公司2007年度财 务报表。2007年1月1日甲公司经批准发行五年期一次还本、分 期付息的公司债券1000万元，债券利息在每年12月31日支付， 票面利率6％，假定债券发行时的市场利率是5％，甲公司采用 实际利率法和债券摊余成本计算确定利息费用。2007年1月1日 发行当日，甲公司做了如下账务处理：
• 资本化终止条件： 固定资产交付（完工）
【例题】Y公司为建造生产车间，于2006年1月1日从银行借入期限2 年，年利率为9％的专门借款100万元。协议规定，每年年末支付利 息，期满偿还本金。Y公司分别于2006年年初和2007年年初以银 行存款支付了工程价款60万元和40万元。2007年8月车间建造完 工且达到预定可使用状态，交付使用。由于生产产品的周期很长， 到2007年年末，车间生产的第一批产品还未完工。
• 【答案】B 【解析】对于正常原因造成的中断是不能停止资本化的， 所以选项B是不正确的。
第12章 筹资与投资循环审计 《审计》PPT课件
④计算利息或股利 ⑤偿还本息或发放股利 2）投资所涉及的主要业务活动 ①授权审批
❖ 由企业的高层管理机构进行审批。
②取得证券或其他投资
❖ 购买股票或债券、联营投资。
③取得投资收益
❖ 取得股利收入、利息收入和其他投资收益。
④转让证券或收回其他投资
3）筹资与投资循环具有的特征:
（1）会计年度内发生的筹资与投资业务相对较少，但每笔 金额巨大，对企业的财务状况具有重大影响。这就决定了 对该循环涉及的财务报表项目，更可能采用实质性方案。
12.2 控制测试和交易的实质性测试
12.2.1 筹资的内部控制、控制测试和交易的实质性程序
在我国股票、债券等金融市场发育还不完善的情况下，长期借款是我 国多数企业筹集所需资金的最重要手段。因此，我们以长期借款来说明 其内部控制和控制测试。 1）适当的授权 ➢ 长期借款属于重大筹资活动，金额大、期间长，对企业未来的财务状
（2）漏记或不恰当地对一笔筹资与投资业务进行会计处理， 将会导致重大错误，如果业务的期末余额存在漏记或者低 估，将使会计报表产生重大错报。因此，筹资与投资业务 审查通常采取详细审计的方式。
（3）筹资与投资业务涉及企业和债权人、所有者之间的关 系，这种关系往往存在法律、法规和合同的约束，因此注 册会计师必须深入了解企业所处的法律环境，检查企业是 否准确履行了相关的义务，以及报表中有关事项的披露是 否恰当。
12.3.3 财务费用的的实质性测试
（1）获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及 明细账合计数核对是否相符。
（2）将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析，必要时比较本期各 月份财务费用，如有重大波动和异常情况应追查原因，扩大审计范围 或增加测试量。
筹资与投资循环审计培训(PPT 72张)
6.借款合同或协议
7.有关记账凭证 8.有关会计科目的明细账和总账
四、筹资和投资业务的主要凭证和会计记录
（二）投资活动的凭证和会计记录
1.股票或债券 2.经纪人通知书 3.债券契约 4.企业的章程及有关协议 5.投资协议
6.有关记账凭证
7.有关会计科目的明细账和总账
第十六章>>第一节
四、筹资和投资业务的主要凭证和会 计记录
（一）筹资活动的凭证和会计记录 （二）投资活动的凭证和会计记录
四、筹资和投资业务的主要凭证和会计记录
（一）筹资活动的凭证和会计记录
1.债券或股票 2.发行债券公告 3.股东名册 4.公司债券存根簿 5.承销或包销协议
二、投资所涉及的主要业务活动
1.审批授权 2.取得证券或其他投资
3.取得投资收益
4.转让证券或收回其他投资 以上业务流程可用图16-2列示：
第十六章>>第一节
三、筹资与投资活动的共同特点
筹资与投资活动还有以下共同的特点： 1.筹资与投资活动在企业实际发生的交易频率 较低，但每笔交易的金额通常都较大。 2.如果漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处 理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表 的公允反映产生较大的影响。 3.筹资与投资活动的政策性较强，企业的筹资 与投资交易必须遵守国家的法律、法规和相关 契约的规定。
B．所有应当记录的短期借款 均已记录。 C．记录的短期借款是被审计 单位应当履行的现时义务。 D．短期借款以恰当的金额包 括在财务报表中，与之相关 的计价调整已恰当记录。 E．短期借款已按照企业会计 准则的规定在财务报表中作 出恰当列报。 √ √ √
√
一、短期借款的审计
第六章 筹资与投资业务审计 《财务审计》 PPT课件
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第二节 权益类账户审计
一、权益筹资的主要业务活动
1．授权与批准。 2．提出发行股票申请并经核准。 3．公告招股说明书，制作认股书、签订承销协议。 4．招认股份，缴纳股款。 5．股票记录。 6．股票上市。 7．股利分配。
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第二节 权益类账户审计
二、权益筹资业务涉及的凭证及账户 （一）权益筹资业务涉及的主要凭证和会计记录 1．发行股票的决议及批准文件。 2．股本凭证。 3．股份承销或包销协议。 4．股东名册。 5．有关记账凭证。 6．所有者权益类总分类账。 7．所有者权益类明细分类账。
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第二节 权益类账户审计
四、所有者权益账户审计的实质性程序 （一）实收资本（股本）的实质性程序 1．获取或编制实收资本（股本）明细表：
2．首次接受委托的客户，取得历次验资报告，将其 所载明的投资者名称、投资方式、投资金额、到 账时间等内容与被审计单位历次实收资本（股本） 变动的账面记录、会计凭证及附件等进行核对。
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第三节 投资类账户审计
第二节 权益类账户审计
（三）盈余公积的实质性程序 1．获取或编制盈余公积明细表，复核加计是否正确，
并与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相 符。 2．收集与盈余公积变动有关的董事会会议纪要、股 东（大）会决议以及政府主管部门、财政部门批 复等文件资料，进行审阅以确定其合法性。 3．对法定盈余公积和任意盈余公积的发生额逐项审 查至原始凭证以确定其计提金额是否正确、会计 处理是否恰当。 4．检查盈余公积是否已按照企业会计准则的规定在 财务报表中作出恰当列报。
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第一节 借款类账户审计
五、借款类账户审计的实质性程序 （一）短期借款的实质性程序 1．从负责记录短期借款的部门获取或编制短期借款
第二节 权益类账户审计
一、权益筹资的主要业务活动
1．授权与批准。 2．提出发行股票申请并经核准。 3．公告招股说明书，制作认股书、签订承销协议。 4．招认股份，缴纳股款。 5．股票记录。 6．股票上市。 7．股利分配。
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第二节 权益类账户审计
二、权益筹资业务涉及的凭证及账户 （一）权益筹资业务涉及的主要凭证和会计记录 1．发行股票的决议及批准文件。 2．股本凭证。 3．股份承销或包销协议。 4．股东名册。 5．有关记账凭证。 6．所有者权益类总分类账。 7．所有者权益类明细分类账。
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第二节 权益类账户审计
四、所有者权益账户审计的实质性程序 （一）实收资本（股本）的实质性程序 1．获取或编制实收资本（股本）明细表：
2．首次接受委托的客户，取得历次验资报告，将其 所载明的投资者名称、投资方式、投资金额、到 账时间等内容与被审计单位历次实收资本（股本） 变动的账面记录、会计凭证及附件等进行核对。
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第三节 投资类账户审计
第二节 权益类账户审计
（三）盈余公积的实质性程序 1．获取或编制盈余公积明细表，复核加计是否正确，
并与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相 符。 2．收集与盈余公积变动有关的董事会会议纪要、股 东（大）会决议以及政府主管部门、财政部门批 复等文件资料，进行审阅以确定其合法性。 3．对法定盈余公积和任意盈余公积的发生额逐项审 查至原始凭证以确定其计提金额是否正确、会计 处理是否恰当。 4．检查盈余公积是否已按照企业会计准则的规定在 财务报表中作出恰当列报。
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第一节 借款类账户审计
五、借款类账户审计的实质性程序 （一）短期借款的实质性程序 1．从负责记录短期借款的部门获取或编制短期借款
教学单元九十筹资与投资审计-PPT精品文档
• 华联公司采用成本法核算，其具体会计处理如
下： 1.4月1日投资时： 借：长期股权投资——红光公司 547 000 借：累计折旧 20 000 固定资产减值准备 10 000 无形资产减值准备 10 000 贷：固定资产 200 000 无形资产 100 000 库存商品 200 000 应交税费——应交增值税(销项税额) (30万×17%)51 000 ——应交消费税 (30万×10%)30 000 ——应交营业税 (12万×5%)6
• 任务二：注册会计师李文审计华朕公司2019年度
会计报表，发现华联公司2019年1月以库存商品 一批、专利权一项、设备一台对红光公司投资， 华朕公司持股10万股，所占比例为10％。上述资 产的有关资料如下： 库存商品账面价值为20万元，计税价格为30万 元，增值税率为17％，消费税率为10％；专利权 账面价值为10万元，已提减值准备为1万元，计税 价格为12万元，营业税率为5％；设备的账面价为 20万元，已提折旧2万元，已计提减值准备1万元。
权投资、长期债权投资、无形资产、长期 待摊费用、短期借款、应付股利、其他应 付款、长期借款、应付债券、股本、资本 公积、盈余公积、未分配利润
• 利润表项目
• 管理费用、财务费用、投资收益、补贴收
入、营业外收入、营业外支出、所得税费 用 • 该循环的审计总目标是评价各项目余额是 否公允表达。
2. 筹资与投资循环的特性
（二）内部控制测试与交易的 实质性测试
• • • • • • • • • • •
• 下面是星海公司截止到2019年12月31日所做的账务处理。
①2019年7月1日，发行债券取得发行收人： 借：银行存 款 32 000 000 贷：应付债券——债券面 值 30 000 000 ——债券溢价 2 000 000 2019年7月1日以后，建造厂房： 借：在建工 程 32 000 000 贷：银行存款 32 000 000 ②2019年 12月 31日： 借：在建工 程 1 500 000 贷：应付债券——应计利 息 1 500 000 ③2009年12月31日计息： 借：在建工程 3 000 000 贷：应付债券——应计利息 3 000 000 2009年12月31日结转完工的厂房建造成本： 借：固定资产 36 500 000 贷：在建工 程 36 500 000
第十章筹资与投资审计
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第十章筹资与投资审计
v 教训：93年从B股市场上筹集4.5亿，企业资金 多了，多了之后干嘛？就跨地域经营，地产项 目遍及全国12个城市，涉足的行业从大处说就 有五大类，商贸、工业、地产、证券、文化。 项目立了，资金投下去，才感到人力跟不上， 资金太分散等弊端。事后我体会到如果管理不 成熟，资金多了会给企业造成很大的灾难。
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第十章筹资与投资审计
四、投资减值准备的审查
v 持有至到期投资减值准备的审查 v 可供出售金融资产减值准备的审查 v 长期股权投资减值准备的审查
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第十章筹资与投资审计
五、成本法或权益法的审查
v 由于权益法下，企业“长期股权投资” 账户反映的投资额要随着接受投资企业 净资产的增减变动而变动，审计人员应 注意重点审查以下两个问题：
假设按实际利率法2007年摊销溢价为48500
n 要求：指出该项业务的问题之所在。进行 相应的账项调整。
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第十章筹资与投资审计
练习资料:
§ 审查企业债券业务是否真实与合法。审计 人员应着重审查企业发行债券有无经过有 关部门的批准，发行债券所形成的负债是 否及时记录等。
§ 参考教材案例10-2
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第十章筹资与投资审计
五、成本法或权益法的审查
一．接受投资企业净资产增减变化数额是 否真实、准确；
二．投资企业投资额占被投资企业实收资 本或股本的比例及按此比例分享的净 资产增减额是否真实、准确。
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第十章筹资与投资审计
第五节 相关内容的审计 无形资产的审计
v 验证无形资产在资产负债表上列 示的正确性
预提利息，借：营业外支出
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进一步思考:
得到资金, 用好资金，企业发展； 盲目投资，沉重的还债包袱，甚
至破产。
企业内控机制是否有效是企业筹 资、投资活动合法、效益地进行 的关键因素
小组讨论
书中描述了申请审批的 控制、业务执行的控制、 会计记录的控制、资产保 管的控制，除了内部控制 调查表所列示的，调查问 题还可以包括哪些？
参考教材案例10-2
练习资料:
审计人员在对某企业的短期借款 进行审计时，计划将企业的期借款额 与发放贷款的银行对帐。查阅企业短 期借款明细帐，发现一部分借款项目 有余额，另外一些年度内发生的和以 前年度发生的借款项目，借贷方已结 平，没有余额。
借款方何以不还利息？
甲公司因资金短缺，向乙公司借款。 乙 公 司 借 给 甲 公 司 100 万 元 ， 并 与 甲公司签订了借款合同，约定了还 款时间和利息。因甲公司未按时还 款，乙公司向法院起诉。法院判： 借款合同无效，甲方只还本金，不 还利息。
理由：
法律规定：非金融机构不得从事金 融活动。借款活动属于金融活动的 一种。乙公司是从事贸易的公司， 不是金融机构，不能从事金融活动。
第十章
筹资与投资审计
主要内容和要求
◆了解筹资与投资循环中内部控制的目标 ◆理解关键控制点与控制测试方法的运用 ◆掌握借款的实质性测试的程序与方法 ◆掌握所有者权益的实质性测试的程序与
方法 ◆掌握投资的实质性测试的程序与方法
本章重点难点：
重点:
❖ 借款的审计 ❖ 所有者权益审计 ❖ 投资审计
难点:
第二节 借款审计
一、银行借款的审计 索取或编制借款明细表并与有关
会计资料核对相符，审阅借款的 明细账。 函证银行或其他债权人，以核实 借款的实有额。
第二节 借款审计
一、银行借款的审计
审查借款业务是否合理合法。 审查借款的使用和偿还是否合理与合
法。 审查有关账务处理否正确。
案例分析
企业于2001年7月1日向工商银行取得流动 资 金 借 款 100000 元 ， 为 期 3 个 月 ， 借 款 月 利 率 为5.8，该企业的会计处理为： 取得借款，借：银行存款 100000
审查发行债券时，是否将待发行债券的 票面金额、债券票面利率、还本期限与 方式等情况在备查簿中进行登记。
练习资料:
审计人员在对某企业应付债券业务进行 审查时，了解到该企业于2001年1月1日 以115万元的价格发行面值为100万元的 三年期债券，票面利率为11%。该企业 年底计提利息费用的会计分录为
借：财务费用 110000
贷：应付债券—应计利息 110000 要求：指出该项业务的问题之所在。进
行相应的账项调整。
该企业的债券是溢价发行的，其溢价应 在三年内平均摊销。因此，该企业多记 了50000元财务费用。应调整：
借：应付债券—债券溢价 50000
贷：财务费用
50000
料:
审查企业债券业务是否真实与合法。审计 人员应着重审查企业发行债券有无经过有 关部门的批准，发行债券所形成的负债是 否及时记录等。
贷：短期借款 100000 预提利息，借：营业外支出 580
贷：短期借款 580 归还借款，借：短期借款 101740
贷：银行存款 101740
案例分析
要求：指出该企业会计处理的 不当之处。分析该企业对这项业务的 不当处理是否会影响年度的损益状况。 进行相应的账项调整。
案例分析
该企业对预提借款利息每月580元的会 计处理不当，三个月共少记财务费用和 预提费用各1740元。不会影响该企业该 年度的损益。应调整： 借：营业外支出 1740（红字）
三、应付债券的审计
索取或编制应付债券明细表并与明细账 及备查簿核对相符，必要时，询证债权 人及债券的承销人或包销人，以验证应 付债券期末余额的正确性。
审查债券业务是否真实与合法。
三、应付债券的审计
审查是否按期计提利息，溢价或折价时, 其实际收到的金额与债券票面金额的差 额，是否在债券存续期间分期摊销。
缺钱对民营企业并非坏事，因为资 金有限，不允许你盲目投资，不允 许你犯大错误。如果你的战略目标 不清楚，又没有控制能力，钱多了 反而是灾难。常对那些为缺钱而发 愁的企业说:恭喜你呀！你犯不了大 错误。
教训：93年从B股市场上筹集4.5亿，企 业资金多了，多了之后干嘛？就跨地域 经营，地产项目遍及全国12个城市，涉 足的行业从大处说就有五大类，商贸、 工业、地产、证券、文化。项目立了， 资金投下去，才感到人力跟不上，资金 太分散等弊端。事后我体会到如果管理 不成熟，资金多了会给企业造成很大的 灾难。
贷：短期借款 1740（红字） 借：财务费用 1740
贷：预提费用 1740 借：预提费用 1740
短期借款 100000 贷： 银行存款 101740
二、财务费用的审计
审查财务费用列支的真实性、合法性。 审查财务费用的计算是否正确。 审查企业发生的利息收入和汇兑收益是
否按照规定冲减了财务费用，有无将其 列作收入或挂在结算账户甚至不入账的 问题。
茉织华(600555)：7.3亿对外投资 违规
茉织华 (600555)真可谓财大气粗，继 1.5亿元委托理财资金挪用被曝光后，茉 织华昨日又补充公告了一批对外投资项 目，涉及金额7.3亿元，这些投资均由董 事长“一支笔”批准后进行，未提交董 事会或股东大会审议。公司同时披露的 募集资金使用情况显示，截至目前，承 诺使用的10.45亿元募集资金仅投入了 3.46亿元。
对筹资与投资的控制测 试的理解和掌握
第一节 筹资与投资的控制测试
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
关键控制点
有关说明
申请
书面提出要求，编制并提交可行性报告。
批准 执行 记录
有关部门（如董事会）审查可行性报告， 并签字批准。
与有关单位签定合同或协议，并办理有 关手续，收付资金。
会计核算和报告。
保管
资产（有价证券）的保管。
以投资活动的﹙批准﹚控制点为例， 加强对投资的可行性（包括效益性、 合法性）分析。
案例思考
上述案例，具有一定的代表性。 从中可以得到启示：企业投资必 须依法进行，否则，投资效益不 复存在。
案例思考
不管企业将闲置资金借给别的企业 是出于帮助或是盈利的目的，由于 没有采取合法的方式或手段，其运 用资金的初衷未能得以实现。案例 中的乙贸易公司仅仅是利息收入的 损失，有的企业违法投资，其结果 甚至是血本无归。