审计程序和审计方法概论(PPT 37张)

获取审计证据的审计程序
检查记录或文件－审阅法 检查有形资产 －盘点法 观察 －观察法 询问 －查询法 函证 重新计算 －复算法 重新执行 分析程序 －分析性复核
第三节 审计抽样
一、审计抽样的概述
（一）审计抽样的概念 审计抽样是指注册会计师对某类交易 或账户余额中低于百分之百的项目实施审 计程序，使所有抽样单元都有被选取的机 会。 审计抽样使注册会计师能够获取和评 价与被选取项目的某些特征有关的审计证 据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的 总体的结论。
三、具体审计程序
（一）接受业务委托：了解和评价审计对象的 可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务 约定条款；签订审计业务约定书等。 （二）计划审计工作：在本期审计业务开始时 开展的初步业务活动；制定总体审计策略； 制定具体审计计划等。 （三）实施风险评估程序：了解被审计单位及 其环境；识别和评估财务报表层次以及各类 交易、账户余额、列报认定层次的重大错报 风险。
（8）复算法（验算法）：
对数据重新计算并验证。 目标：准确性 重点：会计数据－收入；借款利息；投资 收益；资产减值；各项税 费（增值税、营业税金及 附加、企业所得税等） 其他数据－重要指标
（9）分析性复核（比较分析法）：
对被审计单位重要的财务比率或趋势 进行的分析，包括调查异常变动以及这些 重要比率或趋势与预期数额和相关信息的 差异，以发现存在的不合理因素，并以此 确定审计重点，控制审计风险，提高工作 效率，保证审计质量。 • 包括绝对数和相对数的比较。 目标：发现异常波动，确定审计重点 重点：任何数据
2、证实客观事物的方法
（10）盘点法： 运用度、量、衡，通过点数，确定 实物实有数。 目标：确定实有数与账面数一致 重点：直接盘点－不能监盘，抽查盘点 监督盘点－货币资金、固定资产、 存货等
（11）调节法： 以一定时点的数据为基础，结合因已经 发生的正常业务而应增应减的因素，将其调 节为所需要的数据，从而验证被查事项是否 正确的方法。 目标：验证结存情况。 重点：未达账项－银行存款余额调节表 其他财产物资－现金、存货等盘点日 与资产负债表日不符的事项。
（二）范围审计方法
（4）详查法（精查法）： 详细审查所有凭证、账簿和报表 （结合顺查法） 优点：全面；风险小。 缺点：工作量大；成本高。 适用：业务少且简单的单位； 特种项目； 专项审计。
（5）抽查法（抽样法）： 抽取样本，推断总体 任意抽查法：随意（不科学） 判断抽查法：主观判断 统计抽查法（随机抽样）： 数理统计方法 优点：省时省力 缺点：有风险 适用：业务量大的普通项目
第二节 审计方法
审计方法是指审计人员在审计过程中， 为收集审计证据，实现审计目标而采用的专 门方法和措战略方法
根据被审计单位审计风险情况，按照审计准则 选择适当的审计程序的过程和方法。
（二）审计的技术方法
在审计实施过程中为了获得审计证据所采用的 手段和措施。
（四）实施控制测试和实质性程序：实施控 制测试 （必要时或决定测试时）和实质性 程序。 （五）完成审计工作和编制审计报告：审计 期初余额、比较数据、期后事项和或有事 项；考虑持续经营问题和获取管理层声明； 汇总审计差异，并提请被审计单位调整或 披露；复核审计工作底稿和财务报表；与 管理层和治理层沟通；评价审计证据，形 成审计意见；编制审计报告等。
二、审计的技术方法
（一）程序审计方法 （1）顺查法（正查法）：
凭证 账簿 报表 优点：全面；风险小。 缺点：工作量大；重点不突出； 成本高，效率低。 适用：业务少且简单的单位； 内部控制薄弱的单位； 重要、易错项目； 风险大 舞弊等专项审计。
（2）逆查法（反查法、倒查法）： 报表 账簿 凭证 优点：范围小；有重点；效率高。 缺点：不全面；有风险。 适用：规模大、业务复杂、 内部控制完善的单位。 （3）直查法： 凭证 明细账 报表 优点：灵活实用；容易抓住重点。
计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶 段，而是一个持续的、不断修正的过程， 贯穿于整个审计业务的始终。 了解被审计单位及其环境是一个连续和动 态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿 于整个审计过程的始终。 实施进一步审计程序也可能需要在终结阶 段进行，用于对期后事项、或有事项的审 计，也可能需要追加审计程序。
（三）实质性审计方法
1.审查书面资料的方法 （6）审阅法：
对书面文件进行审核查阅。 目标：正确性、合法性。 重点：原始凭证－原始记录 记账凭证－与原始凭证一致 账簿：明细账和日记账 报表：资产负债表、利润表
（7）核对法：
核对书面资料间是否相符。 目标：一致性、勾稽关系。 重点：证证－凭证间各要素相符 账证－明细账与记账凭证相符 账账－总账与明细账相符 账表－明细账与报表相符 表表－报表间勾稽关系相符。
（12）查询法： 了解所提供的会计资料以外的相关信息。 包括面询法（被审计单位有关人员）和函询 法（有关单位或人员）。 目标：了解事实；发现问题。 重点：面询法－内部控制；重要事项； 特殊事项 函询法－银行存款；应收账款
（13）观察法： 现场进行实地观看，验证内部控制 （14）技术鉴定法： 对有技术性的审计对象进行鉴定和识 别，如机器的性能、产品的质量、基建工 程方案可行性的评价、某些专案审计中有 关作案手段的判别、电算化会计系统的审 查等，借助专家。
第五章 审计程序和审计方法
1
审计程序 审计方法
2
3
审计抽样
第一节 审计程序
一、审计程序的涵义
• 审计程序，是指审计工作从开始到结束的 整个过程以及在该过程中各项具体工作的 先后顺序、相互协调关系的总和。 • 一般包括三个阶段： 审计准备阶段 审计实施阶段 审计终结阶段
二、审计程序的作用
• • • • 有利于保证审计质量 有利于提高工作效率 有助于提高熟练程度 有利于审计工作规范化
抽样单元是指构成总体的个体项目； 总体是指注册会计师从中选取样本并据此 得出结论的整套数据。总体可分为多个层 或子总体。每一层或子总体可予以分别检 查。