审计方法、审计程序与审计测试

(四) 函证法
函证是指注册会计师为印证被审计单位会计记 录所载事项而向第三者发函询证的方法。 函证分为肯定式函证和否定式函证两种方式。 肯定式函证又称积极式函证，是指对于被询证 事项，无论是否相符，都要求被询证者在限定 的时间内回函。 否定式函证也称消极式函证，是指对于被询证 事项，在不相符的情况下，才要求被询证者在 限定的时间内回函。
(八) 询问法
询问法，又称查询法，是指注册会计师 对有关人员进行书面或口头询问以获取 审计证据的方法。
(九) 调节法
调节法是指在被审计单位报告日的数据 和审计日的数据存在差异或者被审计项 目存在未达账项的情况下，审计人员通 过对某些项目进行增减调节，来验证报 告日的数据是否账实一致的一种方法。 调节法通常与监盘法结合使用，也可用 于调节银行存款及有关结算类账户的未 达账项。
优点是省时省力，审计成本低，审计效率高。
缺点是当样本抽取不当，不能代表总体特征时， 就可能得出错误的结论，并且不利于查出各种 错误和舞弊。
适用于规模较大、业务量较多以及内部控制健 全的单位。要求提供准确结论的专案审计，不 宜采用此法。现代审计广泛采用抽查法。
三、审计的取证方法
(一) 审阅法 审阅法是指通过对被审计单位的有关书面资料 进行审查阅读来取得审计证据的方法。
1. 原始凭证的审阅 2. 记账凭证的审阅 3. 账簿的审阅 4. 报表的审阅 5. 其他资料的审阅
(二) 核对法
核对法是指将书面资料的相关记录之间或者将 书面资料的记录与实物之间进行相互对照检查， 以获取审计证据的方法 。 (1) 证证核对。 (2) 账证核对。 (3) 账账核对。 (4) 账表核对。 (5) 表表核对。 (6) 账实核对。
审计方法、审计程序与审计测试
路漫漫其悠远
少壮不努力，老大徒悲伤
第 三 章 审计方法与审计程序
学习目标 第一节 审计方法 第二节 审计程序 第三节 审计测试 本章小结
学习目标
了解审计的工作过程和各阶段的主要工 作。 了解现代审计三种审计测试。 了解审计抽样的方法和抽样风险。 一般掌握审计的基本方法。 重点掌握各种取证方法和实质性测试时 间、性质、范围及组织。
2. 逆查法
逆查法，又称倒查法，是指按照会计核算程序 的相反顺序，依次审查报表、账簿和凭证资料 的一种审计方法。 优点是审计工作量小，审计重点突出，针对性 强，审计成本低，审计效率高。 缺点是审计范围不全面，不利于查出各种错误 和舞弊。 适用于规模较大、业务量较多的单位和内部控 制较好的单位。
(二) 详查法和抽查法
第一节 审计方法
一、审计方法概述 审计方法可以分为基本方法和取证方法两大类。 审计的基本方法，是以审计工作的先后顺序和 审计工作的范围或详简程度而划分的方法，它 与审计取证没有直接联系，并不是取证的具体 方法。 审计的基本方法，按审计工作的先后顺序，可 以分为顺查法和逆查法。按审计工作的范围或 详简程度，可以分为详查法和抽查法。
(二) 审计抽样的种类
1. 非统计抽样和统计抽样 (1) 非统计抽样
非统计抽样是由注册会计师凭借自己的 职业经验和判断能力，有目的地从特定 审计对象总体中抽取样本进行审查，并 以样本的审查结果来推断总体的抽样方 法。
(2) 统计抽样
统计抽样是运用概率论原理，遵循随机原则， 从审计对象总体中抽取样本进行审查，然后以 样本结果来推断总体的抽样方法。采用统计抽 样，总体各项目被抽中的机会是均等的，可以 防止主观的判断，其效果比非统计抽样好。因 此，现代审计广泛采用统计抽样。
1. 详查法 详查法，又称精查法、细查法，是指被审计单 位一定时期内全部经济活动和全部会计资料进 行全面、详细审查的一种方法。 优点是容易查出各种错误和舞弊，审计效果高， 审计风险低。 缺点是工作量大，审计成本高，审计效率低。
2. 抽查法
抽查法是指从被审计单位一定时期内全部经济 活动和全部会计资料中，抽取部分经济活动和 会计资料进行审计，并根据审计结果推断总体 正确性的一种方法。
(五) 计算法
计算法，又称验算法、重算法、复算法， 是指注册会计师对被审计单位的原始凭 证及会计记录中的数据所进行的验算或 另行计算。
(六) 观察法
观察法是指注册会计师实地察看被审计 单位的经营场所、实物资产和有关业务 活动及其内部控制的执行情况等，以获 取审计证据的方法。
(七) 分析性复核
分析性复核是指注册会计师对被审计单位重要 的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动 以及这些比率或趋势与预期数额和相关信息的 差异。 1. 比较分析法 (1) 水平分析法。 (2) 垂直分析法。 2. 比率分析法 3. 趋势分析法
审计的取证方法，是指收集审计证据所 采取的各种技术方法。
它取决于审计证据的性质，同时又必须 适合于审计对象。
主要有审阅法、核对法、监盘法、函证 法、计算法、观察法、分析性复核、询 问法、调节法、鉴定法等。
二、审计的基本方法
(一) 顺查法和逆查法
1. 顺查法 顺查法，又称正查法，是指按照会计核算过程 的先后顺序，依次审查凭证、账簿和报表资料 的一种审计方法。 优点在于脉络清晰，操作简便，审查全面完整， 审查结果较为可靠。 缺点是工作量大，审计成本高，审计效率低。 适用于规模小、业务量少的单位和内部控制制 度不健全的单位，也适宜于重要的审计事项或 贪污、舞弊专案审计。
Fra Baidu bibliotek十) 鉴定法
鉴定法是指审计工作中某些活动超出注 册会计师的专业能力时，聘请有关专门 机构或专家对被审计事项进行鉴别和证 明的方法。 主要用于对书面资料真伪的鉴别，对实 物性能、质量、价值以及经济活动的合 理性、有效性的鉴定等。
四、审计抽样
(一) 审计抽样的含义 所谓审计抽样，是指注册会计师在实施 审计程序时，从审计对象总体的全部项 目中选取一定数量的项目作为样本，通 过对样本进行测试，得到样本特征，并 根据样本特征推断总体结果，以得出审 计结论的一种审计方法。
(三) 监盘法
监盘是指注册会计师通过现场监督被审计单位 各种实物资产以及现金、有价证券等的盘点， 并进行适当抽查，以获取审计证据的方法。 监盘所获取的证据只能证实实物资产是否确实 存在，不能证实被审计单位对实物资产拥有所 有权，也不能证实实物资产的价值，因此注册 会计师还应对实物资产的计价和所有权进行审 计。