我国石油企业纳税筹划方案研究_国立华

的前提下，在税收法律许可的范围内，充分利用税法提供的包
２．国际化经营战略使石油企业财税管理全球化
括减免税在内的一切优惠政策，通过对经营、投资、理财等事
随着海外战略的实施，石油企业财税工作不再局限于国内
项的事先安排和筹划，对多种纳税方案进行优化选择，从而取 范围而向国际领域转变，需要深入研究不同国家的税收制度，以
［关键词］ 石油企业 纳税筹划 方案
自 ２０ 世纪 ９０ 年代起，我国学者开始研究纳税筹划问题，纳 税筹划。这样无端地会导致资金的浪费，不利于石油企业的可
税筹划逐渐在企业中实施和应用。随着税制和市场经济体制的 持续发展，也间接地影响了国家的税收。石油企业进行纳税筹
逐步完善，企业逐渐重视纳税筹划。我国石油企业对纳税筹划 划的可行性体现在以下方面：
少缴税而忽视国家利益，对纳税筹划不够重视。在我国石油企 及税种数量较多，税款数额较大，如增值税、企业所得税、资
业财务管理系统完善过程中，石油企业并没有注意到纳税筹划 源税等大的税种，小的税种如城镇土地使用税、矿区使用费、耕
的重要作用，并没有在未上市企业和上市企业之间的往来项目， 地占用税等，为石油企业税收筹划搭建了宽阔的平台。
分估计筹划获利的机会成本，将税法支持项目和税法抵制项目
［２］邓晴雯：企业税收筹划之管见［Ｊ］．经济师，２００８（３）：１４６～
对照选择。（２） 企业经营管理过程中纳税筹划。企业经营管理过 １４８
程中的纳税筹划是针对财务政策，按照国家规定的会计归集、核
［３］王树锋 王乐玲：我国东北油气田企业的纳税筹划问题研
对纳税筹划的研究具有重要的现实意义。
易，业务往来比较频繁。因此，在石油企业经营过程中，注意
一、纳税筹划的涵义
实施纳税筹划，在法律允许范围内规避风险，正确进行纳税调
纳税筹划是企业财务管理的重要组成部分。纳税筹划又称 整，编制财务报告，进行纳税申报，有利于提高石油企业的经
税务筹划、税收筹划，是指纳税人在遵守现行税法及其它法规 营管理水平。
试仪器，单台价值在１０ 万元以下的，可一次或分次摊入费用，其 对相关税收政策的调整信息及时调整纳税筹划方案，减少或避
中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。石油企业 免无谓的税收损失。（３） 运用集团政策型纳税筹划方案、优惠型
在生产经营过程中，应该充分运用好这些优惠政策，做好纳税 纳税筹划方案、节税型纳税筹划方案。纳税筹划是一个连续、动
及节能环保投资符合国家产业政策发展；石油企业海外投资、跨 把具体纳税筹划思想真正贯穿于企业全过程，领导要重视纳税
国经营、技术输出等应该享有的税收优惠政策等。例如，石油 筹划，企业要积极培养合格的纳税筹划人员。（２） 石油企业税收
企业为开发新技术、研制新产品所购置的试制用关键设备、测 筹划人员要保持与当地税收管理部门的沟通协调，可根据国家
即在企业集团发展过程中，应该深入研究税收理论、税收制度 油企业在可持续发展过程中，会发生重组、联合、并购等活动，
以及会计政策的变动。如以《油气田企业增值税暂行管理办法》 其中的纳税筹划作用不容忽视。由于税法对不同企业规定的扣
为代表的油气田企业税收优惠政策；２ ０ ０ ６ 年 ２ 月财政部颁布、 除项目、折旧政策和税率水平等存在较大的差异，为石油企业
优惠政策，制定有利于自身发展的筹划方案。石油企业投资范 施有效的纳税筹划策略有助于增强石油企业的自我积累能力，
围广，涉及区域优惠和产业优惠政策较多，如西部大开发有关 提高经营管理水平，增强市场竞争力。
税收优惠政策；石油企业的高科技投入推动新型产业发展，以
我国石油企业在具体实施纳税筹划时要作好以下工作（： １ ）
型的大型国有企业，其纳税筹划工作开展得不成熟也不够完善。 及委派会计人员参加纳税筹划技能培训等。其次，税收筹划空
在思想观念上还存在误区，没有真正理解纳税筹划的意义，把 间广阔。石油企业经营范围广，投资项目多，收支结构比较复
纳税筹划等同于偷税与漏税行为，认为进行纳税筹划就是为了 杂，生产过程中存在勘探开采、建筑安装、运输销售等业务，涉
算与处理方法、程序，选择合理的费用分摊等方法进行科学核 究［Ｊ］．黑龙江八一农垦大学学报，２００７（１）：９２～９４
３４０ 《商场现代化》２００９ 年 ２ 月（上旬刊）总第 ５６５ 期
集团公司下属各石油公司之间的往来项目，石油公司与炼化企
４．符合纳税筹划的条件
业之间的往来项目，企业内部各部门之间的往来进行合理的纳
（１）石油企业规模较大。例如，石油企业集团下面有很多子
３３９ 《商场现代化》２００９ 年 ２ 月（上旬刊）总第 ５６５ 期
财会探析
公司、分公司，通过各分公司、子公司之间以及分公司、子公 算，达到降低税负目的。第一，在租赁业务中进行合理筹划。石
２００７ 年 １ 月 １ 日起正式执行新《企业会计准则》，其第四号准则 合理避税提供了运作空间。此外，固定资产折旧方法的选择、成
——固定资产中第三章第 １３ 条规定“确定固定资产成本时，应 本核算方法的选择、材料采购方式的选择，以及企业的关联方
当考虑弃置费用因素。”有关弃置费的规定恰恰适用于石油企 交易过程，都应该考虑到石油企业的税负问题，要进行合理的
案的要求就越灵活。（ ３ ） 与石油企业长远发展目标一致。
赁、回租、还是杠杆租赁，要考虑其对石油企业整体效益产生
三、我国石油企业纳税筹划方案的选择
的影响以及税负产生的影响，综合考虑选择不同的租赁方案。第
ห้องสมุดไป่ตู้
石油企业属于资源开发型企业，涉及的税种较多，税收负担 二，签订合同时的合理筹划。无论哪一家企业都会涉及签订合
得节约税收成本、实现企业价值或股东财富最大化的活动。纳 及各国对油气生产经营活动的不同规定，以便合理安排纳税方
税筹划在本质上是一种市场经济条件下的企业行为，具有以下 案，尽量减少石油企业跨国的税负。
特征： （ １ ） 纳税筹划的合法性，即纳税筹划只能在法律许可的范
３．具备实施税收筹划的前提
围内进行。这是纳税筹划和偷税漏税的根本区别。（２） 纳税筹划
首先，会计人员具备税收筹划的业务和法律知识。我国石油
是一种理财行为，为企业财务管理赋予了新的内容，可使企业 企业历来重视财务工作，有健全的审计制度，有专门的会计实
避开某些特定条款，利用国家的税收优惠最大地争取税收利益。 务工具。同时，石油企业重视会计人员的岗位培训，会计人员
（３）纳税筹划是一种前期策划行为，企业在从事经营活动或投资 可以正确运用当前税收法规政策并及时把握其变化动态。如
１．集团政策型纳税筹划方案
企业在其可持续发展过程中，会涉及广告方式，以及广告机构
政策型纳税筹划是一种税收制度筹划的创新活动，作为企 的选择问题，进行适当的纳税筹划可以达到预期宣传效果而又
业集团的石油企业，在发展过程中应重视集团政策性纳税筹划， 节约税收成本。第四，重组、联合、并购过程中的纳税筹划。石
很重，税收支出占企业成本和税前利润的比重很大。因此，设 同的问题，石油企业更是涉及较多的合同，甚至是涉外合同，其
计合理的纳税筹划方案，对于维护石油企业的合法权益，增加 中产生的税收、税种问题需要石油企业在合同签订之前进行合
石油企业的效益是非常必要的。
理的筹划，以减轻税负。第三，广告宣传时的避税筹划。石油
二，在企业经营过程中纳税筹划发挥作用较小。我国石油企业 其集中体现。在企业集团间竞争的过程中，作为财务管理重要
财务管理从以生产为主导的粗放管理，到以预算为导向的财务 环节的纳税筹划会得到企业的逐渐重视。企业集团实施纳税筹
结算监督，到现在以效益为导向的资金集中管理完善过程中，石 划的目标就是要实现整个集团税收负担的减轻、税后利润的最
筹划工作，以提高其资金运作的效率。
态的过程，在实践中没有固定的模式，需要石油企业不断地提
３．节税型纳税筹划方案
高税收政策的运用水平，用好、用足国家的各项税收政策，以
（１）投资过程中的纳税筹划。投资是企业永恒的主题，是企 企业的整体利益为重，具体问题具体分析，选择最合适的纳税
业存续和发展的重要前提和保障。石油企业在投资过程中应选 筹划方案，增强石油企业发展的后劲，确保我国石油企业能够
油企业对纳税筹划的作用认识不足，企业投融资方式、区域选 大化，即实现“经济纳税”，使集团的利润最大化。我国石油企
择、分与子公司设立方式等方面都缺乏纳税筹划的考虑，影响 业大都是以企业集团形式存在的，集团组成比较复杂，下设各
了企业资金的节约。随着市场竞争的加剧，我国石油企业加强 分、子公司较多，资本运作数额较大，存在着较多的关联方交
择适宜的方案，对投资行业、投资伙伴、投资方式、投资期限 可持续健康发展。
等进行合理选择，达到优化投资、合理避税的目的。石油企业
参考文献：
投资方案的选择有其特殊性，但更应该抓住国家产业政策，选
［ １ ］林 敏： 论财务管理中的税收筹划和企业价值［ Ｊ ］ ． 时代经
择有利的行业进行投资，还应注意不能为了避税而避税，要充 贸，２００７（Ｓ４）：１２９～１３１
的应用尚处于起步阶段，主要表现为：第一，缺乏纳税筹划意
１．石油企业纳税筹划是企业集团发展的必然选择
识。我国石油企业没有真正的理解纳税筹划的意义，把纳税筹
随着世界经济的高速发展，现代企业间竞争已经上升到多
划等同于偷税、漏税行为，整体纳税筹划工作没有真正开展。第 单位经济联合体的竞争，以母子公司为基础的企业集团竞争是
活动之前，可以根据税收政策的导向性进行合理的经营决策。 ２００６ 年 １０ 月 １５ 日在厦门国家会计学院举办中国石油系统新会
二、石油企业纳税筹划的可行性
计准则培训班，来自石油系统的近百名中高级财务人员参加培
纳税筹划在我国起步较晚，发展较为缓慢，石油企业作为典 训；各地石油企业经常举办会计知识培训、会计知识大赛，以
业。因此，在石油企业可持续发展过程中，应及时针对当前经 纳税筹划，以更好地促进石油企业的可持续发展。
济政策等变动做好政策性纳税筹划。
四、结论
２．优惠型纳税筹划方案
随着世界石油市场竞争的日益激烈，国内石油需求量日益
优惠型纳税筹划方案是企业在发展过程中，充分利用税收 增加，我国石油企业可持续发展面临的压力和阻力不断增大，实
司与母公司之间的交易，更有利于开展纳税筹划。（２）石油企业 油企业发展过程中存在着大量的资产租赁使用项目，有必要深
资产流动性强。在运营中，石油企业要对各种投资和经营等活 入研究税法的规定，在合法的情况下筹划选择融资租赁还是经
动进行事先安排，资产的流动性越强，企业对适应纳税筹划方 营性租赁。在融资租赁中还要考虑是采用直接购买租赁、转租
财会探析
我国石油企业纳税筹划方案研究
国立华 大庆油田电力集团燃机电厂
［摘 要］ 纳税筹划作为企业通过合法途径维护自身利益的一种财务管理方法，己被企业所接受。石油企业纳税筹划工 作不够完善，但已具备进行纳税筹划的可行性。石油企业要结合实际从集团政策型纳税筹划方案、优惠型纳税筹划方案、节 税型纳税筹划方案中选择最合适企业的纳税筹划方案，以确保我国石油企业能可持续健康发展。