内部审计机构隶属机制的模式的优劣比较

内部审计机构隶属机制的模式的优劣比较

一、概述

我们内部审计机构，是指在部门、单位内部从事组织和办理审计业务的专门组织。它是我国审计主体的重要组成部分。在内部审计机构中，对于内部审计机构的隶属机制的选择，关系到内部审计作用的发挥。

二、内部审计组织机构的设置原则

（一）、独立性原则。这是设立内部审计组织机构最重要的原则。在这个原则指导下，内审组织机构在组织人员、工作和经费等方面应独立于被审计单位，独立行使审计职权，不受股东、总经理、其他职能部门和个人的干预，以体现审计的客观性、公正性和有效性。如果将内审机构隶属或合并于本单位的其他部门，就会使内部审计失去其应有的独立性。

（二）、权威性原则。这是内审工作充分发挥作用的另一个关键因素。主要体现在内审组织机构的地位和设置层次上。内审组织机构的组织地位和设置层次上。内审组织机构的组织地位和设置层次越高，权威性越大，内审的作用就发挥得越充分。

三、种内审组织机构的设置模式

（一）、受本单位总会计师或者主管财务的副总经理领导，即隶属财会部门领导；

（二）、受本单位总经理（厂长）或总裁领导；

（三）、受本单位董事会或者其下属审计委员会领导。

四、三种模式的比较和评价

（一）、隶属于财会部门：这是最原始最基础的设置方式，内审机构的设置层次、地位和独立性来讲都是较差的。这种内审机构只是开展部分日常性的审计工作，不能直接为经营决策者服务，不能很好地实现审计的根本目的。

（二）、隶属总经理等管理高层，内审机构的设置层次、地位和独立性稍差，虽有利于企业的生产经营活动进行审计，但由于受制于企业高层，不利于其对企

业高层决策及其经济行为进行监督，审计范围相对窄小，审计工作受到部分人员的干扰、限制。

（三）、隶属董事会或者其下属审计委员会，内审机构从独立性和设置层次上看都高，地位超脱，独立性强，有利于审计人员独立开展工作。但内部审计机构设董事会或者其下属审计委员会，凡事都要通过董事会集体讨论决定，当在董事会产生意见分歧时，可能会迟滞正常的审计工作进行。

五、现代企业内部审计隶属机制的模式的发展趋势

从内审机构设置的原则上看，第三种模式最为科学、有效，受本单位董事会或者其下属审计委员会领导，在这种组织模式是现代企业制度下内审组织机构的最佳模式，其理由如下：

（一）、能够最大限度地体现内审的独立性和权威性。领导层次越高，独立性和权威性越高，反之越弱。董事会和经营管理机构是企业的主要领导机构，故在其领导下的内审机构能够较好体现它的相对独立性和权威性，从而为内审工作顺利开展奠定良好的基础。

（二）、对于内部审计机构的发展来说，只有企业最高层领导内部审计机构，为内部审计发挥其重要作用提供执行权限保障。对于内部审计人员来说，要经常接触广泛的资料和资产、要与高层管理者接触、汇报工作沟通信息，只有自身的身份条件受到尊重，才能够更好开展审计工作。

参考资料：

1、李凤鸣主编：《审计学原理》，复旦大学出版社

2、张健梅：浅谈现代企业制度下内部审计组织机构的设置