2020注会审计主观题背诵

CH1.审计概述

A1.职业怀疑要求审慎评价审计证据。

虽然注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，但是，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。

A2.职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。

（1）由于管理层和治理层为实现预期利润或趋势结果而承受内部或外部压力，即使以前正值、诚信的管理层和治理层也可能发生变化。

（2）注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。

（3）即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。

CH2.审计计划

A3.审计的固有限制。

（1）财务报告的性质。

（2）审计程序的性质。

（3）在合理的时间内以合理的成本完成审计需要。

A4.审计过程中对计划的更改。

如果注册会计师在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出重大修改，应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由。

重要性。

定项目计量或披露的预期。（2）管理层和治理层的薪酬（2）与被审计单位所处行业相关的关键性披露。制药企业的研究与开发成本（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方

面

新收购的业务

A7.审计中运用实际执行的重要性。

（1）确定需要实施审计程序的对象。

注册会计师在计划审计工作时，可能根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易，账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。

不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，主要出于一下考虑：

①单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大（可能远超过财务报表整体的重要性），注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险；

②对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序；

③对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。

（2）运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质，时间安排和范围。

程序关注点

实施实质性分析程序时注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性；

运用审计抽样实施细节测试时注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性；

运用区间估计评价管理层点估计的恰当性时注册会计师需要将区间估计的区间缩小至等于或低于实际执行的重要性。

CH3.审计证据

A8.函证的对象

银行存款，借款及与金融机构往来的其他重要信息。

注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户），借款及与金融机构往来的其他重要信息实施的函证，除非由充分证据表明某一银行存款，借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

A9.函证的时间（特殊情况）

基本原则：可以在资产负债表日前进行函证；

适用前提：重大错报风险评估为低水平；

注意事项：注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

A10.分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：

（1）管理层是否诚信；

（2）是否可能存在重大的舞弊或错误；

（3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分，适当的审计证据。

A11.设计询证函需要考虑的因素：

（1）函证的方式；

（2）以往审计或类似业务的经验；

（3）拟函证信息的性质；

（4）选择被询证者的适当性；

（5）被询证者易于回函的信息类型。

A12.积极式函证未收到回函时的处理

（1）如果在合理的时间内没有收到询证函回函时，注册会计师应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函。（2）如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。

A13.验证回函的可靠性

（1）跟函方式

①了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；

②确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片，观察员工卡或姓名牌等；

③观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函，例如，该人员是否在其计算机系统或相关记录中核对相关信息。

（2）电子形式

注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境。必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。

*特别提示

①如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据。在这种情况下，注册会计师可以要求被询证者直接书面回复。

②只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，因此，不能作为可靠的审计证据。

A14.分析程序用作实质性程序-评价预期值的准确程度的考虑因素

在评价作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报时，注册会计师应当考虑下列主要因素：

（1）对实质性分析程序的预期结果作出预测的准确性；

（2）信息可分解的程度。通常，数据的可分解程度越高，预期值的准确性越高；

（3）财务和非财务信息的可获得性。

CH4.审计抽样方法

A15.注册会计师实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。因此，控制测试主要关注：

（1）控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；

（2）控制是否得到一贯执行；

（3）控制由谁以何种方式执行。

A16.定义抽样单元

在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料，一个记录或其中一行。