工程项目审计存在问题及对策浅析

２００７年第２期审计实务工程项目审计是规范工程项目管理，完善制度，加强监管，防范风险，提高资金使用效益，实现项目优质、高效、安全的有效途径。

当前，各单位在开展工程项目审计过程中，普遍存在“四不”现象。

一是认识不到位。

主要有两种情形。

一种是概念模糊。

谈起工程项目审计，就认为是工程决算审计，把工程项目审计与工程决算审计等同起来，缩小了工程项目审计的范围，对其概念理解不深，对其内涵把握不准。

另一种是定位不准。

仅仅定位在查错防弊和核减造价上，没有认识到工程项目审计的监督管理、服务促进作用，难于全面发挥其作用。

二是重视不够。

由于认识上的偏差，自然导致思想上对工程项目审计重视不够。

主要表现在对内部审计机构的设置、人员配备、资金投入、设备购置、审计安排和结果应用等方面重视不足。

三是审计思路还存在不恰当的情况。

要么不分重点，眉毛胡子一把抓，对工程项目全过程平均分配审计力量，造成效率不高，效果不好；要么只看到重点，仅对工程施工过程进行审计，忽略前期审计和终结审计；又或是审计方法、手段比较单一，不注重审计方法的综合运用。

四是技术力量不足。

突出表现在内审人员配置不足，知识比较单一，缺乏工程、法律、计算机等相关知识的复合型人才。

对学习和后续教育重视不够，难于适应审计环境的变化和形势发展的需要。

以上这些情况都在一定程度上影响到工程项目审计的质量和效果。

为有效发挥项目审计的作用，须做到“三个抓”。

一、抓理念强化，为开展项目审计夯实思想基础理念是行动的先导、工作的指南。

正确的审计理念，能促进审计质量上水平。

当前尤须强化“三种审计理念”。

（一）强化全过程跟踪的审计理念。

全过程跟踪就是指对工程项目从项目立项、设计、招投标、组织施工到竣工交付使用的全过程进行跟踪，实施全过程的监督控制。

跟踪审计是对工程建设的动态审计，它可以更详细、更具体、更清楚了解工程的来龙去脉，真实把握工程全貌；它有利于及时发现问题，减少损失，服务于工程建设，使工程建设规范运行；它能把好投资支出“关口”，提高资金使用效益。

内部审计部门在实施跟踪审计过程中，要根据工程项目各个环节的特点采用详细审计、抽样审计、专题审计、穿行跟单审计、发调查表等不同的审计方法进行跟踪审计，提高跟踪审计的效果。

要对建设过程中的合同书、变更和隐蔽工程、重大材料采购、工程决算等四个关键环节重点跟踪，积极参与监督。

要注意收集现场证据。

对发现的问题及时留下证据资料，为日后审计提供直接材料。

要正确处理好主角与配角的关系。

内审部门要正确定位，摆正位置，做到尽职而不越权，监督而不包办，当好“配角”，做好服务。

（二）强化绩效评估的审计理念。

绩效评估是指通过审计，对工程项目的建设目的、资金使用效果、项目质量、安全、效益等作出评价。

它有利于决策管理层掌握整个工程项目的效果，也能评价工程项目管理机构的工作效果，促使工程项目管理机构和项目负责人认真履行职责。

开展绩效评估审计，评估指标要科学合理。

不但要看节省了多少工程项目审计存在问题及对策浅析吴青松４５广东审计２００７年第２期审计实务工程造价，也要看工程是否实现了优质、高效、安全，是否达到了投资目的和投资使用效益等指标，力求评估科学、合理、全面。

评价要准确。

对工程项目、项目管理机构、项目负责人等的评价定性要准确，做到证据充分，结论明确，实事求是，既肯定成绩，又查摆问题，指出不足和努力方向。

要正确运用评估结果。

一方面决策管理层要依据绩效评估结果对管理机构和项目负责人进行考核奖惩，另一方面管理机构和项目负责人要根据审计意见和建议认真整改，力求提高。

（三）强化多元主体的审计理念。

工程项目涉及到建设单位（业主）、工程管理部门、施工单位、监理公司、设计部门等不同单位。

其中施工单位又包括土建、水电、安装、室内装修和消防等专业部门。

多元主体审计就是要充分发挥各单位及专业部门的作用，共同服务于工程项目审计工作。

要加强与工程管理部门、施工单位和监理公司的沟通协调，及时收集信息，汇总情况，掌握进度，发现问题，提出意见，做到防患于未然。

要信任和支持各单位，与他们形成一种良性互动的关系，充分调动其积极性，使各单位遇到问题能及时向审计部门反映，提高审计的主动性。

要在各单位间形成一种相互监督，互为补充的关系。

要虚心向各单位专业人员请教，发挥专业人才特长，为工程项目审计服务。

二、抓方法运用，为开展项目审计打牢技术保障好的方法，可以节省审计资源，提高审计质量和效率。

尤其是工程项目审计，涉及环节多，建设周期长，投资额大，范围广，是一项复杂性、综合性的审计工作，更需要注重审计方法、手段、思路的正确运用，要切实做到“三个注重”。

（一）注重内控体系的评价运用。

内部控制系统评审既是组织、制约、考核工程项目建设活动的有效工具，也是审计人员用来确定审计程序的主要依据。

评审内控系统，要把握“合法、科学、全面、到位”这八个字。

合法就是不能违背工程招投标、政府采购、财务管理和工程管理等方面的法律法规；科学即能符合单位实际，反映建设流程，遵循工程项目建设的规律、程序；全面即应当涵盖工程项目管理的各个环节；到位即是各项管理制度落实到位，包括责任到位、执行到位、奖罚到位。

根据评审结果，确定审计重点，选择审计方法。

对内控制度健全且有效的，可减少实质性测试的数量和范围；对中等信赖程度的，应重点抽查；对低信赖程度的，应详细检查。

（二）注重突出重点，统筹兼顾。

工程项目建设涉及工序多、文件资料多，如果逐一审查建设过程涉及到的所有文件资料记录，势必浪费时间，效率不高，效果不好。

审计人员在审计过程中，要抓住重点，点面结合，以点带面，整体推进。

抓住工程决算审查就可达到这一效果。

工程决算是项目建设施工过程的直接反映，它涉及到人工、材料、机械、税费等内容，几乎包括了施工的各个环节。

通过决算审查，可还原工程施工全貌。

因此，抓住工程决算审计，也就抓住了工程项目审计的主要矛盾和矛盾的主要方面，抓住了重点。

要严把工程量计量关、定额套用关、工程取费关和材料价格关。

尤其要重点关注工程用料，重点审查材料质量是否合格，数量是否准确，价格是否真实、合理，采购是否严格遵循程序，价差调整是否正确等。

（三）注重审计方法的综合运用。

顺查与逆查，详查与抽查是审计取证的四种基本方法，检查、监盘、观察、查询及函询、计算、分析性复核等是审计取证的具体方法。

这些方法各有优缺点和适用范围。

在实施工程项目审计中，要根据审计目标、工程项目的环节及其重要性，结合审计取证方法的特点，选择不同的审计方法，提高方法的实效性、针对性。

对于某一环节或某一目标，可以综合交叉运用多种方法有效获取证据，保证审计质量。

如有的可逐项审查，有的可根据以往经验，对容易发生差错的部分进行审查，而对工程量较大或造价较高的项目则要重点审查。

要注意方法运用的先后次序，可以通过分析性复核方法确定重点的审计领域，然后针对各个领域运用各个不同方法。

要坚持人工审计与计算机辅助审计相结合，充分发挥计算机辅助审计的优点，提高审计工作效果。

三、抓队伍建设，为开展项目审计提供人才保障工程项目审计对内部审计人员的要求更高。

审计部门要注重营造一种学习氛围，形成一种激励机制，抓好队伍建设，为开展审计工作提供智力支持和人才保障。

（一）营造一种学习氛围。

要加强学习，善于学４６广东审计广东审计２００７年第２期审计实务习，创建学习型团队，营造一种“以学习促审计工作”、“围绕审计工作抓学习”的浓厚氛围，促使人人都求上进，想学习，要求学习，能够学习，抓好学习。

通过学习，努力使内审人员成为既熟悉掌握审计业务知识，又熟悉有关法律法规，掌握工程造价定额规定，有较强的预决算编审能力，熟悉施工工艺、施工规范、建筑结构，了解材料性能和市场信息的“复合型”人才，不断提高内审人员的业务水平。

（二）形成一种团队精神。

工程项目审计是一项系统工程，审计项目的完成是集体的结晶。

审计成员必须互相支持，互相补充，形成合力，发挥集体智慧，共同完成审计目标。

要加强审计职业道德和职业作风的建设，形成一种团结协作、求真务实、勇挑重担、廉洁高效、锐意进取的团队精神。

要经常开展思想情感交流活动，增进同事间感情，增强团队凝聚力和向心力，提高团队战斗力。

（三）建立一种激励机制。

工程项目审计，面对大量的数据、图纸、资料、文件，比较枯燥和沉闷，是一项辛苦而又清贫的工作。

单位领导要支持、关心和鼓励审计人员开展工作，要积极创造条件，形成一个有利于各类人才脱颖而出和充分发挥作用的有效工作机制。

要加强建章立制的工作，及时制订和完善《岗位责任制》、《考勤、考核和奖惩办法》等规章制度。

要严把审计人员“入口关”，将政治理论强、业务精、素质好的人员充实到审计队伍中。

要从生活上、工作上、政治上关心内审人员，营造一种用事业留人、用感情留人、用适当待遇留人的用人机制，充分调动内审人员的工作积极性、主动性和创造性，不断推动工程项目审计工作上台阶。

（作者单位：广东省人民政府办公厅审计科）在日前召开的全市审计工作会议上，惠州市审计局部署了在全市审计机关以开展“文明审计”活动为主要载体，扎实开展“机关作风建设年”活动。

要求在干部队伍思想作风建设和审计工作方案编制、审计业务开展等方面，充分体现审计机关的文明素质，“用审计别人的标准来要求自己，用理解自己的理念来理解别人”，树立“监督就是服务、制约就是促进”的理念，把工作侧重点放在“一审二帮三促进”上，在为各级党委政府和有关领导部门提供决策依据的同时，为被审计单位纠正错误、加强管理、改进工作出主意、想办法，帮助被审计单位提高管理水平。

在审计工作中要切实做到“六要”：一是审计要依法按程序，每一项审计都要严格按审计法法定程序执行；二是遇事要讲道理，凡事要耐心做说服解释工作，不能与被审计单位发生冲突；三是要尊重别人，善于换位思考，充分听取被审计单位的意见，诚恳对人、以理服人；四是要谦虚谨慎，不讲粗话、大话、过头话，不以审压人，不盛气凌人，不伤害别人感情；五是对审计情况要如实反映，实事求是处理，不隐瞒审计查处的问题，也不夸大被审计单位的违法事实，在考虑和处理审计查出的问题时，一切要从实际出发，从多个方面去考虑，不仅要有利于经济持续健康发展，还要有利于社会发展和稳定，有利于老百姓的利益得到保证，不给党和政府添麻烦，不给社会稳定形成副作用。

凡有利于促进经济社会发展、增进社会和谐稳定的因素，审计部门都要大力支持。

六是要遵守审计纪律，言行举止文明，严格遵守审计工作“八不准”纪律和党风廉政建设各项规定，严格遵循行业文明礼仪公约和职业道德，树立和维护审计机关、审计干部“文明审计”良好形象。

惠州审计系统以“文明审计”为载体扎实开展“机关作风建设年”活动!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"４７。