变动成本法的应用研究
变动成本法的应用研究
变动成本法的应用研究摘要：信息技术的迅速发展,给高度自动化的先进制造企业巨大变革,传统的成本会计系统已经不能满足企业管理的需要。
为了准确核算企业产品成本,为企业有效的成本管理控制提供可靠依据,作业成本法、变动成本法便应运而生。
但现实表明,作业成本法在我国的实际使用率和成功率并不高。
本文分析了作业成本法在我国难以实施的原因,并对变动成本法作进一步的分析和研究,力求探索出其应用的有效方法,以促进其理论和实务的进一步发展。
关键词：变动成本法应用研究一、变动成本法概述变动成本法的应用变动成本法与完全成本法的区别变动成本法变动成本是指成本总额随业务量（产量、作业量或销量）的变动而变动，如企业的直接人工、直接材料等。
企业管理的科学化要求会计为企业内部管理提供信息资料，以作为对经济活动进行预测、决策、计划和控制的依据，传统的全部成本核算法无法适应竞争日益加剧的市场经济。
第二世界大战后，对会计提出更高的要求，变动成本法开始在西方企业诞生，时至今日，普及地应用于西方企业的内部管理。
变动成本法是将一定时期所发生的成本按照其成本性态分为变动成本和固定成本两大类，其中变动成本又分为变动生产成本和变动非生产成本（即直接材料、直接人工和变动制造费用），而将变动非生产成本和固定成本全部作为期间成本。
在变动成本法下，只是变动成本生产由已售产成品、库存产成品和在产品之间分别负担。
因此变动成本法下的在产品和产成品存货估价必然低于全部成本法下的存货估价。
（一）、变动成本法的优点1．营业利润随销售量的增加或减少而升降，这是企业经理人员所想要的会计信息。
2．便于进行本-量-利分析，有利于和销售预测。
变动成本法的基本理论和程序揭示了成本、业务量、利润之间的内在关系。
3．有利于促使企业管理当局重视销售,防止盲目生产。
4．有利于短期经营决策。
5．有利于编制弹性预算。
弹性预算实际上是根据变动成本法的原理编制的，在企业采取以销定产，可以随业务量的变化而机动地调整，具有弹性。
变动成本法的应用研究(1)
变动成本法的应用研究摘要：与传统的完全成本法相比，变动成本法更能真实地反映产品盈利情况，为企业进行短期经营决策提供更相关的资料信息，能更好地落实“以销定产”的思想。
有条件的企业可采用变动成本法并结合作业成本法进行日常核算，以满足企业内部的管理需要；编制报表时，采用一定的方法再将其调整为完全成本法下的营业利润和存货成本。
文章结合实例分析了变动成本法在实际应用中有一定的合理性和可行性，但如何正确进行成本性态分析成为其科学应用的关键和难点。
关键词：变动成本法；完全成本法；应用；成本性态变动成本法是指在计算产品成本时，以成本性态分析为前提，将所有成本区分为变动成本和固定成本。
其中生产成本中的变动成本计入产品成本；生产成本中的固定成本全部计入当期损益；全部非生产成本也全部转化成费用。
变动成本法认为：产品成本应该是由随着产量密切相关的变动成本构成，在实现销售时更加符合“收入与费用配比”原则。
固定性制造费用是为企业提供一定的生产经营条件，它们在一定时间内是不变的，与实际产量并没有直接联系。
在性质上类似于期间费用，不应作为期末存货的一部分逐步递延到后续期间．而应在发生时全额转化成费用。
一、变动成本法与完全成本法的比较研究变动成本法下，产品成本只包含变动成本，因而期末的产品和在产品成本要低于完全成本法下的产品成本，其差额便是经分摊之后的固定性制造费用。
由于存货计价的差异和对固定制造费用的处理不同，必然会导致二者在盈亏上的计算。
变动成本法更强调某一产品对企业的边际贡献，边际贡献的计算公式为：边际贡献＝销售收入一销售成本（只含变动生产成本）。
边际贡献首先要弥补固定成本（含期间费用和固定制造费用），弥补完之后月卜一月卜一月卜一月卜一月卜一月卜一月卜一月卜一月卜一月卜一月卜一月卜AASB1012 号有关外币换算的规定，汇兑损益既可以在盈余中也可以在未实现收益中予以确认，可根据交易的性质决定。
我们看到，如果资产重估和汇兑损益在未实现收益中确认，那么盈余或综合收益的价值相关性必然发生变化。
浅谈变动成本法在企业中的应用
浅谈变动成本法在企业中的应用变动成本法是企业管理中的一种重要成本计算方法，通常用来衡量企业产生的产品或服务的成本，以及利润赚取情况。
与其他成本计算方法相比，变动成本法的应用范围更广，能够使企业更加准确地掌握到各项成本的变化趋势，从而做出更加精准的商业决策。
变动成本的概述变动成本是指随着产品产量或服务规模的变化而产生的成本变化，当企业的产量或服务规模发生改变时，变动成本也会随之发生变化。
与之对应的是固定成本,它不随产量或服务规模变化而变化，其费用总额在一定时间内保持不变。
变动成本的应用变动成本法在企业的应用中，主要有以下几个方面：1.产品成本计算在变动成本法中，企业可以通过计算单位成本，来了解产品各个环节的成本以及所需资金的测算。
这样可以使企业更好地掌握成本的分布，为产品的生产、销售以及市场调查等工作提供依据。
2.制定售价策略企业在制定售价策略时，需要对其售价与成本之间的关系进行考虑。
变动成本法可通过计算较低的售价以支持最低销售量，或者通过计算最高售价以获取最大润，帮助企业制定出最适合自己的售价策略。
3.量产效益的评估随着企业生产规模的增大，固定成本和变动成本之间的比例会发生变化，使得每一件产品所需要的成本比较低。
企业通过变动成本法，可以更好地了解生产规模的扩大所带来的效益，从而调整生产规模以获得更好的效益。
4.预测成本企业预测成本时，需要分析成本分布以及成本上涨或下跌的原因。
变动成本法可以预估企业在增加或减少产量时，产生的成本变化趋势，为企业提供更准确的成本预测。
总结变动成本法通过计算变动成本，提供了一种科学、客观的成本计算方法，对企业经营决策和成本管理具有重要的作用。
企业应根据自身实际情况，采取适合自己的成本计算方法，为企业的发展提供最好的保障。
我国企业变动成本法应用研究
我国企业变动成本法应用研究【摘要】本文旨在研究我国企业变动成本法的应用情况。
引言部分介绍了研究背景和研究意义，指出变动成本法对企业管理和决策具有重要作用。
正文部分首先概述了变动成本法的基本概念，然后分析了我国企业变动成本法的现状，探讨了影响其应用的因素，并通过实际案例进行了深入分析。
最后提出了优化企业变动成本法应用的建议。
结论部分总结了研究结果，展望了未来的研究方向，并指出本研究对于推动企业管理水平提升具有重要的贡献。
本文通过系统深入的研究，对我国企业变动成本法的应用进行了全面的探讨，为未来相关领域的研究提供了有益的参考。
【关键词】企业、变动成本法、我国、应用研究、现状分析、影响因素、案例分析、优化建议、总结、展望、贡献、未来研究方向1. 引言1.1 研究背景企业管理中的成本控制一直是一个重要的议题，而变动成本法作为成本管理的一种重要方法，也受到了广泛关注。
随着我国经济的快速发展和市场竞争的加剧，企业在提高效益、降低成本方面面临着更大的压力。
对企业变动成本法的应用进行研究和探讨，对于提高企业管理水平、优化资源配置、降低生产成本具有重要意义。
当前，我国企业在应用变动成本法方面存在一些问题和挑战，如在成本核算和分析方法上存在不足，企业管理水平和技术水平有待提高，企业内部成本控制机制不够完善等。
研究我国企业变动成本法的现状及影响因素，探讨优化其应用的方法和途径，对于帮助企业提高竞争力、实现可持续发展具有现实意义。
本文旨在通过对我国企业变动成本法的应用进行深入研究和分析，探讨其优势与不足，并提出相关建议，以期为企业管理和成本控制提供一定的参考和借鉴。
1.2 研究意义部分内容示例如下：通过深入分析变动成本法的概念及其在企业管理中的作用，可以帮助企业管理者更好地把握成本构成，合理制定成本控制策略，从而提升企业的竞争力和盈利能力。
对我国企业变动成本法的现状分析有助于揭示目前我国企业在成本管理方面存在的问题和挑战，为企业提供改进和创新的思路。
变动成本法在企业管理会计中的应用研究
xx年xx月xx日
目录
• 引言 • 变动成本法概述 • 变动成本法在企业中的应用 • 变动成本法在企业管理会计中的具体应用 • 变动成本法的局限性及改进措施 • 研究结论与展望
01
引言
研究背景与意义
1
变动成本法是一种以成本性态为基础的成本核 算方法，能够较为准确地反映企业实际经营状 况，为管理层提供决策依据。
管理决策比较
变动成本法强调对生产过程的控 制和考核，有利于提高生产效率 和降低成本；完全成本法则更注 重对销售和存货的管理和控制。
变动成本法的应用优势
提高决策效率
通过将企业成本划分为变动成本和固定成本，能够更清晰地反映产品成本结构，为管理层提供更准确的决策依据。
控制生产成本
通过关注变动成本的控制，能够更好地控制生产过程中的直接材料、直接人工和制造费用，降低生产成本。
2
在市场竞争日益激烈的经济环境下，企业需要 更加精细化、科学化的成本管理，以应对各种 挑战。
3
变动成本法在一定程度上可以满足这一需求， 因此具有较高的研究价值。
研究目的与方法
研究目的
探讨变动成本法在企业管理会计中的具体 应用、实践及问题，分析其有效性、适用 性和优劣势等。
VS
研究方法
采用文献综述、案例分析和实地调研等方 法，对变动成本法在企业管理会计中的应 用进行深入研究。
揭示利润动因
通过将利润与销售收入和变动成本的比较，能够更清晰地揭示利润的动因，为中的应用
变动成本法在企业中的价值分析
贡献毛益
通过计算产品的贡献毛益，即产品的销售收入减去变动 成本，可以反映产品为企业带来的经济利益。
盈亏平衡点
变动成本法的应用研究--以宝山钢铁有限公司为例
变动成本法的应用研究--以宝山钢铁有限公司为例一、背景介绍宝山钢铁有限公司是中国三大钢铁企业之一，也是上海市志愿新兴产业的重点企业之一，是以炼铁、炼钢、轧钢、制管、冷轧、镀锡、冷拔、桥牌、机械加工等多种生产工艺为一体的钢铁企业。
在企业经营管理中，成本是一个重要的核算指标。
针对宝钢的成本核算特点，采用变动成本法进行成本核算，可以更准确地反映宝钢在生产和销售中的真实成本，给企业带来更为有效的成本控制和利润分析。
二、变动成本法的理论基础变动成本法是一种针对生产成本的核算方法。
变动成本法假设在固定生产力的情况下，产品成本是由变动成本（即与产品数量成正比的成本）和固定成本（即与产品数量无关的成本）组成的。
因此，变动成本是随着产品生产量的变化而变动的，固定成本则恒定不变。
在变动成本法中，变动成本可以分为直接材料成本、直接人工成本和制造费用。
直接材料成本是指产品所用的原材料的成本，直接人工成本是指直接参与产品生产的人工成本，制造费用是指生产和销售过程中的其他成本。
三、宝钢的变动成本核算实践作为一家大型综合性钢铁企业，宝钢的成本核算需要考虑多个因素。
宝钢的变动成本核算主要包括以下几个方面：1. 直接材料成本直接材料成本是指生产产品所使用的原材料成本，包括铁矿石、煤炭、焦炭等。
对于宝钢来说，其直接材料成本特点是价格波动大，且材料种类复杂。
因此，在变动成本核算中需要考虑如何根据不同材料的价格波动情况，灵活地调整材料成本的计算方式。
2. 直接人工成本直接人工成本是指直接参与产品生产的人工成本，包括生产工人的工资、社保等。
对于宝钢来说，其直接人工成本特点是数量庞大，且存在劳动力成本上升的趋势。
因此，在变动成本核算中需要考虑如何更好地控制人工成本，并根据人工成本的变化情况灵活地调整成本核算方式。
3. 制造费用制造费用是指生产和销售过程中的其他成本，包括能源费用、设备维修费用等。
对于宝钢来说，其制造费用特点是随着产量的变化而变化，因此需要根据不同产量的成本组成情况灵活地调整成本核算方式。
变动成本法的应用与研究
变动成本法的应⽤与研究变动成本法的应⽤研究引⾔在当今时代背景下，市场经经济迅速发展,企业间的竞争愈演愈烈。
为了增加企业利润提阿搞企业效益，企业管理层通过成本管理帮助企业取得竞争优势，增强企业竞争能⼒和抗压能⼒。
成本管理的总体⽬标是追求成本⽔平的绝对降低。
⽬前⼤多企业采⽤的完全成本法存在⼀定的不合理性，不能瞒住企业内部的业绩评价功能。
⽽变动成本法的应⽤则能够后弥补完全成本法在这⼀⽅⾯的不⾜，能够满⾜企业在加强内部管理⽅⾯的需要。
本⽂通过完全成本法和变动成本法的对⽐分析，探讨变动成本法的优势，并客观分析其局限性，论证两种⽅法结合的可⾏性及注意事项，从⽽促进变动成本法的⼴泛应⽤。
⼀、变动成本法理论概述（⼀）、变动成本法的含义变动成本法⼜称直线成本法是变动成本计算的简称，是指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动⽣产成本作为产品成本的构成内容，⽽将固定⽣产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计算损益的⼀种成本计算模式。
在变动成本法下，只是将变动⽣产成本在已售产成品、库存产成品和在产品之间分别负担。
变动成本法的基本理论和程序揭⽰了成本、业务量、利润之间的内在关系。
（⼆）、变动成本法的作⽤（1）提供每种产品的盈利能⼒资料。
每种产品的盈利能⼒资料，是管理会计要提供的重要管理信息之⼀。
因为利润的规划和经营管理中许多重要的决策，都要以每种产品的盈利能⼒作为考虑的重要依据。
⽽每种产品的盈利能⼒可通过其“贡献⽑益”来综合表现。
所谓“贡献⽑益”，是指产品的销售收⼊扣减其变动成本之后的余额。
显然，各种产品的贡献⽑益要⽤来补偿整个企业的固定成本，补偿之后还有余额，企业才能实现最终利润。
所以，各种产品的贡献⽑益正是其盈利能⼒的表现，也是它对企业最终利润所做贡献⼤⼩的重要标志。
⽽产品贡献的确定⼜有赖于变动成本的计算。
（2）为正确地制定经营决策以及进⾏成本的计划和控制，提供许多有价值的资料。
以贡献⽑益分析为基础，进⾏盈亏临界点和本—量—利分析，有助于揭并⽤于预测前景，规划未来（如规划⽬标成本，⽬标利润及编制弹性预算等）。
变动成本法在企业的应用研究
变动成本法在企业的应用研究【摘要】本文围绕变动成本法在企业中的应用展开研究。
在介绍了研究的背景、意义和文献综述。
接着，正文部分分别阐述了变动成本法的概述、在企业管理中的应用、在成本控制中的应用、在决策分析中的应用以及变动成本法的局限性。
结论部分总结了变动成本法的重要性、发展趋势并对企业管理实践提出了启示。
通过深入探讨变动成本法的理论和实践应用，本文旨在为企业管理决策提供参考依据，促进企业管理效率和效益的提升。
【关键词】变动成本法, 企业, 应用研究, 成本控制, 决策分析, 管理实践, 发展趋势, 重要性, 局限性1. 引言1.1 研究背景随着变动成本法的不断发展和完善，越来越多的企业开始意识到其重要性，并积极将其运用于经营管理实践中。
目前对变动成本法在企业中的具体应用情况及效果的研究还比较有限。
有必要对变动成本法在企业管理中的应用情况进行深入研究，以探讨其在实际管理中的作用和效果，为企业提供更有效的管理决策支持。
通过对变动成本法的应用研究，可以为企业在日常管理中更好地使用这一方法提供参考和借鉴。
也可以为管理会计理论的完善和发展提供新的思路和视角。
对变动成本法在企业中的应用进行深入研究具有重要的理论和实践意义。
1.2 研究意义变动成本法在企业的应用研究具有重要的研究意义。
变动成本法是企业管理中的重要管理工具，能够帮助企业管理者更好地了解企业经营状况，优化决策，提高管理效率。
通过对变动成本法在企业管理中的应用研究，可以帮助企业管理者深入了解该方法的具体应用场景和实际操作方式，提高企业管理者的管理水平和决策水平。
通过对变动成本法在成本控制和决策分析中的应用研究，可以帮助企业管理者更好地控制成本、提高企业盈利能力，并且能够为企业制定科学合理的经营决策提供依据。
对变动成本法在企业的应用研究具有重要的现实意义和理论意义，对于促进企业的持续发展和提升企业的竞争力具有重要的帮助和指导作用。
1.3 文献综述文献综述是研究中不可或缺的一部分，通过对已有研究成果的梳理和总结，可以更好地为本研究提供理论支持和研究方法。
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2010.10（下）C h i n a C o l l e c t i v e E c o n o m y集体经济·AASB1012号有关外币换算的规定，汇兑损益既可以在盈余中也可以在未实现收益中予以确认，可根据交易的性质决定。
我们看到，如果资产重估和汇兑损益在未实现收益中确认，那么盈余或综合收益的价值相关性必然发生变化。
无形资产的确认也是价值相关性研究中的重要内容。
通常来说，只有通过企业外部交易获得的无形资产才需要确认。
例如，根据我国财政部2006年颁发的《企业会计准则———无形资产》的规定，利用现金支付方式获取专利权可通过资本化进行确认。
Lev 和Zarowin （1999）表明R&D 的资本化和摊销通常可以改善收入与费用的匹配关系进而提高盈余的价值相关性。
所以，一般会计准则对于无形资产进行确认的国家，盈余的价值相关性也相对较高。
第二，对于已披露但未被财务报表确认的信息（包括财务和非财务信息）的理解首先要从披露的定义出发。
Devid-Fridayetal.（1999）指出美国财务会计准则（SFAS ）并没有明确给出披露的定义，但该文认为已披露信息与财务报表已确认信息之间有一定的区别，所谓已披露信息是指那些在财务报表的附注中明确列示，但未被作为资产、负债、收入、费用或其他科目规范且完整地记录的信息，比如外币资本折算方法、存货计价方法、承诺事项、或有事项等。
第三，所谓公开可得信息是指那些未在财务报表附注中披露也未被财务报表确认的信息，但是这些信息又是公开可得的。
例如，同行业内其他公司的盈余公告，已发布的宏观经济信息以及公司CEO 的变动等。
第四，类似Fama （1970），这里定义的内幕信息与公开可得信息相对应，指非公开渠道信息，例如，知情人内幕信息及交易者信息等。
这样，通过将信息划分为上述四类，本文建立了价值相关性的分级，可称之为有效价值相关性假说，具体描述如下：一是对应财务报表已确认信息的价值相关性可称为弱式价值相关性；二是对应财务报表已确认信息、已披露但未被财务报表确认信息以及既未披露也未被财务报表确认的公开可得信息的价值相关性可称为半强式价值相关性；三是对应着所有公开可得信息和内幕信息的价值相关性可称为强式价值相关性。
参考文献：1、Barth,M.,Beaver,W.H.and Lands -man,W.R.The relevance of value rele -vance literature for financial accountingstandard setting:another view [J].Journal of Accounting and Economics,2001(31).2、Beaver,W.H.,and William,H.Per -spectives on Recent Capital Market Re -search[J].Accounting Review,2002(77).3、孟焰,袁淳.亏损上市公司会计盈余价值相关性实证研究[J].会计研究,2005(5).4、王化成,程小可,佟岩.经济增加值的价值相关性———与盈余、现金流量、剩余收益指标的对比[J].会计研究,2004(5).＊本文感谢长春税务学院博士基金项目（2008002）的支持。
（作者单位：刘淼，吉林财经大学金融学院；张勤杰，吉林大学）摘要：与传统的完全成本法相比，变动成本法更能真实地反映产品盈利情况，为企业进行短期经营决策提供更相关的资料信息，能更好地落实“以销定产”的思想。
有条件的企业可采用变动成本法并结合作业成本法进行日常核算，以满足企业内部的管理需要；编制报表时，采用一定的方法再将其调整为完全成本法下的营业利润和存货成本。
文章结合实例分析了变动成本法在实际应用中有一定的合理性和可行性，但如何正确进行成本性态分析成为其科学应用的关键和难点。
关键词：变动成本法；完全成本法；应用；成本性态变动成本法是指在计算产品成本时，以成本性态分析为前提，将所有成本区分为变动成本和固定成本。
其中生产成本中的变动成本计入产品成本；生产成本中的固定成本全部计入当期损益；全部非生产成本也全部转化成费用。
变动成本法认为：产品成本应该是由随着产量密切相关的变动成本构成，在实现销售时更加符合“收入与费用配比”原则。
固定性制造费用是为企业提供一定的生产经营条件，它们在一定时间内是不变的，与实际产量并没有直接联系。
在性质上类似于期间费用，不应作为期末存货的一部分逐步递延到后续期间，而应在发生时全额转化成费用。
一、变动成本法与完全成本法的比较研究变动成本法下，产品成本只包含变动成本，因而期末的产品和在产品成本要低于完全成本法下的产品成本，其差额便是经分摊之后的固定性制造费用。
由于存货计价的差异和对固定制造费用的处理不同，必然会导致二者在盈亏上的计算。
变动成本法更强调某一产品对企业的边际贡献，边际贡献的计算公式为：边际贡献=销售收入-销售成本（只含变动生产成本）。
边际贡献首先要弥补固定成本（含期间费用和固定制造费用），弥补完之后＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊＊变动成本法的应用研究■李百青学术探讨2010.10（下）C h i n a C o l l e c t i v e E c o n o m y集体经济·才构成利润。
通常情况下，二者在利润的计算上会产生差异，只有当所有当期生产的产品全部实现销售时，这种差异从总体上来才会消失。
下面结合实例探讨一下变动成本法较完全成本法的合理性。
某一企业生产甲产品，单位售价为10元，单位变动成本为4元，固定生产成本为15000元/年，销售及管理费用均为4000元/年。
第一年、第二年产量分别为5000件和3000件，销售量分别为3000件和5000件。
（一）完全成本法下第一年单位产品成本=单位变动成本+固定制造成本/产量=4+15000/5000=7，期末存货2000件，期末存货成本2000*7=14000；销售收入3000*10=30000，销售成本3000*7=21000；毛利30000-21000=9000；再扣除管理和销售费用4000，得到税前利润为5000。
同理，第二年单位成本为9，期初存货2000件，期末存货0；销售收入50000，销售成本2000*7+3000*9=41000；毛利9000，扣除管理和销售费用后得到税前利润5000。
我们发现：第二年尽管销售量增加了2000件，但与第一年的利润居然相同。
这个结果最不能让销售人员所理解。
按照完全成本法确定的利润，不仅受销量和成本的影响，更容易受到产量的影响。
产量多的年份，由于期末存货分摊了更多的固定制造费用，计入销售成本的相对就减少了。
在本例中，第一年发生的固定制造费用中有（15000/5000*2000）6000计入到了期末存货中，而随着销售的实现转入费用的只有（15000/5000*3000）9000；而在第二年中，销售收入需要弥补的不仅含有当期的全部固定制造费用（因为当期生产的产品已全部实现销售）还包含上期期末存货承担的固定制造费用，这样造成利润偏低而不能真实地反映销售业绩。
而且容易导致生产部门增加产量，使之超出了销售需求量，造成产品和资金的积压。
（二）变动成本法下第一年期末存货成本2000*4=8000，销售收入30000，销售成本12000；边际贡献30000-12000=18000；扣除固定制造费用和管理销售费用后得到税前利润18000-15000-4000=-1000。
同理，第二年期初存货成本8000，期末存货0；销售收入50000，销售成本20000；边际贡献30000；扣除固定制造费用和管理销售费用后得到税前利润11000。
这样就不难看出：由变动成本法计算出的利润相对合理，销售量大的年份利润也大，对销售部门进行业绩考核时，其数据更有说服力，也能更好地激发销售人员努力扩大销售市场的积极性，同时也有效避免了生产部门盲目扩大生产的行为，根据预计销售量合理安排生产计划。
再举例说明一下变动成本法所强调的“边际贡献”概念在决策中的作用。
某企业生产的乙产品由于近年来竞争加大、原材料价格上升，使得此产品频频“亏损”，面临着被停产的危机。
乙产品单价10元，变动单位成本9元，每年固定制造费用（假设均为机器和厂房折旧10000元），年产量和销售量均为5000件。
若以利润作为是否停产乙产品的依据，两种方法下都是“亏损”的（10*5000-9*5000-10000=-5000），那事实上这个决策是否正确呢？若以边际贡献作为决策依据，边际贡献=10*5000-9*5000=5000，是不应该停产乙产品的。
因为乙产品至少可以弥补5000；若停产乙产品，全部固定制造费用均不能得到补偿，是真正的“亏损”（-10000）。
因此，若不能开发出更好的产品或转移生产能力，只要变动成本小于单位售价，企业还是应该继续生产此类产品。
二、变动成本法的应用局限性通过上述几个例子，不难看出变动成本法克服了完全成本法的一些不足。
然而，在应用方面变动成本法也有一定的局限性：第一，变动成本法的存货成本不符合会计准则。
按照会计准则，无论是变动制造费用还是固定制造费用，凡是发生在制造过程中的合理耗费均应计入产品成本。
变动成本法下的存货只含变动制造费用，实际上低估了资产。
第二，会影响有关方面及时获得收益。
将当期全部的固定制造费用计入当期损益，这相当于将未实现销售的期末存货中应承担的固定制造费用提前费用化，会造成前期利润较低。
这会延迟所得税和股东分红。
第三，如何正确划分变动制造费用和固定制造费用成为使用变动成本法的关键和难点所在。
变动成本法的应用前提是成本性态分析。
成本性态是指成本总额与产量之间的依存关系。
成本按其形态除了分为变动成本和固定成本之外，还有混合成本。
随着企业产品生产流程、工艺的复杂化，间接制造费用所占的比重越来越大，而成本核算的关键不仅要区分某项成本是变动还是固定成本，还要准确地将间接制造费用按一定标准分配到具体的产品里，但有些成本费用却不能仅仅以产品数量或工时作为分配依据，这更加大了企业区分不同成本的划起来分和核算负担。
有条件的企业可以考虑将变动成本法与作业成本法结合使用，将生产经营活动划分为若干的作业，以提高划分固定或间接制造费用的准确性。
第四，变动成本法不能满足长期决策的需要。
成本的变动与否是针对某一期间而言的，从远期来看，所有成本都是可变的。
所以，在进行长期决策时，不能将变动成本法作为主要参考依据，要综合考虑长期资本预算等因素。
三、变动成本法下的期末调整会计准则中对存货成本的定义有其合理性，但不利于企业的日常经营决策。