所得税费用的核算.pptx
合集下载
纳税会计课件：所得税会计核算
1．应纳税暂时性差异的影响
• 应纳税暂时性差异产生当期：从企业会计核 算的角度，企业会计上应当将应纳税暂时性 差异确认为递延所得税负债；从企业所得税 应纳税所得额计算的角度，一般应将应纳税 暂时性差异确认为时间性差异，导致对当期 应纳税所得额的进行纳税调减处理的结果。
• 应纳税暂时性差异在未来期间转回时：从会 计核算角度应对递延所得税负债作转回处理 ；从企业所得税应纳税所得额计算的角度， 将增加转回期间的应纳税所得额。
固定资产的账面价值为103（95+8）万元
固定资产的计税基础为100（95+5）万元
四、负债计税基础与账面价值的比较
（一）预计负债
• 1．企业因销售商品提供售后服务等原因 确认的预计负债
• 按照或有事项准则规定，企业对于预计 提供售后服务将发生的支出在满足有关 确认条件时，销售当期即应确认为费用 ，同时确认预计负债。
• 例题 甲企业 2008年因销售产品承诺提 供 2年的保修服务，在当年度确认了400 万元的销售费用，同时确认为预计负债 ，当年度未发生任何保修支出。按照企 业所得税法规定，与产品售后服务相关 的费用在实际发生时允许税前扣除。
• 该项预计负债在甲企业2008年 12月31日 资产负债表中的账面价值为400万元。
• 1.收入确认时间企业所得税和会计不同； • 2. 职工教育经费超过企业所得税扣除标准的结
转扣除； • 3. 广告费和业务宣传费超过企业所得税扣除标
准的结转扣除； • 4. 可结转扣除的税收亏损与亏损结转扣除期税
款抵减产生的差异； • 5.适用税收优惠条件的企业所得税抵免； • 6. 长期待摊费用；
2．确认递延所得税资产的特殊业务
• （1）投资业务的处理
《所得税费用的核算》PPT课件
异：
19
会计上的账面价值：
年折旧=750/10=75万元
累计折旧=75*2=150万元
差异为70万元，
2008年账面余额=750-150=600万元
资产账面价值大， 应纳税暂时性差异
计提减值准备=600-550=50万元
∴2008年末账面价值=550万元
税收上的计税基础： 2007年折旧=750*20%=150万元 2008年折旧=（750-150）*20%=120万元 累计折旧=150+120=270万元
账面价值=1500万元
计税基础=1500-1500/10=1350万元
差异150万元，资产账面价值大， 应纳税暂时性差异150万
24
③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产（交易性金融资产、可供出售金融资产） ❖ 初始确认时：税法与会计准则规定的入账价值一致； ❖ 后续计量时：会计上用公允价值，税法不承认
会计账面价值：4000万元 税法计税基础：5000万元， 资产账面价值小，可抵扣暂时性差异1000万 27
EG8：企业2006年12月31日应收账款余额为7500万元， 期末对应收账款计提了750万元的坏账准备。税法不允 许税前扣除。 比较该资产账面价值与计税基础的差异：
会计上账面价值=7500-750=6750万元
3
2、有些支出超标准部分会计上可据实列支，税法不 予列支 （1）向非金融机构借款利息支出超过同期金融机构 借款利率部分 （2）应付职工薪酬超过计税标准部分 （3）超过业务招待费、广告及宣传费用标准部分 （4）公益性救济性捐赠超过利润总额的12%部分
4
3、税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研 发费用可加计扣除50％ 4、有些支出(收入)两者在确认的时间上不同 （1）固定资产折旧方法或折旧年限不同 （2）各项资产减值准备，税法在实际发生损失时确认 （3）预计的产品保修费税法按实际支出时确认
所得税费用的核算与利润分配PPT课件
使企业的应交所得税减少125 000元。编制会计分录如下: 借：应价税费—应交所得税125 000 贷：银行存款125 000
最后，计算本年净利润： 本年净利润=1 500 000*（1-25%）=1 125 000（元）
2020/3/28
5
（二）“利润分配”账户
“利润分配”账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补） 和历年分配（或弥补）后的积存余额。
本账户可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”设置明细 账，进行明细核算，适合采用“三栏式”明细账。
2020/3/28
2
【工作实例4-29】承上例，假设该企业本期为12月份，1-11月份累计利润总 额为933 950元，12月份实现的利润总额为566 050元，所得税税率25%， 1-11月份累计已缴纳所得税为250 000元。（假设无税收调整项目）
借：所得税费用 125 000 贷：应交税费—应交所得税 125 000
其二，结转本月所得税费用，即将本月“所得税费用”账户的借方余额转入 “本年利润”账户的借方。编制会计分录如下：
借：本年利润 125 000 贷：所得税费用 125 000
2020/3/28
4
其三，用银行存款支付本月应交所得税125 000元。 该笔经济业务的发生，一方面使企业的银行存款减少125 000元；另一方面也
本账户是所有者权益类，借方登记按规定实际分配的利润数，或 年终时从“本年利润”账户的贷方转来的全年亏损总额；贷方登 记年终时从“本年利润”账户借方转来的全年实现的净利润总额；
2020/3/28
6
（二）“利润分配”账户
年终贷方余额表示历年积存的未分配利润，如为借方余额，则表 示历年积存的未弥补亏损。
2020/3/28
最后，计算本年净利润： 本年净利润=1 500 000*（1-25%）=1 125 000（元）
2020/3/28
5
（二）“利润分配”账户
“利润分配”账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补） 和历年分配（或弥补）后的积存余额。
本账户可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”设置明细 账，进行明细核算，适合采用“三栏式”明细账。
2020/3/28
2
【工作实例4-29】承上例，假设该企业本期为12月份，1-11月份累计利润总 额为933 950元，12月份实现的利润总额为566 050元，所得税税率25%， 1-11月份累计已缴纳所得税为250 000元。（假设无税收调整项目）
借：所得税费用 125 000 贷：应交税费—应交所得税 125 000
其二，结转本月所得税费用，即将本月“所得税费用”账户的借方余额转入 “本年利润”账户的借方。编制会计分录如下：
借：本年利润 125 000 贷：所得税费用 125 000
2020/3/28
4
其三，用银行存款支付本月应交所得税125 000元。 该笔经济业务的发生，一方面使企业的银行存款减少125 000元；另一方面也
本账户是所有者权益类，借方登记按规定实际分配的利润数，或 年终时从“本年利润”账户的贷方转来的全年亏损总额；贷方登 记年终时从“本年利润”账户借方转来的全年实现的净利润总额；
2020/3/28
6
（二）“利润分配”账户
年终贷方余额表示历年积存的未分配利润，如为借方余额，则表 示历年积存的未弥补亏损。
2020/3/28
《所得税费用的核算》课件
递延和分配所得税费用
根据时间性差异对所得税的影响金额 ，递延和分配到以后各期，从而确定 本期所得税费用。
04
所得税费用的调整
所得税费用调整的原因
纳税调整
根据税法规定，企业所得税的计税依据为应纳税所得额，而应纳税所得额是按 照会计利润进行纳税调整后的金额。因此，所得税费用调整的原因之一是纳税 调整。
所得税费用的计算方法
企业所得税的计算方法通常采用累进税率或比例税率，根据企业的应纳税所得额 和适用的税率计算得出。
个人所得税的计算方法通常采用分类所得制或综合所得制，根据个人的各项所得 和适用的税率计算得出。
03
所得税费用的核算
所得税费用的核算原则
依法纳税
企业应按照国家税收法律 法规的规定，及时、足额 缴纳企业所得税。
时间性差异
时间性差异是指某一会计期间内，由于会计和税法在确认收入、费用、损失时的确认时间不同而导致的差异。时 间性差异发生于某一期间，但在以后一期或若干期内能够转回。对于时间性差异，企业应当按照税法规定计算递 延所得税。
所得税费用调整的注意事项
准确把握税法规定
企业在进行所得税费用调整时，必须 准确把握税法规定，严格按照税法要 求进行纳税调整和计算应交所得税。
02
所得税费用的构成
所得税费用的定义
01
所得税费用是企业或个人在一定 期间内依据税法规定，就其生产 经营所得和其他所得计算并缴纳 的税款。
02
所得税费用是企业经营成本的重 要组成部分，直接影响企业的净 利润和股东收益。
所得税费用的构成要素
所得税费用主要由企业所得税和个人 所得税构成。
企业所得税是对企业经营所得征收的 税款，个人所得税是对个人所得征收 的税款。
最新应交所得税的计算PPT课件
款的金额，当期确认应税所得，计算应交所得税。依此规定，企业按 合同约定日期开具增值税发票，确认收入实现，收入金额为分期收款 金额，并结转相应成本，计算应交增值税和所得税额。企业每年处理 结果（每年处理相同）如下：
确认收入（合同约定分期收款额）＝1000÷5＝200（万元） 确认成本（与确认收入相关的成本）＝780÷5＝156（万元） 应交增值税（依据开具发票金额）＝200×17％＝34（万元） 应交所得税＝（200－156）×25％＝11（万元）
家具等，为5年； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，
为4年； （五）电子设备，为3年。
房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不得计算折旧扣除
─调整项目
应减项目 （1）购买国债利息收入 （2）已完税并已达到当地税负水平的权益性投资
收益 （3）加计扣除项目： (一)开发新技术、新产品、新工艺发生的研
会计利润━━→应纳税所得额的过程
调整
应纳 会计利润 税法不准扣除但 税法要求计入
税所 =
+ 已扣除的成本、+ 而未计入的
得额
费用和损求计入
- 未扣除的成本、 - 而已计入的收入
费用、损失
和利得
广告费和业务宣传费除国务院财政、税务主管 机关另有规定外，不超过当年销售（营业）收 入15%的部分，准予扣除；
确认收入（合同约定分期收款额）＝1000÷5＝200（万元）
确认成本（与确认收入相关的成本）＝780÷5＝156（万元）
应交所得税＝（200－156）×25％＝11（万元）
同时应结转销售成本 借：主营业务成本 780 贷：库存商品 780
新《企业所得税法实施条例》规定，以分期收款方式销售货物的： 应按合同约定的收款日期确认收入的实现，收入金额为合同或协议分期收
确认收入（合同约定分期收款额）＝1000÷5＝200（万元） 确认成本（与确认收入相关的成本）＝780÷5＝156（万元） 应交增值税（依据开具发票金额）＝200×17％＝34（万元） 应交所得税＝（200－156）×25％＝11（万元）
家具等，为5年； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，
为4年； （五）电子设备，为3年。
房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不得计算折旧扣除
─调整项目
应减项目 （1）购买国债利息收入 （2）已完税并已达到当地税负水平的权益性投资
收益 （3）加计扣除项目： (一)开发新技术、新产品、新工艺发生的研
会计利润━━→应纳税所得额的过程
调整
应纳 会计利润 税法不准扣除但 税法要求计入
税所 =
+ 已扣除的成本、+ 而未计入的
得额
费用和损求计入
- 未扣除的成本、 - 而已计入的收入
费用、损失
和利得
广告费和业务宣传费除国务院财政、税务主管 机关另有规定外，不超过当年销售（营业）收 入15%的部分，准予扣除；
确认收入（合同约定分期收款额）＝1000÷5＝200（万元）
确认成本（与确认收入相关的成本）＝780÷5＝156（万元）
应交所得税＝（200－156）×25％＝11（万元）
同时应结转销售成本 借：主营业务成本 780 贷：库存商品 780
新《企业所得税法实施条例》规定，以分期收款方式销售货物的： 应按合同约定的收款日期确认收入的实现，收入金额为合同或协议分期收
企业所得税的会计核算 课件(共7张PPT)《税费计算与申报》同步教学(北京邮电大学出版社)
二、 会计核算实务
（三）负债的 计税基础
负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税 所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础可按下式 计算。
负债的计税基础 = 负债的账面价值 - 未来可税前列支的金额 负债的确认和偿还一般不会影响企业未来期间的损益，也不会 影响未来期间的应纳税所得额。因此，未来期间计算应纳税所得额 时，按税法规定可予以抵扣的金额为 0，计税基础即账面价值，如 企业的短期借款、应付账款等。
认和计量
1. 递延所得税负债的确认 除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的 情况外，企业对所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的 递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项及 企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润 表中的所得税费用。
二、 会计核算实务
2. 递延所得税负债的计量
二、 会计核算实务
（四）暂时性 差异
（3）特殊项目产生的暂时性差异。某些交易或事项发生以 后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中 的资产或负债，但按税法规定能够确定其计税基础的，其账面 价值 0 与计税基础之间的差异也会构成暂时性差异。
二、 会计核算实务
（五）递延所 得税负债的确
Thanks
感谢您的欣赏与支持
在此处输入内容，在此处输入内容，在此处输入内容，在此处输入内容，在此处输入内容，在此处输入 内容，在此处输入内容，在此处输入内容，在此处输入内容，在此处输入内容.
目录
ONTENTS
1 任务一 2 任务二 3 任务三
能力目标
能够正确进行企业所得税的会计核算。
知识目标
掌握《中华人民共和国企业所得税法实施 条例》《中华人民共和国企业所得税法》 等税法知识以及会计核算知识。
CSA18所得税会计所得税费用的核算41页PPT
。
资产的计税基础
企业所得税法
=未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额
某一资产负债表日资产的计税基础
=资产的成本－以前期间已税前扣除的金额
资产的账面价值如何确定？
第一节、所得税会计的概述
1.固定资产
初始计量：会计与税法规定相同 后续计量：
账面价值=原值－累计折旧－减值准备 计税基础=原值－税收累计折旧
固定资原值100万元，预计使用寿命为10 年，
净残值均为零。按照适用税法规定，其折旧年限 为20年。
利润表观： 会计折旧 100÷10= 10（万元） 税法折旧 100÷20= 5 （万元） 两者差异 10 — 5= 5（万元）
资产负债表观： 会计资产账面价值 =100—10=90（万元） VS 税法的计税基础 =100—5=95（万元） 两者差异
95—90=5（万元）
第一节、所得税会计的概述
二、所得税会计核算的一般程序：
1 、按照相关企业会计准则规定，确定 资产负债表中除递延所得税资产和递延所得 税负债以外的其他资产和负债项目的账面价
值。 2．确定资产负债表中有关资产、负债项目
的计税基础。
第一节、所得税会计的概述
3．比较资产、负债的账面价值与其计税基础， 对于两者之间存在差异分别为应纳税暂时性差异 与可抵扣暂时性差异，同时确认递延所得税资产或 递延所得税负债。
当期应交所得税
递延所得税资产
递延所得税负债
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 =（会计利润±差异）×所得税税率
第二节、所得税费用的确认和计量
如何确定所得税费用
1.根据当期应交所得税金额 借：所得税费用
贷：应交税费—应交所得税
2.计算暂时性差异对所得税影响金额
个人所得税的计算PPT精品课件
速算扣除数 例题：P265（例8-1)
• 特殊支付方式的计算方法：
全年一次性奖金（年终奖）：P270 若当月工资薪金所得≧费用扣除额
一次性奖金÷12，确定适用税率和速算扣除数 应纳税额=一次性奖金×适用税率－速算扣除数
若当月工资薪金所得﹤费用扣除额
当月工资薪金所得不纳税 [一次性奖金-（费用扣除额－当月工资薪金所得）]÷12，确
个人的同一作品在报刊上连载的，应合并其因连载而 取得的所得为一次。连载后又出书取得的稿酬，或先 出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。 例题：P268例8-8
返回
6. 特许权使用费所得
每次收入≤4000元：
应纳税额=（每次收入额-800）×20％
每次收入＞4000元：
应纳税额=每次收入额×（1-20％）×20%
在中国境内外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员； 应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机
关中工作的外籍专家； 在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇而取得工资、
薪金所得的个人； 财政部确定的其他人员；
上述人员包括华侨和港、澳、台同胞。
返回
二.个人所得税应纳税额的计算
工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得
• 偶然所得和其他所得
应纳税额=每次收入额×20％
返回
10. 特殊计税方法
• 公益救济性捐赠 • 一人兼有多项应税所得 • 两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得 • 纳税人从境外取得收入应纳税额的计算
返回
• 公益救济性捐赠
– 捐赠扣除限额=应纳税所得额×30%
– 允许扣除的捐赠额=实际捐赠额（实际捐赠额≦捐赠扣除
例题
• 某专家向某企业提供一项专利技术使用权，
• 特殊支付方式的计算方法：
全年一次性奖金（年终奖）：P270 若当月工资薪金所得≧费用扣除额
一次性奖金÷12，确定适用税率和速算扣除数 应纳税额=一次性奖金×适用税率－速算扣除数
若当月工资薪金所得﹤费用扣除额
当月工资薪金所得不纳税 [一次性奖金-（费用扣除额－当月工资薪金所得）]÷12，确
个人的同一作品在报刊上连载的，应合并其因连载而 取得的所得为一次。连载后又出书取得的稿酬，或先 出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。 例题：P268例8-8
返回
6. 特许权使用费所得
每次收入≤4000元：
应纳税额=（每次收入额-800）×20％
每次收入＞4000元：
应纳税额=每次收入额×（1-20％）×20%
在中国境内外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员； 应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机
关中工作的外籍专家； 在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇而取得工资、
薪金所得的个人； 财政部确定的其他人员；
上述人员包括华侨和港、澳、台同胞。
返回
二.个人所得税应纳税额的计算
工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得
• 偶然所得和其他所得
应纳税额=每次收入额×20％
返回
10. 特殊计税方法
• 公益救济性捐赠 • 一人兼有多项应税所得 • 两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得 • 纳税人从境外取得收入应纳税额的计算
返回
• 公益救济性捐赠
– 捐赠扣除限额=应纳税所得额×30%
– 允许扣除的捐赠额=实际捐赠额（实际捐赠额≦捐赠扣除
例题
• 某专家向某企业提供一项专利技术使用权，
所得税业务的核算PPT课件
【分析】2010年12月31日
设备账面价值=1600-1600×3-200=920万元。
计税基础=1600-1600×3=1120万元
→账面价值＜计税基础→会计利润＜税法应税所得
→差额=200万元（抵扣未来应税所得）
→抵扣未来纳税义务（资产）：200×税率 →递延资产
四、负债的计税基础：按税法规定确定的资产负 债表上有关负债的应有金额。
纳税 调整 额
计算口径不同产生的永久性差异： 不影响应税所得额（例见教材P202）
计算方法不同的产生的暂时性差异： 影响应税所得额
二、递延所得税费用（或收益）
• =（期末递延所得税-期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）
1、结果＞0，则为递延所得税负债，即增加的 所得税费用；结果＜0，则为递延所得税资产， 即递减的所得税费用（收益）。
所得税影响金 额
调整金额
【例】A公司2007年12月31日资产负债表中有关项 目账面价值及其计税基础如下：交易性金融资产 账面价值为1 500万元，计税基础为1 000万元； 预计负债账面价值为100万元，计税基础为0万元； 除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价 值与其计税基础不存在差异，且递延所得税资产 和递延所得税负债不存在期初余额，2007年适用 的所得税税率为33%，2008年适用的所得税税率 为25%。该企业预计在未来期间能够产生足够的 应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。
第一节 计税基础与暂时性差异 一、企业所得税的有关概念 征税对象：净收益＝应纳税所得额≠税前会计
利润 （一）应纳税所得额：以税法为依据计算的净
收益。 （二）税前会计利润：以会计法规为依据计算
的净收益。 （三）差异的原因：税法与会计法规对于损益
设备账面价值=1600-1600×3-200=920万元。
计税基础=1600-1600×3=1120万元
→账面价值＜计税基础→会计利润＜税法应税所得
→差额=200万元（抵扣未来应税所得）
→抵扣未来纳税义务（资产）：200×税率 →递延资产
四、负债的计税基础：按税法规定确定的资产负 债表上有关负债的应有金额。
纳税 调整 额
计算口径不同产生的永久性差异： 不影响应税所得额（例见教材P202）
计算方法不同的产生的暂时性差异： 影响应税所得额
二、递延所得税费用（或收益）
• =（期末递延所得税-期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）
1、结果＞0，则为递延所得税负债，即增加的 所得税费用；结果＜0，则为递延所得税资产， 即递减的所得税费用（收益）。
所得税影响金 额
调整金额
【例】A公司2007年12月31日资产负债表中有关项 目账面价值及其计税基础如下：交易性金融资产 账面价值为1 500万元，计税基础为1 000万元； 预计负债账面价值为100万元，计税基础为0万元； 除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价 值与其计税基础不存在差异，且递延所得税资产 和递延所得税负债不存在期初余额，2007年适用 的所得税税率为33%，2008年适用的所得税税率 为25%。该企业预计在未来期间能够产生足够的 应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。
第一节 计税基础与暂时性差异 一、企业所得税的有关概念 征税对象：净收益＝应纳税所得额≠税前会计
利润 （一）应纳税所得额：以税法为依据计算的净
收益。 （二）税前会计利润：以会计法规为依据计算
的净收益。 （三）差异的原因：税法与会计法规对于损益
第八章 所得税的核算 《中级会计实务》PPT课件
项目8 任务三 资产负债表法
二、资产负债表债务法
（五）递延所得税资产的确认和计量 1．递延所得税资产的确认 （2）“递延所得税资产”账户 资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳 税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递 延所得税资产中应减记的金额，借记“所得税费用”等账 户，贷记本账户。 期末借方余额反映企业确认的递延所得税资产。
所得税费用=542.5－50=492.5（万元）
编制的会计分录如下：
借：所得税费用
4 925 000
递延税款
500 000
贷：应交税费——应交所得税
5 425 000
项目8 任务三 资产负债表法
如果从确认企业资产和负债的计税基础角度去研究企业 所得税的会计处理，称为资产负债表法。资产负债表法一般 包括资产负债表递延法和资产负债表债务法两种。
项目8
任务二 利润表法
永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在 计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利 润与应税所得之间的差异。
时间性差异是指税法与会计准则确认收益、费用或损失 的时间不同而产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。
在所得税会计的利润表法下，对产生的永久性差异和时 间性差异通常采用应付税款法或纳税影响会计法进行核算。
项目8 任务三 资产负债表法
二、资产负债表债务法
（三）计税基础 2．负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计 算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。即假定企 业按照税法进行核算，在其按照税法的规定确定的资产负债 表上有关负债的应有金额。
项目8 任务三 资产负债表法
二、资产负债表债务法
项目8Βιβλιοθήκη 任务二 利润表法一、应付税款法
所得税会计的核算方法(PPT 51张)
所得税会计
所得税会计的核算方法
所得税： 所得税是企业的一项费用——“所得税费用”， 在缴纳之前形成一项负债——“应交税费——应交所得税” 所得税的核算方法： 1、应付税款法 适用范围：采用小企业会计准则的企业 小企业标准： 工信部标标准：从业人数、营业收入、资产总额，其中两项指标 所得税法标准：年应纳税所得、从业人数、资产总额，任一标准 关注：会计上企业根据工信部的标准，采用小企业会计准则，可能出 现工信部标准属于小企业，所得税法不属于小企业；或者相反的情况 2、资产负债表债务法 适用范围：采用企业会计准则的企业
常见的暂时性差异或时间性差异（续3）
4、确认收入的确认标准会计上与税法不一致， 导致会计 确认的收入比税法计算收入延迟。 如：在某些情况下发出商品、预收账款、跨期劳务，在 会计上不符合收入确认的条件，在税法上符合计税收 入的条件 5、对于资产、负债、收入的计量方法不一致，导致会计 确认损益比税法提前或延迟。 如：交易性金融资产，会计按公允价值计量，公允价 值变动计入当期损益，税法按历史成本计量 分期收款销售，会计分别确认销售收入和利息收 入，按现销价格一次确认销售收入，分期确认利息收 入；税法分期确认销售收入
固定资产 会计：资产账面价值，以历史成本扣除折旧及减 值准备计量 税法：资产计税基础，以历史成本扣除折旧计量
注意： （１）如果折旧方法、折旧年限与税法不一致，也会有差 异 （２）超过３年付款赊购的会计上固定资产以付款额的现 值入帐，税法以付款总额作为历史成本
账面价值＜或＞或＝计税基础
［例］2006年12月取得某项设备，原价750万元， 使用年限为10年，会计处理时按照直线法 计提折旧，净残值为0；税法允许该固定资 产加速折旧，企业在计税时按双倍余额递 减法计列折旧。 2008年12月31日企业对该 项固定资产计提了50万元的固定资产减值 准备。 账面价值=750-（750 × 10% × 2）-50 =600-50=550万元 计税基础=750-750 × 20%- 600 × 20%=480万元 账面价值550 万元＞计税基础480万元 应纳税暂性差异=550-480=70万元 递延所得税负债=70 ×25%=17.5万元
《所得税费用》PPT课件
7
资产负债表债务法下所得税费用的计算公式
❖ 所得税费用=当期所得税+递延所得税费用 ❖ 当期所得税=当期应纳所得额×适用税率 ❖ 递延所得税=当期递延所得税负债－当期递延所得税资产 ❖ 递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异×适用税率 ❖ 递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异×适用税率 ❖ 应纳税暂时性差异=
注意：内部研究开发形成的无形资产，研究开发支出分为两 个阶段，研究阶段的支出费用化，开发阶段符合资本化条件 以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本；
税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的 研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规 定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除； 形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
5
（一）所得税费用的核算方法
所得税会计方法（3种方法）
所得税 会计方法
企业会计准 则规定应采
用的方法
应付税款法
纳税影响 会计法
资产负债表 债务法
现在我们采用资产负债表债务法！！！
6
资产负债表债务法
❖资产负债表债务法：要求企业从资产负 债表出发，通过比较资产负债表上列示 的资产、负债，按照会计准则规定确定 的账面价值与按照税法规定确定的计税 基础，对于两者之间的差异，分别计入 应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异， 确认相关的递延所得税负债与递延所得 税资产，并在此基础上确定每一会计期 间利润表中的所得税费用。
产生暂时性差异，但计税时可能需要做纳税调 整的，如应交的罚款和滞纳金等。
27
（三）暂时性差异的确认
（一）暂时性差异的定义
暂
资产的账面价值 VS 资产的计税基础
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
如：企业2007年末销售一批商品，预计很可能发生免费维 修支出30万元。会计上确认30万元营业外支出；由于没 有发生实际支出，税法规定在计算应纳税所得额时不能 扣除30万元的会计支出。
9、春去春又回，新桃换旧符。在那桃花盛开的地方，在这醉人芬芳的季节，愿你生活像春天一样阳光，心情像桃花一样美丽，日子像桃子一样甜蜜。20. 11.2220.11.22Sunday, November 22, 2020 10、人的志向通常和他们的能力成正比例。13:01:1913:01:1913:0111/22/2020 1:01:19 PM 11、夫学须志也，才须学也，非学无以广才，非志无以成学。20.11.2213:01:1913:01Nov-2022-Nov-20 12、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。13:01:1913:01:1913:01Sunday, November 22, 2020 13、志不立，天下无可成之事。20.11.2220.11.2213:01:1913:01:19November 22, 2029秒13:01:1920.11.22 15、会当凌绝顶，一览众山小。2020年11月下午1时1分20.11.2213:01November 22, 2020 16、如果一个人不知道他要驶向哪头，那么任何风都不是顺风。2020年11月22日星期日1时1分19秒13:01:1922 November 2020
四、工作提示
税法按收付实现制计算所得税；会计按权责发生制记账。
如：企业2007年1月预收3年的房租收入300万元。税法规 定，300万元款项全部计入2007年收入，在2007年交 纳所得税；会计规定，每年确认100万元收入。
如：企业一项交易性金融资产2007年末升值100万元，会 计上将其记入“公允价值变动损益”，作为利润的一部 分；因没有收到相应的款项，税法上不确认为应税所得， 不计交所得税。
T H E E N D 17、一个人如果不到最高峰，他就没有片刻的安宁，他也就不会感到生命的恬静和光荣。下午1时1分19秒下午1时1分13:01:1920.11.22
谢谢观看
• 14、Thank you very much for taking me with you on that splendid outing to London. It was the first time that I had seen the Tower or any of the other fam ous sights. If I'd gone alone, I couldn't have seen nearly as much, because I wouldn't have known my way about.
所得税费用的核算
一、工作任务
1、所得税费用的确认与计量 2、所得税费用的结转
二、工作准备——账户设置
所得税费用 递延所得税资产 递延所得税负债 应交税费——应交所得税
三、所得税费用核算的步骤
1、确定资产、负债的账面价值、计税基础 2、确定期末暂时性差异金额 3、确定递延所得税资产、负债期末余额 4、确定递延所得税资产、负债本期发生额
9、春去春又回，新桃换旧符。在那桃花盛开的地方，在这醉人芬芳的季节，愿你生活像春天一样阳光，心情像桃花一样美丽，日子像桃子一样甜蜜。20. 11.2220.11.22Sunday, November 22, 2020 10、人的志向通常和他们的能力成正比例。13:01:1913:01:1913:0111/22/2020 1:01:19 PM 11、夫学须志也，才须学也，非学无以广才，非志无以成学。20.11.2213:01:1913:01Nov-2022-Nov-20 12、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。13:01:1913:01:1913:01Sunday, November 22, 2020 13、志不立，天下无可成之事。20.11.2220.11.2213:01:1913:01:19November 22, 2029秒13:01:1920.11.22 15、会当凌绝顶，一览众山小。2020年11月下午1时1分20.11.2213:01November 22, 2020 16、如果一个人不知道他要驶向哪头，那么任何风都不是顺风。2020年11月22日星期日1时1分19秒13:01:1922 November 2020
四、工作提示
税法按收付实现制计算所得税；会计按权责发生制记账。
如：企业2007年1月预收3年的房租收入300万元。税法规 定，300万元款项全部计入2007年收入，在2007年交 纳所得税；会计规定，每年确认100万元收入。
如：企业一项交易性金融资产2007年末升值100万元，会 计上将其记入“公允价值变动损益”，作为利润的一部 分；因没有收到相应的款项，税法上不确认为应税所得， 不计交所得税。
T H E E N D 17、一个人如果不到最高峰，他就没有片刻的安宁，他也就不会感到生命的恬静和光荣。下午1时1分19秒下午1时1分13:01:1920.11.22
谢谢观看
• 14、Thank you very much for taking me with you on that splendid outing to London. It was the first time that I had seen the Tower or any of the other fam ous sights. If I'd gone alone, I couldn't have seen nearly as much, because I wouldn't have known my way about.
所得税费用的核算
一、工作任务
1、所得税费用的确认与计量 2、所得税费用的结转
二、工作准备——账户设置
所得税费用 递延所得税资产 递延所得税负债 应交税费——应交所得税
三、所得税费用核算的步骤
1、确定资产、负债的账面价值、计税基础 2、确定期末暂时性差异金额 3、确定递延所得税资产、负债期末余额 4、确定递延所得税资产、负债本期发生额