初级会计经济法基础第四章知识点精讲-增-消

初级会计经济法基础第四章知识点精讲-增-消经济法基础（第四章）第四章增值税、消费税法律制度【内容精讲】第一节增值税（2022年调整）增值税基本原理1.购进扣税法（税款抵扣制）2.“链条式”的征纳税方式3.价外税与价内税的区别知识点、纳税人与扣缴义务人（★）【大纲要求】了解（一）纳税人分类标准特殊情况计税规定生产型：50万元以下小规模非生产型：80万纳税人元以下提供应税服务：500万元以下①个人（非个体户）简易征税②非企业性单位不得使用增值税专用发票（可③不经常发生应税行为的企业以到税务机关代开）【注意】①为必须②③可选择一般纳超过小规模纳税小规模纳税人会计核算健全，可执行税款抵扣制税人人认定标准以申请登记为一般纳税人可以使用增值税专用发票【注意】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

（二）扣缴义务人境外单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。

知识点、征税范围（★★★）（2022年调整）【大纲要求】掌握征收范围：在我国境内“销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务”+“销售服务、无形资产或者不动产”。

【学习提示】“销售服务、无形资产或者不动产”是“营改增”后并入增值税征税范围的项目。

（一）销售或者进口货物1.货物：指“有形动产”，包括电力、热力、气体。

2.有偿：指从购买方取得货币、货物或者“其他经济利益”。

（二）提供加工、修理修配劳务【注意1】加工、修理的对象为有形动产。

【注意2】单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。

第1页经济法基础（第四章）（三）销售服务、无形资产或者不动产1.交通运输服务包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。

【注意1】出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，属于“陆路运输服务”。

【注意2】远洋运输的“程租”、“期租”业务属于“水路运输服务”；航空运输的“湿租”业务属于“航空运输服务”。

远洋运输的“光租”业务；航空运输的“干租”业务属现代服务——租赁服务税目。

【理解】实质重于形式：程租、期租、湿租是连人带交通工具一起租，实质是提供运输服务；干租、光租是只租交通工具不带人，实质是租赁。

举例：某运输公司发生两项业务：1.承接了某公司年会租车业务，提供车辆及司机；2.提供五一黄金周自驾游车辆出租业务。

业务1：按“交通运输服务”征收增值税；业务2：按“现代服务——租赁服务——有形动产租赁服务”征收增值税。

【注意3】无运输工具承运业务，按“交通运输服务”缴纳增值税。

2.邮政服务（1）邮政普遍服务（2）邮政特殊服务（3）其他邮政服务【注意】“邮政储蓄业务”按“金融服务”征收增值税。

3.电信服务（1）基础电信服务：通话；出租带宽等（2）增值电信服务：短信；互联网接入；卫星电视信号落地转接等4.建筑服务（2022年新增）（1）工程服务（2）安装服务（3）修缮服务（4）装饰服务（5）其他建筑服务（2）直接收费金融服务（3）保险服务（4）金融商品转让【注意1】“融资性售后回租”属于“金融服务——贷款服务”；“融资租赁”属于“现代服务——租赁服务”。

同时“融资租赁”仍需进一步分为“动产融资租赁”和“不动产融资租赁”，前者适用17%的税率，后者适用11%的税率。

【注意2】以“货币投资”收取“固定利润或保底利润”按照“金融服务——贷款服务”缴纳增值税。

6.现代服务（生产性）（2022年新增+调整）第2页经济法基础（第四章）研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务研发和技【注意1】工程勘察勘探服务，属于研发和技术服务术服务【注意2】原本税目下的“技术转让服务”按照“销售无形资产”征收增值税；“技术咨询服务”按照“鉴证咨询服务”征收增值税信息技术软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系服务统增值服务设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务文化创意【注意】原此税目下的“商标和著作权转让服务”按“销售无形资产”征收增服务值税航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务物流辅助【注意1】原此税目下的“货物运输代理服务、代理报关服务”按“商务辅助服务服务——经纪代理服务”征收增值税【注意2】“货运客运场站服务”中的“车辆停放服务”属于“不动产租赁服务”融资租赁服务经营租赁服务有形动产融资租赁、不动产融资租赁有形动产经营租赁、不动产经营租赁【注意1】“租赁服务”分为“动产租赁”和“不动产租赁”分别适用不同税率租赁服务【注意2】“车辆停放服务”、“道路通行服务（过路过桥过闸费）”属于“不动产经营租赁服务”【注意3】将动产、不动产上的广告位出租，属于“经营租赁服务”【注意4】“融资性售后回租”属于“金融服务——贷款服务”认证服务、鉴证服务和咨询服务【注意1】“技术咨询服务”属于此税目鉴证咨询【注意2】“翻译服务、市场调查服务”属于此税目服务【注意3】原此税目下的“代理记账服务”按“商务辅助服务——经纪代理服务”缴纳增值税广播影视广播影视节目的制作服务、发行服务和播映服务服务【注意】“广告的制作、发布”均属于“文化创意服务——广告服务”企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务商务辅助【注意1】“代理报关服务、代理记账服务”均属于“经纪代理服务”服务【注意2】“无运输工具承运”属于“交通运输服务”其他现代除上述八项以外的现代服务服务7.生活服务（2022年新增）文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务8.销售无形资产（2022年新增）技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产（如土地使用权）【注意】“技术转让”属于此税目。

9.销售不动产（2022年新增）【注意】转让不动产时一并转让其所占土地的使用权的，按照“销售不动产”缴纳增值税。

第3页经济法基础（第四章）（四）视同销售1.视同销售货物（2022年调整）（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（5）将自产、委托加工或者“购进”的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（6）将自产、委托加工或者“购进”的货物分配给股东或者投资者；（7）将自产、委托加工或者“购进”的货物无偿赠送其他单位或者个人。

【理解要点】税收公平原则；纳税链条的完整；内外有别。

2.视同销售服务、无形资产或不动产（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人“无偿”提供服务；（2）单位或者个人向其他单位或者个人“无偿”转让无形资产或者不动产。

【注意】用于“公益事业”或者以“社会公众”为对象的除外。

（五）混合销售与兼营（2022年调整）行为特征分类判定标准税务处理典型案例超市销售货货物混合经营主体从事货物生按销售货物缴纳增物同时提供混产、批发或零售值税“一项”销售行为销售送货服务合既涉及货物又涉销娱乐场所销及服务服务混合经营主体从事其他行按提供服务缴纳增售售烟、酒、饮销售业值税料纳税人“多元化”增值税不不同时发生在同一购分别核算分别缴兼商场经营美经营，既涉及货物同税目混买者身上，也不发生在纳；未分别核算“从营食城又涉及服务业经营同一项销售行为中高”适用税率【简化记忆】判断混合销售的关键是“同时”；判断兼营的关键是“并”。

（适用讲究人出的规矩题）（六）征税范围的“特殊”规定（了解）1.传统范围内的特殊规定（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。

（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。

（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。

（4）缝纫业务，应征收增值税。

（5）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。

（6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。

（7）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。

（8）旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税。

第4页经济法基础（第四章）（9）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。

2.“营改增”范围内的特殊规定（1）应税服务不包括“非营业活动”中提供的应税服务：①行政单位收取的满足条件的政府性基金或者行政事业性收费；②单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务；③单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

（2）在“境内”销售服务、无形资产或不动产①服务（不包括不动产租赁）或者无形资产（不包括自然资源使用权）的销售方或者购买方在境内②所销售或者租赁的不动产在境内③所销售自然资源使用权的自然资源在境内（3）下列情形不属于在境内提供应税服务①境外单位或者个人向境内单位或者个人销售“完全在境外”发生的服务；②境外单位或者个人向境内单位或者个人销售“完全在境外”使用的无形资产；③境外单位或者个人向境内单位或者个人出租“完全在境外”使用的有形动产。

知识点、税率与征收率（★★）（2022年调整）知识点、应纳税额计算（★★★）【初级阶段只要求掌握基本计算】【大纲要求】掌握（一）一般纳税人应纳税额计算应纳税额=当期销项税额－当期进项税额（-上期留抵税额）1.销项税额销项税额=销售额某税率（1）销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。

价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

价外费用不包括下列项目（增、消合并）：①向购买方收取的“销项税额”。

②受托加工应征消费税的消费品所“代收代缴”的消费税。

③同时符合以下条件的“代垫”运费：承运者的运费发票开给购货方；纳税人将该项发票转交给购货方。

④同时符合以下条件“代为收取”的政府性基金或者行政事业性收费：够级别：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。

有证据：收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。