所得税汇算清缴例题

某企业2011年经营业务如下：

（1）取得销售收入4500万元，销售成本2200万元，增值税76.5万元，营业税金及附

加80万元，

（2）其他业务收入500万元。

（3）发生销售费用1340万元（其中广告费900万元，机器设备按直线法计提），

（4）管理费用960万元（其中业务招待费30万元，研究新产品费用80万元），

（5）财务费用120万元（其中含向非金融机构借款1年的利息50万元，年息10% <银

行同期同类贷款利率6% >)。

（6）营业外收入140万元，

（7）营业外支出100万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款60万元，支付税收

滞纳金12万元，向供货商支付违约金5万元，工商局罚款1万元，向银行支付罚息3万元），（8）投资收益18万元，系从直接投资外地居民公司而分回税后利润17万元(该居民公司适用税率15% )和国债利息1万元。

（9）计入成本、费用中的实发工资总额300万元（其中支付残疾人员工资20万）、拨缴职工工会经费6万元、支付职工福利费46万元、职工教育经费10万元。

（10）企业已预交企业所得税157万元。

计算该企业实际应缴纳的企业所得税税额。

分析：

1、首先计算年度利润总额=4500+500+140-2200-80-1340-960-120-100+18=358（万元）

2、广告费不应超过本年销售收入的15%，该题广告费不应超过（4500+500）*15%=750万元，而实际计入当年费用的广告费为900万元，多计入费用150万元，超过部分，可在以后纳税年度结转扣除，故应调增利润150万元。

3、业务招待费按本年发生额的60%扣除，即30*60%=18万元，同时业务招待费不应

超出支出限额，业务招待费支出限额为本年销售收入的0.5%，即5000*0.5%=25万元，在该题中业务招待费应调整为18万元，未超出支出限额，故应调增利润30-18=12万元。

4、研究新产品费用80万元。应当加计扣除80*50%=40万元，应当纳税调整减少40万元。

5、向非金融机构借款1年的利息50万元应纳税调增：50/10%*（10%-6%）=20万元

6、通过公益性社会团体向贫困山区捐款符合税法和《公益事业捐赠法》的规定，但

其捐赠支出不应超过年度利润总额的12%，而该企业年度利润总额的12%为

358*12%=42.96万元，超出了支出限额，故应调增利润60-42.96=17.04万元。

7、根据税法规定税收滞纳金不得在企业所得税前扣除，应调增利润12万元；

8、工商局罚款1万元，应纳税调整1万元

9、从直接投资外地居民公司而分回税后利润17万元(该居民公司适用税率15%税前利润17/15%=113.33

应补企业所得税113.33*（25%-15%）=11.33

10、国债利息1万元允许抵扣

11、企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除，应调减应纳税所得额20；

12、工会经费的扣除限额为实际发放的工资薪金总额的2%，该企业实际拨缴6万元未超过扣除限额（300*2%=6万元）；职工福利费扣除限额为实际发放的工资薪金总额的14%，即300*14%=42万元，实际发生46万元，故应调增利润46-42=4万元；职工教育经费扣除限额为实际发放的工资薪金总额的2.5%，即300*2.5%=7.5万元，而实际发生10万元，故调增利润2.5万元。

13、该企业应纳税所得额=358+150+12-40+20+17.04+12+1-1-20+4+2.5=515.54万元

14、2011年应缴企业所得税税额为515.54*25%+11.33=140.22万元。

15、该企业应退补的所得税额 140.22-157＝-16.78