第十四章 审计沟通
第十四章 审计沟通
第一节CPA与治理层的沟通一、沟通的对象（一）总体要求1，确定适当的沟通人员（1）在上市公司审计中，沟通对象最好是有权决定聘任、解聘CPA的组织或人员（2）有关管理层的诚信和胜任能力，不宜与兼任高管的治理层成员沟通；2，特殊情形：沟通对象难以识别、被审计单位未指定，CPA应与被审计单位商定，且就商定的结果形成书面备忘录；（二）与治理层下设组织或个人沟通1，CPA没有必要就所有沟通事项与治理层整体沟通（捡重要的说）2，与审计委员会沟通已成为与治理层沟通的关键要素（1）邀请CPA定期参加审计委员会会议（2）定期与CPA联系（3）每年至少一次在管理层不再场的情况下会见CPA二、沟通的事项1（1）CPA对财务报表整体发表审计意见234（2）及时向相应层级的管理层通报符合条件的内部控制缺陷「1」已向或拟向治理层通报的，除非具体情况下不适合向管理层通报「2」尚未通报的且CPA根据职业判断认为值得管理层关注的在向治理层和管理层提供信息时，应特别说明下列事项：（1）执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见（2）考虑相关内控的目的是设计审计程序，并非对内控有效性发表审计意见）报告的事项仅限于在审计过程发现的足够重要的从而值得向治理层报告的缺陷5三、沟通的过程除非法律法规要求向第三方提供CPA与治理层书面沟通的副本，CPA在向第三方提供前可能需要实现整的治理层的同意。
1，沟通的形式（结构化的陈述、书面、不太正式的沟通）【书面沟通】（1）独立性（2）值得关注的内控缺陷（3）业务约定书【必要时书面沟通】关键审计事项【口头书面均可】以上之外2，沟通时间安排计划事项趁早；重大困难尽快；独立性随时内部控制缺陷可能在书面沟通前尽快向治理层口头沟通；3，CPA应评价与治理层双向沟通的充分性若认为不充分，应评价其对重大错报风险评估及获取充分适当审计证据的影响，并采取措施：「1」根据审计范围受到的限制发表非无保留意见（不包括其他事项段）「2」征询法律意见「3」与第三方沟通（找上级）「4」法律允许的情况下解除约定四、审计工作底稿CPA应记录与治理层沟通的重大事项：【口头沟通】：将其包括在审计底稿中，并记录沟通的时间和对象；【书面沟通】：保存一份沟通文件的副本作为审计底稿的一部分；【会议纪要】：1，若被审计单位编制的会议纪要是沟通的适当记录，可将其副本作为口头沟通的记录；2，若纪要不恰当，CPA可另行编制能恰当记录的纪要，将其副本连同被审计单位编制的纪要一同致送治理层，提示两者的差别；若难以识别适当的沟通人员，CPA应记录识别适当人员的过程；若治理层全部参与管理，CPA应记录对沟通的充分性进行考虑的过程；第二节前任CPA和后任CPA的沟通前任注册会计师：已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。
第十四章 审计沟通-发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十四章 审计沟通知识点：发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理● 详细描述：（一）安排三方会谈 如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。
必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈。
前后任注册会计师应当就任何在已审计财务报表报出后发现的、对已审计财务报表可能存在重大影响的信息进行沟通，以便双方按照有关审计准则做出妥善处理。
（二）无法参加三方会谈的处理 如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计意见的影响或解除业务约定。
在这种情况下，后任注册会计师应当考虑： 1.这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告； 2.是否退出当前审计业务； 3.后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。
例题：1.如果会计师事务所发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，会计师事务所采取的下列措施中，不恰当的是（）。
A.提请被审计单位告知前任注册会计师B.要求被审计单位安排三方会谈C.向监管机构报告前任注册会计师的过失D.与前任注册会计师进行充分沟通,并作出妥善处理正确答案：C解析：如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。
必要时，后任注册会计师应当要求被审计单位安排三务会谈。
前后任注册会计师应当就任何已审计财务报表报出后发现的、对已审计财务报表可能存在重大影响的信息进行沟通，以便双方按照有关审计准则做出妥善处理。
2.X公司2013年的财务报表由B会计师事务所审计，并出具了标准无保留意见的审计报告。
A会计师事务所承接了X公司2014年度财务报表审计工作，在实施必要的审计程序后，A会计师事务所发现X公司2013年度财务报表可能存在重大错报，A会计师事务所可能采取的措施有（）。
第十四章 审计沟通-沟通的对象
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十四章 审计沟通知识点：沟通的对象● 详细描述：（一）总体要求 1.确定沟通对象的一般要求 注册会计师应当确定与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通，适当人员可能因沟通事项的不同而不同。
（1）在上市公司审计中，有关注册会计师独立性问题的沟通，其沟通对象最好是被审计单位治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员。
（2）有关管理层的胜任能力和诚信问题方面的事项，就不宜与兼任高级管理职务的治理层成员沟通。
2.需要商定沟通对象的特殊情形： （1）注册会计师通过了解，运用职业判断，可以确定适当的沟通对象。
（2）被审计单位也会指定其治理结构中相对固定的人员或组织（如审计委员会）负责与注册会计师进行沟通。
如上市公司审计委员会的职责中通常包括与注册会计师的沟通。
（3）如果由于被审计单位的治理结构没有被清楚地界定，导致注册会计师无法清楚地识别适当的沟通对象，被审计单位也没有指定适当的沟通对象，注册会计师就应当尽早与审计委托人商定沟通对象，并就商定的结果形成备忘录或其他形式的书面记录。
（4）在同时设有审计委员会和监事会的公司，一般并不需要同时与这两个组织进行沟通，此时就需要向委托人印证了解到的相关信息。
（二）与治理层的下设组织或个人沟通 1.决定与治理层的下设组织或个人沟通时应当考虑的主要因素。
（1）注册会计师没有必要（实际上也不可能）就全部沟通事项与治理层整体（与董事会或股东会或股东大会）进行沟通。
（2）适当的沟通对象往往是治理层的下设组织和人员，如董事会下设的审计委员会，独立董事，监事会，或者被审计单位特别指定的组织和人员等。
2.被审计单位设有审计委员会的情形。
良好的治理原则建议： （1）邀请注册会计师定期参加审计委员会会议； （2）审计委员会主席和其他相关成员定期与注册会计师联系； （3）审计委员会每年至少一次在管理层不在场的情况下会见注册会计师。
2023年注册会计师《审计》 第十四章 审计沟通
目录 目录1.考情分析2.学习要求3.主要知识点讲解考情分析 考情分析 本章属于比较重要的内容，主要介绍了注册会计师与治理层的沟通以及前后任注册会计师的沟通，本章知识的难度不高，但知识点比较散碎，主要以客观题的形式考查，但也可能在简答题或综合题中涉及。
学习要求 学习要求①理解注册会计师与治理层沟通的对象、沟通事项和沟通过程；②理解前后任注册会计师的沟通。
【知识点】注册会计师与治理层的沟通 【知识点】注册会计师与治理层的沟通一、治理层的概念及责任 一、治理层的概念及责任 治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任还包括对财务报告的产生过程的监督。
一般认为董事会和监事会属于治理层。
注意： 第一，在董事会中，往往不同程度地存在着董事兼任高级管理人员的情形，即治理层参与管理的情形。
上市公司董事会一般设有若干专门委员会，其中审计委员会的职责中通常包括与注册会计师的沟通。
第二，一般不把股东大会（股东会）列为注册会计师应予沟通的治理层。
但是，在有必要与治理层整体进行沟通的情况下，尤其是在公司章程规定对注册会计师的聘任、解聘由股东大会（股东会）决定时，注册会计师可能也需要与股东大会（股东会）进行沟通。
二、与治理层沟通的总体要求★ 二、与治理层沟通的总体要求★ 注册会计师应就与财务报表审计相关且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层进行明晰的沟通。
关注： 注册会计师与治理层沟通的主要目的：（1）就注册会计师与财务报告审计相关的责任、计划的审计范围和时间安排的总体情况，与治理层进行清晰的沟通；（2）向治理层获取与审计相关的信息；（3）及时向治理层通报审计中发现的与治理层对财务报告过程的监督责任相关的重大事项；（4）推动注册会计师和治理层之间有效的双向沟通。
明确与治理层沟通的目的，有助于注册会计师全面理解与治理层进行沟通的必要性，意识到自己承担着向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关事项的义务，以与治理层就履行各自职责达成共识并共享信息一、沟通的对象★★ 一、沟通的对象★★ （一）总体要求1.确定沟通对象的一般要求（1）确定适当的沟通人员。
第十四章 审计沟通-
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十四章 审计沟通知识点： 与治理层的沟通的总体要求● 详细描述：（一）概念 管理层：经理、副经理、财务总监、总会计师等其他高级管理人员 治理层：董事会（股东会或股东大会）、独立董事、监事会、审计委员会等 （二）沟通要求--双向沟通 被审计单位的治理层与注册会计师在财务报告编制过程监督和财务报表审计职责方面存在着共同的关注点，在履行职责方面存在着很强的互补性，在审计中，注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通。
（三）双向沟通的作用 有效的双向沟通有助于： 1.注册会计师和治理层了解与审计相关的背景事项，并建立建设性的工作关系； 在建立这种关系时，注册会计师需要保持独立性和客观性。
2.注册会计师向治理层获取与审计相关的信息； 例如，治理层可以帮助注册会计师了解被审计单位及其环境，确定审计证据的适当来源，以及提供有关具体交易或事项的信息。
3.治理层履行其对财务报告过程的监督责任，从而降低财务报表重大错报风险。
（四）双向沟通的目的 1.就审计范围和时间以及注册会计师、治理层、管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解； 2.及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项； 3.共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。
例题：1.A注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。
在考虑与治理层沟通时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
在确定与甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正确的有（）A.如果甲公司设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通B.如果甲公司是集团的组成部分，沟通的对象除了包括甲公司的治理层，还可能包括集团治理层C.在与甲公司治理层沟通前，不应先与甲公司内部审计人员沟通D.在与甲公司治理层沟通前，应当先与甲公司管理层沟通正确答案：A,B解析：本题考核的是注册会计师“与治理层沟通”的对象。
第十四章 审计沟通-接受委托前的沟通
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十四章 审计沟通知识点：接受委托前的沟通● 详细描述：（一）接受委托前的必要沟通 在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。
1.沟通的目的。
在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是了解被审计单位更换会计事务所的原因以及是否存在不应接受委托的情况，以确定是否接受委托。
2.接受委托前的沟通是必要的审计程序。
3.评价沟通结果。
在进行必要沟通后，后任注册会计师应当对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。
如果前任注册会计师提供的信息与被审计单位提供的更换会计师事务所的原因不符，特别是当被审计单位与前任注册会计师在会计、审计问题上存在着重大意见分歧时，后任注册会计师应慎重考虑是否接受委托。
通常情况下，后任注册会计师一般应拒绝接受委托。
（二）沟通的前提 后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。
1.后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复； 2.对于后任注册会计师提出的请求，被审计单位有两种反应，同意或不同意。
如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。
（三）必要沟通的核心内容 必要沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括：1.是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。
2.前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。
3.前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。
4.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
（四）前任注册会计师的答复1.在被审计单位允许前任注册会计师对后任注册会计师的询问做出充分答复的情况下，前任注册会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师的合理询问及时做出充分答复。
第十四章 审计沟通-向治理层和管理层通报内部控制缺陷
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十四章 审计沟通知识点：向治理层和管理层通报内部控制缺陷● 详细描述：沟通形式：注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。
与管理层沟通的考虑：注册会计师还应当及时向相应层级的管理层通报下列内部控制缺陷： （1）已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，除非在具体情况下不适合直接向管理层通报； （2）在审计过程中识别出的、其他方尚未向管理层通报而注册会计师根据职业判断认为足够重要从而值得管理层关注的内部控制其他缺陷。
书面沟通的内容： （1）对缺陷的描述以及对其潜在影响的解释； （2）使治理层和管理层能够了解沟通背景的充分信息。
在向治理层和管理层提供信息时，注册会计师应当特别说明下列事项： （1）注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见； （2）审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序，并非对内部控制的有效性发表意见（如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见，应当删除“并非对内部控制的有效性发表意见”的措辞）； （3）报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷。
例题：1.如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列有关注册会计师采取的措施中不恰当的是（）。
A.根据范围受到限制的情况，发表非无保留意见或增加其他事项段B.就采取不同措施的后果征询法律意见C.与被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通D.在法律法规允许的情况下解除业务约定正确答案：A解析：如果注册会计师与管理层之间的双向沟通不充分、并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施：（1）根据范围受到的限制发表非无保留意见；（2）就采取不同措施的后果征询法律意见；（3）与第三方（如监管机构）、被审计单位外部的治理结构中拥有更高权力的组织或人员（如企业的业主、股东大会中的股东）或对公共部门负责的政府部门进行沟通；（4）在法律法规允许的情况下解除业务约定。
第十四章 审计沟通-接受委托后的沟通
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十四章 审计沟通知识点：接受委托后的沟通● 详细描述：沟通必要性：接受委托后的沟通不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。
沟通方式：最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。
（一）查阅前任注册会计师工作底稿的前提 接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。
如果上期财务报表由前任注册会计师审计，后任注册会计师应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，并考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。
（二）查阅相关工作底稿及其内容 在收到后任注册会计师查阅工作底稿的请求并征得被审计单位同意后，前任注册会计师所在的会计师事务所可根据情况自主决定是否允许后任注册会计师查阅相关工作底稿以及确定查阅的内容。
如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位（前审计客户）处获取一份确认函，以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性。
前任注册会计师可自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容。
（三）前后任注册会计师就使用工作底稿达成一致意见 在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。
后任注册会计师可以考虑同意前任注册会计师在自己查阅工作底稿过程中可能做出的限制。
例如： 1.不将查阅工作底稿获得的信息用于其他任何目的； 2.在查阅工作底稿后，不对任何人做出关于前任注册会计师的审计是否遵循了审计准则的口头或书面评论； 3.当涉及前任注册会计师的审计质量时，后任注册会计师不应提供任何专家证词、诉讼服务或承接关于前任注册会计师审计质量的评论业务。
（四）利用工作底稿的责任 查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间安排和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。
第十四章 审计沟通-内部控制缺陷和值得关注的内部控制缺陷
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十四章 审计沟通知识点：内部控制缺陷和值得关注的内部控制缺陷● 详细描述：内部控制缺陷，是指在下列任一情况下内部控制存在的缺陷： （1）缺少用以及时防止或发现并纠正财务报表错报的必要控制； （2）某项控制的设计、执行或运行不能及时防止或发现并纠正财务报表错报。
值得关注的内部控制缺陷，是指注册会计师根据职业判断，认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合。
注册会计师应当根据己执行的审计工作，确定是否识别出内部控制缺陷。
如果识别出内部控制缺陷，注册会计师应当根据已执行的审计工作，确定该缺陷单独或连同其他缺陷是否构成值得关注的内部控制缺陷。
例题：1.如果被审计单位未纠正注册会计师在上一年度审计时识别出的值得关注的内部控制缺陷，注册会计师在执行本年度审计时，下列做法中，正确的是（）。
A.在制定审计计划时予以考虑，不再与管理层沟通B.以书面形式再次向治理层通报C.在审计报告中增加强调事项段予以说明D.在审计报告中增加其他事项段予以说明正确答案：B解析：B依据：审计准则第1152号应用指南第17段。
2.注册会计师没有义务实施的程序是（）A.查找丙公司内部控制运行中的所有重大缺陷B.了解丙公司情况及其环境C.实施审计程序，以了解丙公司内部控制的设计D.实施穿行测试，以确定丙公司相关控制活动是否得到执行正确答案：A解析：审计业务并不是对内部控制审核业务，注册会计师的审计目的不是查找被审计单位内部控制运行中的所有重大缺陷，对于内部控制的了解和评价是为了审计业务而进行的，所以在审计业务中，对于内部控制运行中的所有重大缺陷发现和检査，并不属于注册会计师的义务。
所以选项A为正确答案。
3.下列各项中，可能表明被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷的有（）。
A.被审计单位内部缺乏通常应当建立的风险评估过程B.注册会计师识别出被审计单位内部控制未能防止的管理层舞弊C.被审计单位重述以前公布的财务报表，以更正由于错误或舞弊导致的重大错报D.管理层未对注册会计师以前已沟通的值得关注的内部控制缺陷采取适当的纠正措施正确答案：A,B,C,D解析：ABCD依据：审计准则第1152号应用指南第7段。
第十四章 审计沟通(记忆版)
第十四章审计沟通1.注册会计师与治理层沟通的事项(1)应当沟通与财务报表审计相关的责任(2)应当沟通计划的审计范围和时间安排(3)应当沟通的审计中发现的重大问题(4)应当沟通值得关注的内部控制缺陷(5)应当沟通上市公司审计中注册会计师的独立性(6)可能需要沟通补充事项在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论，除非这种做法并不适当。
例如，就管理层的胜任能力或诚信与其讨论可能是是不适当的。
2.与治理层沟通计划的审计范围和时间安排注册会计师应与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，包括识别的特别风险。
沟通需要保持职业谨慎，避免损害审计的有效性。
沟通具体审计程序的性质和时间安排，可以因这些程序易于被预见而降低其有效性。
可能沟通的事项：(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险以及重大错报风险评估水平较高的领域；(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；(3)在审计中对重要性概念的运用；(4)实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质和程度，包括利用专家的工作；(5)注册会计师对哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所做的初步判断。
3.应当与治理层沟通的审计中发现的重大问题(1)对会计实务重大方面的质量的看法；(2)审计工作中可能遇到的重大困难；(3)已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项、要求提供的书面声明；(4)影响审计报告形式和内容的情形；(5)审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。
4.应当与治理层沟通审计工作中遇到的重大困难(1)管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；(2)不合理地要求缩短完成审计工作的时间；(3)为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；(4)无法获取预期的信息；(5)管理层对注册会计师施加的限制；(6)管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。
第十四章 审计沟通-沟通的形式和时间
2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第十四章 审计沟通
知识点：沟通的形式和时间
● 详细描述：
注册会计师与治理层沟通的形式涉及口头或书面沟通、详细或简略沟通、正式或非正式
沟通。
有效的沟通形式不仅包括正式声明和书面报告等正式形式，也包括讨论等非正式形式。
1.对于审计中发现的重大问题，如果根据职业判断认为采用口头形
式沟通不适当，注册 会计师应当以书面形式与治理层沟通。
书面沟通不必包括审计过程中的所有事项。
2.注册会计师审计准则要求的注册会计师的独立性，以书面形式与
治理层沟通。
之所以强调这些事项必须采用书面形式进行沟通，与它们的性质和重要程度有关。
如果审计准则要求沟通的事项是以口头形式沟通的，注册会计师应当将其包括在审计工 作底稿中，并记录沟通的时间和对象。
如果审计准则要求沟通的事项是以书面形式沟通的，注册会计师应当保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分。
沟通的时间
注册会计师应当及时与治理层沟通。
对于审计中遇到的重大困难，如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难，或者这些困难可能导致发表非无保留意见，可能需要尽快沟通；对于注册会计师注意到的内部控制缺陷，在书面沟通前，应尽快向治理层口头沟通。
例题：
1.注册会计师应当就其对被审计单位会计处理质量的看法与治理层直接沟通。
（）
A.正确
B.错误
正确答案：A
解析：本题考查的是“注册会计师与治理层的沟通”知识点，注册会计师应当就其对被审计单位会计处理质量的看法与治理层直接沟通。
所以本题正确。
2015年注册会计师考试《审计》必备知识点：第十四章
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————2015年注册会计师考试《审计》必备知识点：第十四章
第十四章审计沟通
1、注册会计师与治理层沟通的事项包括：
(1)注册会计师与财务报表审计相关的责任;
(2)计划的审计范围和时间安排;
(3)审计中发现的重大问题;
(4)注册会计师的独立性。
2、与治理层沟通中的重大问题包括：
(1)注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法;
(2)审计工作中遇到的重大困难;
(3)书面沟通;
(4)其他事项。
3、在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，必要沟通的核心内容包括：
(1)被审计单位管理层存在诚信方面的问题。
(2)前任与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。
(3)前任向治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。
(4)前任认为导致变更事务所的原因。
4、从前任工作底稿获取的信息可能影响后任实施审计程序的性质、时间和范围，但后任应对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。
后任不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任的审计报告或工作。
高顿网校All Rights Reserved版权所有复制必究1。
第十四章 审计沟通-审计工作底稿
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十四章 审计沟通知识点：审计工作底稿● 详细描述：第一，注册会计师应当记录与治理层沟通的重大事项。
第二，如果审计准则要求沟通的事项是以口头形式沟通的，注册会计师应将其包括在审计工作底稿中，并记录沟通的时间和对象；如果审计准则要求沟通的事项是以书面形式沟通的，注册会计师应当保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分。
第三，如果治理层全部参与管理，注册会计师还应当记录对沟通的充分性进行考虑的过程，即考虑与负有管理责任人员的沟通能否向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通内容的过程。
例题：1.注册会计师负责审计甲公司20x8年度财务报表。
在了解内部控制时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
在对内部控制进行初步评价并进行风险评估后，注册会计师通常需要在审计工作底稿中形成结论的有（）。
A.控制本身的设计是否有效B.控制是否得到执行C.是否信赖控制并实施控制测试D.是否实施实质性程序正确答案：A,B,C解析：在对控制进行初步评价及风险评估后，注册会计师需要利用实施上述程序获得的信息，回答以下问题：(1)控制本身的设计是否合理。
(2)控制是否得到执行。
(3)是否更多地信赖控制并拟实施控制测试。
2.A注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。
在编制和归整审计工作底稿时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有（)A.重大关联方交易B.异常或超出正常经营过程的重大交易C.导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形D.导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项正确答案：A,B,C,D解析：本题考核的是“审计工作底稿”中的重大事项概要的范围。
审计工作底稿中应考虑的重大事项通常包括：引起特别风险的事项；实施鉴证程序的结果，该结果表明鉴证对象信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；导致注册会计师难以实施必要程序的情形；导致提出非无保留结论的事项。
第十四章 审计沟通-
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十四章 审计沟通知识点： 前任、后任注册会计师沟通概述● 详细描述：相关概念 前任注册会计师，是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。
当会计师事务所发生变更时（变更已经发生或正在进行之中），前任注册会计师通常包含两种情况： 1.已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师。
2.接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师。
后任注册会计师，是指正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师对被审计单位本期财务报表进行审计的注册会计师。
当会计师事务所发生变更时（正在进行变更或已经变更），后任注册会计师通常包括两种情况： 1.在签订业务约定书之前，正在考虑接受委托的注册会计师。
2.已接受委托并签订业务约定书，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。
前任注册会计师和后任注册会计师是就会计师事务所发生变更时的情况而言的。
在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所中的不同的注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴。
沟通原则 对前后任注册会计师沟通的总体要求是后任注册会计师应当征得被审计单位的同意，主动与前任注册会计师沟通。
沟通可以采用口头或书面等方式进行。
前后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。
这一总体原则包括以下几层含义： 1.沟通的发起方。
后任注册会计师负有主动沟通的义务。
2.沟通的前提。
应当征得被审计单位的同意。
3.沟通的方式。
沟通可以采用口头或书面等方式进行。
4.对沟通情况的记录。
都应当将沟通的情况记录于各自的审计工作底稿。
例题：1.对于执行被审计单位2013年度财务报表审计业务的ABC会计师事务所的注册会计师而言，下列不属于前任注册会计师的是（）。
A.曾经与被审计单位洽谈过2013年度财务报表审计业务的OPQ会计师事务所的注册会计师B.巳经对被审计单位2013年度财务报表出具审计报告的GHI会计师事务所的注册会计师C.接受委托执行被审计单位2013年度财务报表审计业务但尚未完成审计工作的RST会计师事务所的注册会计师D.已经对被审计单位2012年度财务报表出具审计报告的DEF会计师事务所的注册会计师正确答案：A解析：前任注册会计师，是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。
第十四章审计沟通
第十四章审计沟通本章属于比较重要的章节。
从历年考情分析来看，治理层沟通相较前后任注册会计师的沟通考频要高。
主要以客观题形式出现，也可能与其他知识点结合在主观题中考查。
第一节注册会计师与治理层的沟通1.1 治理层和治理机构的概念1. 管理层、治理层和治理机构治理层和治理机构：董事会、监事会、股东会、审计委员会管理层：总经理、副经理、财务总监、总会计师等2. 治理层与注册会计师沟通的原因（1）治理层与注册会计师在财务报告编制过程监督和财务报表审计职责方面存在着共同的关注点。
（2）治理层与注册会计师在履行职责方面存在着很强的互补性。
1.2 沟通的对象1. 沟通对象总的要求（1）确定适当的沟通人员① 有关注册会计师独立性问题的沟通，其沟通对象最好是被审计单位治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员。
② 有关管理层的胜任能力和诚信问题方面的事项，就不宜与兼任高级管理职务的治理层成员沟通。
（2）应当利用的信息注册会计师应当利用在了解被审计单位及其环境时获取的有关被审计单位治理结构和治理过程的信息，以识别出适当的沟通对象。
了解被审计单位的法律结构、组织形式，查阅被审计单位的章程、组织结构图，询问被审计单位的相关人员。
（3）沟通对象的特殊情形：如果被审计单位没有清楚地界定治理结构，导致无法清楚地识别适当的沟通对象，被审计单位也没有指定适当的沟通对象，注册会计师应尽早与审计委托人商定沟通对象。
2. 与治理层的下设组织或个人沟通注册会计师没有必要就全部沟通事项与治理层整体进行沟通，适当的沟通对象往往是治理层的下设组织和人员。
（1）被审计单位设有审计委员会的情形与审计委员会沟通是与治理层沟通的关键要素。
良好的治理原则建议如下：① 邀请注册会计师定期参加审计委员会会议；② 审计委员会主席和其他相关成员定期与注册会计师联系；审计委员会每年至少一次在管理层不在场的情况下会见注册会计师。
（2）需要与治理层整体沟通的特殊情形① 在某些情况下（如一家小企业），治理层全部成员参与管理被审计单位，且注册会计师已与负有管理责任的人员沟通，注册会计师无须就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通。
第十四章 审计沟通-沟通事项二：计划的审计范围和时间安排
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十四章 审计沟通知识点：沟通事项二：计划的审计范围和时间安排● 详细描述：1.沟通目的 就计划的审计范围和时间安排进行沟通可以（体现双向沟通）： （1）帮助治理层更好地了解注册会计师工作的结果，与注册会计师讨论风险问题和重要性的概念，以及识别可能需要注册会计师追加审计程序的领域； （2）帮助注册会计师更好地了解被审计单位及其环境。
2.沟通的事项 注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作简要沟通。
例如，沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性。
例题：1.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，A注册会计师遇到不列事项，请代为做出正确的专业判断。
如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条未中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致A注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A注册会计师正确的做法是（）。
A.在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告B.在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告C.告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接D.与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务正确答案：C解析：被审计单位在拟议的业务约定条款中对审计范围施加限制，会导致注册会计师不能获取充分适当的审计证据支持其结论。
即当拟承接的业务不具备鉴证业务的所有特征时，注册会计师不能将其作为鉴证业务予以承接。
注意不要和A选项混淆。
题目考査的是在“拟议的业务约定条款”中就发现存在这种无法发表审计意见的限制，此时首先考虑不能作为审计业务予以承接，而不是还要实施程序，出具无法表示意见的报告。
2.在与治理层沟通计划的审计范围及时间安排时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是（）。
A.重要性的具体金额B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险C.对于审计相关的内部控制采取的方案D.拟利用内部审计工作的程度正确答案：A解析：A选项不不恰当。
第十四章 审计沟通-沟通的事项概述
2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第十四章 审计沟通
知识点：沟通的事项概述
● 详细描述：
审计准则规定的必须沟通的事项：
1.注册会计师与财务报表审计相关的责任
2.计划的审计范围和时间安排
3.审计中发现的重大问题
4.值得关注的内部控制缺陷
5.注册会计师的独立性
6.补充事项
注：1-5项属法定沟通事项，不需要实施专门程序去识别是否需要沟通。
例题：
1.在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时，下列各项中，A注册会计
师通常认为无需沟通的是（）
A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延
B.管理层对审计工作施加限制
C.审计项目组修改审计时间预算
D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期正确答案：C
解析：注册会计师在审计工作中的重大困难，包括：①管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；②不合理地要求缩短完成审计工作的时间；③为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；④无法获取预期的证据；⑤管理层对注册会计师施加的限制；⑥管理层不愿按照注册会计师的要求对持续经营能力作出评估，或拒绝将评估期间延伸至资产负债表日起12个月。
选项C属于项目组自己修改时间预算，而不是不合理的要求，故选项C不需要沟通。
第十四章 审计沟通-沟通事项五：注册会计师的独立性(书面形式)
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十四章 审计沟通知识点：沟通事项五：注册会计师的独立性（书面形式）● 详细描述：注册会计师需要遵守与财务报表审计相关的职业道德要求，包括对独立性的要求。
拟沟通的关系和其他事项以及防范措施因业务具体情况的不同而不同，但是通常包括： 1.不利影响：对独立性的不利影响因素； 2.措施：法律法规和职业规范规定的防范措施、被审计单位采取的防范措施，以及会计师事务所内部自身的防范措施。
如果被审计单位是上市实体，注册会计师还应当与治理层沟通下列内容： （1）就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明； （2）根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项（不利影响）； （3）为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防范措施（改善措施）。
例题：1.下列特征可能是注册会计师进行的审计工作相比其他职业从业人员进行的工作而言唯一具有的特征的是（）。
A.合理的职业谨慎B.专业胜任能力C.独立性D.复杂的知识体系正确答案：C解析：注册会计师职业的本质属性是独立性。
2.对独立审计的最恰当表述是（）。
A.会计的一个分支B.对会计和其他职能的经营情况与数据的结果进行鉴证的机制C.计量和沟通财务和经营数据的职业活动D.防范发布不恰当财务信息的监管职能正确答案：B解析：审计的本质是鉴证机制，因此选项B符合题意。
3.如果会计师事务所相关人员兼任审计客户某些职务，则应当采取有效的防范措施维护独立性。
以下情形中，不恰当的是（）。
A.如果会计师事务所的合伙人兼任审计客户董事或高级管理人员，则没有防范措施B.如果会计师事务所的合伙人兼任审计客户公司秘书，则没有防范措施C.如果会计师事务所的合伙人兼任审计客户董事或高级管理人员，则应当将其调离审计项目组D.如果会计师事务所的员工兼任审计客户的某一行政事务性工作，该项工作职责仅仅是为了支持公司秘书职责，则无需考虑对独立性的不利影响正确答案：C解析：选项C不恰当。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第十四章审计沟通
本章考情分析
本章在2011至及2013年的累计分值为10.5分，年均3.5分。
总体而言属于中频率、中分值、低难度的章。
与其他章相比,审计沟通的专业色彩略淡，容易理解；加之本章的逻辑性较强，也易于记忆。
相对来说，与治理层沟通的内容相对复杂和全面，适合考选择题；与前任注册会计师沟通的内容相对单纯和专业，更适宜考主观题。
随着考试内容向整个审计过程的逐年扩散，本章的分值会越来越高。
2013年审计试题中，在本章第二节的内容同时出现在选择题、简答题和综合题中，就是这种趋势的表现。
本章学习思路图
第一节注册会计师与治理层的沟通
一、沟通的对象[跟谁沟通]
（一）确定沟通对象的方法
1.根据事项确定沟通对象
（1）有关内部控制的情况，应当与内部审计人员沟通；
（2）有关会计处理的情况，应当与财务部门沟通；
（3）有关管理层的胜任能力和诚信，不宜与兼任高级管理职务的治理层沟通；
（4）有关注册会计师独立性，沟通对象最好是治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员。
2.利用信息确定沟通对象
（1）了解被审计单位的法律结构、组织形式；
（2）查阅被审计单位的章程、组织结构图；
（3）询问被审计单位的相关人员等。
3.与委托人商定沟通对象
如果治理结构没有被清楚地界定，导致无法清楚地识别适当的沟通对象，被审计单位也没有指定适当的沟通对象，应尽早与审计委托人商定沟通对象，并就商定的结果形成备忘录或其他形式的书面记录。
[例题·2010年单选]
在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是( )。
A.甲公司所在行业的环境发生重大变化
B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略
C.管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解
D.管理层的胜任能力[揭人不揭短]
[答案]D
[解析]A、B、C都是管理层为经营管理企业所必须了解的内容。
（二）确定具体的沟通对象
1.与治理层下设组织或个人沟通
在决定与治理层下设组织或个人沟通时，应考虑下列因素：
（1）治理层的下设组织与治理层各自的责任。
（2）拟沟通事项的性质。
（3）相关法律法规的要求。
（4）下设组织是否有权就沟通的信息采取行动，以及是否能够提供注册会计师可能需要的进一步信息和解释。
2.与审计委员会沟通
尽管不同公司的审计委员会的具体权利和职责可能不同，但如果被审计单位设有审计委员会，注册会计师与其沟通成为与治理层沟通的一个关键因素。
3.治理层全部成员参与管理时的沟通
如果治理层全部成员参与管理，且注册会计师已管理层沟通，就无需再次与负有治理责任的相同人员沟通。
然而，注册会计师应当确信与负有管理责任人员的沟通能够向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通的内容。
如果不能确信这一点，就需要对沟通的要求进行调整。
[例题·2009年新多选]
在确定与甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正确的有( )。
A.如果甲公司设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通
B.如果甲公司是集团的组成部分，沟通的对象除了包括甲公司的治理层，还可能包括集团治理层
C.在与甲公司治理层沟通前，不应先与甲公司内部审计人员沟通[不一定。
如果沟通内部控制，最好先与内部审计沟通]
D.在与甲公司治理层沟通前，应当先与甲公司管理层沟通[要看沟通的内容。
如果沟通管理层诚信，不应与管理层沟通]
[答案]AB。