第2节 燃料及动力费用的核算

第2节燃料及动力费用的核算

一、材料发出的核算

（一）材料收发过程中应注意的事项：

1. 材料发出和应该根据领料单或领料登记表等发料凭证进行。

2. 为了更好地控制材料的领发，节约原材料费用，应该尽量采用限额领料单，实行限额领料制度。

3. 生产所剩余的材料应该编制退料单（否则本期成本会虚增）。对于车间已领未用、下月仍需继续耗用的材料，为了避免本月末交库下月初又领用的手续，可以用＂假退料“的办法。

（二）按实际成本进行的材料发出核算

1. 材料收发结存的日常核算，可以按照材料的实际成本进行；也可以按材料的计划成本进行，月末计算材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。

2. 按实际成本进行材料日常核算的情况下，发出材料的几种计价方

式[xsk1] ：P39（会选择，而且应知在什么情况下才采用）

3. 原材料在产品成本中所占的比重很大的企业，也可以将原材料科目分为原料及主要材料、外购半成品、辅助材料、生产修理用备件和燃料科目。P39（什么样的情况下，划分什么科目，应了解）

4. 根据P40表格编制会计分录：理解P40与P41两笔分录的贷方科目在运用上的区别，理由见上。

（三）按计划成本进行的材料发出的核算

1. 按计划成本进行材料发出核算。为了核算材料采购的实际成本、计划成本和材料成本差异，还应设立“材料采购”和“材料成本差异”科目。

2. “材料采购”科目的基本结构是：借方反映采购材料的实际成本，贷方反映材料的计划成本。（注意借贷方登记的内容）

3. “材料成本差异”科目借方反映材料成本的超支差异；贷方反映材料成本的节约差异。（选择题型）

4. 掌握下列关系P43：原材料余额（计划成本）±材料成本差异余额（借方为加、贷方为减）＝原材料的实际成本。

5. 理解材料成本差异率的公式：其原理就是＝总差异/总计划成本P43，反映每百元的计划成本的材料应承担多少材料成本差异。

6. 发出材料应承担的成本差异＝发出材料计划成本×材料成本差异率；发出材料实际成本=发出材料计划成本±发出材料应承担的成本差异（借方为加，贷方要减）。

7. 如果库存材料的比较多，本月发出的材料全部或者大部分是以前月份购入的材料，也可以根据上月末、本月初企业结存的成本差异率计算本月发出材料的成本差异。这种材料成本差异率的计算公式：材料成本差异率=月初结存材料成本差异/月初结存材料计划成本。（理解在何种情况下使用该公式？因为大部分都是按以前结存的材料发出，所以采用以前月初结存材料成本差异率，对核算影响不大）材料成本差异率的计算方法一经确定，不应任意变更。

8. 理解材料成本差异率也应按材料类别分别计算。（各类各种材料之间的差异额存在较大差异，所以应分类计算，以减少误差）

9. 理解教材45页的第二笔分录的作用（将发出材料的计划成本调整为实际成本，另外值得注意的是，不论调增还是调减差异，都是借有关科目，贷记材料成本差异。分担超支差异用蓝字，分担节约差异用

红字）

10. 按计划成本进行材料发出核算的优缺点：（理解标题就可以了）

①可以考核和分析材料采购成本计划的执行情况。②有利于考核和分析各车间、部门的成本。③可以简化和加速材料核算和产品成本的核算工作。

11. 按计划成本进行材料发出核算的方法一般适用于材料品种、规格多、材料计划成本比较准确、稳定的企业。（适用于哪些企业）

二、材料费用分配的核算

1.材料费用分配的依据：都应根据审核后的领料凭证，按照材料的具体用途进行：（将其中用于产品生产的材料费用计入各种产品成本的有关成本项目；将其中用于产品销售以及组织和管理生产经营活动的材料费用，计入产品销售费用和管理费用和有关的费用项目；将用于建造固定资产的材料费用，计入在建工程支出，等等。）

（一）原材料费用分配的核算1.原材料费用分配的方法（掌握其原理）

直接用于产品生产；构成产品实体的原料和主要材料，如果是分产品领用，即费用属于直接计入费用，应根据领退料凭证直接计入某种产品的"原材料（直接材料）"成本项目；如果不能分产品领用，而是几种产品共同耗用的，这些原材料费用属于间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入各种有关产品成本的＂原材料（直接材料）＂成本项目。

2.间接计入费用的分配标准的选择：（要求会选择以及他们的计算）

（1）按产品的重量的比例分配；（2）按照产品的材料定额消耗量的比例分配；（3）按照产品的原材料定额费用的比例进行分配；

3.掌握消耗量定额与定额消耗量之间的区别：消耗定额，单位产品的和消耗定额；定额消耗量是指一定产量的消耗定额，在数量上是等于产品的实际数量乘以消耗定额。

4.掌握间接费用分配的计算公式及其例子，但公式的基本原理可以参见P37页公式。所以，只要你掌握了前面的公式，那么这些计算都很容易掌握。

5.原材料费用分配的帐务处理。（按其用途分配）

借：基本生产成本---直接材料（直接用于产品生产、专设成本项目的各种材料费用；）

借：辅助生产成本（直接用于辅助生产、专设成本项目的各种材料费用；）

借：制造费用（用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的各种材料费用）

借：产品销售费（用用于产品销售；）

借：管理费用（用于组织和管理生产经营活动的方面的各种材料费用；）

贷：原材料（已发生的各种材料费用总和）

注意：对于车间已经领取但尚未使用的原材料，如果下月生产还要利用，应办理假退料手续，不能计入本月的生产费用由本月产品承担。

（二）燃料费用分配的核算对象

燃料实际上也是材料，因而燃料费用分配的程序和上述原材料费用分

配的程序和方法相同。但在燃料费用比重中较大、与动力费用一起专门设立＂燃料及动力＂成本项目的情况下，应该增设＂燃料＂会计科目，并将燃料费用单独进行分配。

其原理同材料费用分配，这里不再作介绍。

三、包装物发出和摊销的核算

1.包装物按其用途划分，可以分为下列四类：生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；随同产品出售而不单独计价的包装物；随同产品出售的而单独计价的包装物；出租和出借购买单位使用的包装物。

2.各种包装材料，例如纸、绳、铁皮、属于原材料，应在原材料科目中进行反映。

3.包装物发出的核算为着用于生产过程包装产品作为产品组成部分的包装物属于直接用于产品生产、构成产品实体、专设成本项目的主要材料费用，应单独的直接计入或者分配计入有关产品成本明细帐的原材料成本项目

4.用于销售过程随同产品出售但不单独计价的包装物，属于产品销售