BT工程项目公司会计核算及财务报表编制

BT 是建设—移交（Build-Transfer ）的简称，BT 模式是由BOT 模式转化而来。具体是指由业主通过公开招标确定建设方，建设方按照与业主签订的合同的要求，负责工程项目资金筹措和工程建设管理。项目竣工验收合格后，业主根据合同分期出资回购该工程。近年来，随着基础建设项目不断增多，使政府的财政资金捉襟见肘，政府为了缓解基础建设资金的压力，开始大量采用该模式进行基础设施建设。

一、BT 工程项目会计核算现状

目前，现行的会计准则没有对BT 模式的会计核算进行统一规定，且各个行业领域的BT 组织方式多种多样，签订的合同也各不相同，造成在实务操作中不同企业集团的财务人员对项目公司的会计处理方法五花八门。本文根据工作实际，以在建的某BT 项目公司的会

BT 工程项目公司会计核算及

财务报表编制探讨

李国栋，郭威清

（中交一公局（葫芦岛）建兴高速公路投资建设有限公司，辽宁　葫芦岛　125000）

［摘　要］随着BT 模式的不断发展，且由于现行的会计准则还没有对BT 模式的会计核算进行统一规定，便造成在实务操作中会计核算方式及报表编制各式各样。本文根据工作实际，以在建的某BT 项目公司的会计核算及报表编制实务操作为例，探讨BT 项目的会计核算及报表编制的方法。

［关键词］BT 工程 会计核算 报表编制计核算及报表编制操作实务为例，探讨BT 项目的会计核算及报表编制的方法。

二、以某高速BT 项目公司的会计核算及报表编制为案例分析

（一）某在建BT 项目简介

基本情况。某高速公路是某省交通厅在“十二五”期间重要的工程建设项目，也是该省第一条采用BT 模式建设的高速公路。概算总投资52.96亿元，其中建安费用33.15亿。建设期2年，回购期2年，开工日期为2010年1月，计划于2014年12月通车。

投资形式。该项目由交通厅公开招标确定了某大型建筑集团为建设方，在建设期由某大型建筑集团全额出资，并注册项目公司，项目的资本金为概算投资的25%，即13.24亿元，负债资金为概算投资的75%，即39.72亿元，采用与中国农业银行贷款解决。回购期分2次

［中图分类号］F275.2［文献标识码］C［文章编号］1005-9016（2013）09-50-04

［作者简介］李国栋 ，中交一公局（葫芦岛）建兴高速公路投资建设有限公司，大学本科，主要从事高速公路项

目财务管理工作。

等额支付回购款，回购主体为某省高等级公路建设局。

组织模式和机构设置。本项目采用BT＋施工总承包管理模式，由某大型建筑集团公司与某省高等级公路建设局签订《建设—移交（BT及施工总承包）投资建设协议》，2010年1月1日注册成立了项目公司，负责项目的融资和建设管理。

（二）项目公司会计核算

1.项目公司在建设期即“B”阶段的会计核算

（1）会计科目设置及会计核算

①根据该项目的性质及省交通厅的要求，在科目体系中的“长期应收款”科目下，按照基本建设单位财务管理要求设置“建筑安装工程投资”、“待摊投资”、“设备投资”、“其他投资”等二级科目。建筑安装工程投资：是指建设单位按项目概算内容发生的建筑工程和安装工程的实际成本，为了配合建设单位（发包单位）对项目财务决算的需要，需在“建筑安装工程投资”科目下再按单项工程和单位工程进行明细核算，单项工程分为路基中小桥涵工程、特大桥、大桥、互通立交桥、跨线桥、隧道、路面、交通安全设施、交通管理服务设施即清单中100～800章的费用等，单位工程为辅助核算即按照各个施工单位（标段）设置。

拨付施工单位工程款相应会计分录：

借：长期应收款—BT合同建筑安装工程投资

——XX标段——XX路基中小桥涵工程

——XX特大桥

——XX大桥等

贷：银行存款／应付账款

待摊投资：是指建设单位按项目概算内容发生的，按照规定应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出。根据BT合同，待摊费用为指定费用，指定费用指的是项目公司将资金直接支付给业主，业主再重新支配的费用。

根据项目总预算表设置如下明细科目：设备及工具、器具购置费；建设单位管理费；土地征用及迁移补偿费；勘察设计费；研究试验费；可行性研究费；合同公证及工程质量管理费；土地使用税；耕地占用税；车船使用税；借款利息；存款利息收入；其他待摊投资等。

支付指定费用时相应会计分录：

借：长期应收款——待摊投资

——设备及工具、器具购置费——业主

——建设单位管理费——业主

——土地征用及迁移补偿费——业主

……………

贷：银行存款

根据基本建设单位财务制度：银行存款利息收入不计入项目公司的“财务费用—利息收入”科目核算，而是直接计入长期应收款下待摊投资中的利息收入，用来冲减投资成本。相应的金融机构手续费也直接计入待摊投资，作为投资成本。

②“实收资本”科目：核算企业接受投资人投入项目公司的资本金。

③“短期借款”、“长期借款”科目：核算项目公司向银行或其他金融机构各种借款。

④“管理费用”科目：核算项目公司发生的日常开支，包括公司的开办费、人员工资奖金福利、差旅费，办公费、招待费等（项目公司的管理费用是否计入建设单位管理费，要视合同规定而定）。

若计入建设单位管理相关会计分录：

借：长期应收款——待摊投资——建设单位管理费——业主

贷：银行存款

若不计入建设单位管理相关会计分录：

借：管理费用——工资等

贷：银行存款

月末结转管理费用

借：本年利润

贷：管理费用

⑤“财务费用”科目：一是核算BT投资方投入项目公司的资本金利息收入。这部分为项目公司收入的主要来源，项目公司根据集团公司的核算办法，此部分直接在“财务费用”中核算。

相关会计分录：

借：长期应收款——待摊投资——利息支出——业主

贷：财务费用——利息收入（用红字列示）

结转财务费用：

借：财务费用——利息收入（用红字列示）贷：本年利润

二是核算项目公司暂时扣留施工单位的质保金。因BT项目大部分是集团内部分包，存在大量的关联交易，在集团合并报表时会产生差异。按照常规施工单位会计核算时将质保金部分计入长期应收款核算，这样必然需要计提长期应收款的折现。当施工单位计提折现后与项目公司的质保金余额就产生了差异，考虑到这些，项目公司也应将质保金部分单独进入“长期应付款—质保金”核算，同时进行折现，此折现应与施工单位一致，这样施工单位和项目公司的往来就相符了，在集团合并报表时就能够相互抵消。

项目公司相关会计分录为：

借：财务费用——贴现息——应付款项折现（红字）

贷：长期应付款——质保——贴现息

借：本年利润（红字）或贷：本年利润

贷：财务费用——贴现息——应付款项折

现（红字）

施工单位相关会计分录：

借：财务费用——贴现息——应收款项折现贷：长期应收款——质保金——贴现息

⑥年末处理

由于建设期项目公司没有实现真正的收入，企业所得税存在暂时性差异，所以需要确认递延所得税资产和负债。

确认递延所得税资产相关会计分录：

借：递延所得税资产——其他

贷：所得税费用——递延所得税费用借：所得税费用——递延所得税费用

贷：本年利润

确认递延所得税费用相关会计分录：

借：所得税费用——递延所得税费用

贷：递延所得税负债——其他

借：本年利润

贷：所得税费用——递延所得税费用计提法定盈余公积金相关会计分录：

借：利润分配——提取法定盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取法定盈余公积结转本年利润相关会计分录：

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

2.项目回收期即“T”阶段

按照合同约定，2014年12月31日完工并移交使用，该工程达到预定可使用状态。“长期应收款”科目与业主核对，确认债权，长期应收款为529600万元。

该时点建设期结束而投资期开始，根据《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的内容，BT项目的回购款基本符合“到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资