第七章个人所得税的税收筹划
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每月平均发放奖金，则全年应纳税款： 甲＝【（600＋1000－800）×10％－25】×12＝ 660（元） 乙＝【（1200＋1000－800）×10％－25】×12＝ 1380（元）
结论：奖金的均衡发放可节税。
案例7-2
某公司考虑高层管理人员的劳动报酬方案， 拟支付全年工资奖金84000元，有三种支付 方案：一是年薪制，即每月基本工资为2000 元，年终领取效益工资60000元；二是非年 薪制，平均每月2000元工资，年终领取 60000元年终奖金；三是13个月工资制，即 每月工资6462元，12月份领取双薪；四是每 月平均发放工资7000元，年终无奖金。请从 节税角度提出最佳的工资方案。
方案二：该财产作为个人的财产，则该企业应纳 个人所得税＝45000×30％－4250＝9250（元）； 个人缴纳财产转让个人所得税＝6000×20％＝ 1200（元）
企业与个人共缴纳个人所得税10450元
方案二：明年转让该项资产，则该企业应纳个人 所得税＝（30000＋6000）×30％－4250＝6550 （元）
划
承包经营、承租经营的税收筹划
有关的税收政策：关于个人对企事业单位 实行承包经营、承租经营取得所得征税问 题的通知【国税发［1994］179号】
税收筹划的思路：变更工商登记
案例7-3
某街道集体企业通过竟标的方式 把其全部 资产租赁给张先生经营，租期两年，张先 生每年上缴租赁费5万元。租赁后，该企业 主管部门不再为改企业提供管理方面的服 务，其经营成果全部归张先生所有。有两 种方案：一是张先生将原企业工商登记改 变为个体工商户；二是张先生仍使用原企 业营业执照。请从节税角度选择最佳方案。
三、筹划思路：避免成为居民纳税人。
第二节 工资薪金所得的税收筹划
一、工资薪金所得的税收政策： 关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题
的通知（国税发[1996]206号） 关于企业经营者试行年薪制后如何计征个人所得
税的通知（国税发[1996]107号） 二、税收政策的选择：1，奖金是集中发放或均衡
学习目标
了解个人所得税的有关税收政策 明确个人所得税筹划的主要项目 了解、掌握和运用纳税人的税收政策
及其税收筹划方法 了解、掌握和运用有关各收入项目的
税收政策及其税收筹划方法
第一节 纳税人身份的税收筹划
一、关于纳税人有关税收政策的规定：第 一条：居民纳税人和非居民纳税人
二、居民纳税人和非居民纳税人的纳税义 务：第六条、第七条
案例7-4
某个人独资企业2000年实现内部生产经营所 得应纳税所得额45000元，另外，企业有一 闲置固定资产拟转让，转让收入应纳税所 得额为6000元。假设预计明年企业利润将下 降为30000元，请设计该项闲置固定资产转 让最适宜的方式。
解答
方案一：今年转让该项资产，则该企业应纳个人 所得税＝（45000＋6000）×35％－6750＝11000 （元）
（元）
方案二
若本年的折旧额为5000元，不考虑其他纳税调整 因素，该企业本年度的会计利润53000－5000＝ 48000元，应纳税额＝（48000＋50000）×33％＝ 32340（元）
张先生实际取得承包承租收入额48000－32340＝ 15660（元）
应纳个人所得税＝(15660-800×12）×10％－250＝ 556（元）
解答
年薪制下全年应纳税款＝{[ (2000×12＋60000)÷12－ 800]×20％－375}×12＝10380
同样发放形式下非年终奖金制全年应纳税款＝【（2000－ 800）×10％－25】×12＋（60000×30％－3375）＝15765 （元）
13个月工资制下全年应纳税款＝【（6462－800）×20％－ 375】×12＋（6462×20％－375）＝10006.2（元）
发放；2，是实行年薪制或实行十三个月的工资
案例7-1
某企业职工甲和乙，甲2001年取得每月工资 收入600元；乙取得每月工资收入1200元。 甲和乙的全年奖金12000元。请问：企业应 在年中每月发放奖金，或在年终一次性发 放奖金？
解答
一次性年终发放奖金,则全年应纳税款： 甲＝（12000－200）×20％－375＝1625（元） 乙＝（1200－800）×5％×12＋12000×20％－375 ＝2பைடு நூலகம்65（元）
第七章 个人所得税的税收筹划
学习目标 学习内容 第一节 纳税人身份的税收筹划 第二节 工资薪金所得的税收筹划 第三节 承包经营、承租经营与个体经营者生产、经营所
得的税收筹划 第四节 劳务报酬所得的税收筹划 第五节 稿酬所得的税收筹划 第六节 利息、股息和红利所得的税收筹划
费用增加扣除
张先生实际取得税后利润＝15660－516＝15144 （元）
个体经营者生产、经营所得
时机的选择 所得的转移 费用扣除的增加
时机的选择
推迟确认所得 提前确认扣除 将所得转至预计边际税率最低的年度 将扣除转至预计边际税率最高的年度
所得的转移
将所得分给不同的纳税人，如公司的所得 向个人的所得转化－所得源泉的转移：企 业与个人财产的转化
平均工资制下全年应纳税款=【（7000－800）×20％－ 375】×12＝10380（元）
小结：每一种工资发放形式都有其相应的税收政策，企业 应在具体测算的基础上采取最节税的方案。
第三节 承包经营、承租经营与个体 经营者生产、经营所得的税收筹划
一、承包经营、承租经营的税收政策 二、个体经营者生产、经营所得的税收筹
方案一
张先生第一年实现会计利润53000元（已扣 除上缴的租赁费），张先生未拿工资，则
张先生应按承包承租经营所得缴纳个人所 得税，
应纳税所得额＝53000－800×12＝43400 （元）
应纳税额＝43400×30％－4250＝8770（元） 张先生取得税后利润＝53000－8770＝44230
结论：奖金的均衡发放可节税。
案例7-2
某公司考虑高层管理人员的劳动报酬方案， 拟支付全年工资奖金84000元，有三种支付 方案：一是年薪制，即每月基本工资为2000 元，年终领取效益工资60000元；二是非年 薪制，平均每月2000元工资，年终领取 60000元年终奖金；三是13个月工资制，即 每月工资6462元，12月份领取双薪；四是每 月平均发放工资7000元，年终无奖金。请从 节税角度提出最佳的工资方案。
方案二：该财产作为个人的财产，则该企业应纳 个人所得税＝45000×30％－4250＝9250（元）； 个人缴纳财产转让个人所得税＝6000×20％＝ 1200（元）
企业与个人共缴纳个人所得税10450元
方案二：明年转让该项资产，则该企业应纳个人 所得税＝（30000＋6000）×30％－4250＝6550 （元）
划
承包经营、承租经营的税收筹划
有关的税收政策：关于个人对企事业单位 实行承包经营、承租经营取得所得征税问 题的通知【国税发［1994］179号】
税收筹划的思路：变更工商登记
案例7-3
某街道集体企业通过竟标的方式 把其全部 资产租赁给张先生经营，租期两年，张先 生每年上缴租赁费5万元。租赁后，该企业 主管部门不再为改企业提供管理方面的服 务，其经营成果全部归张先生所有。有两 种方案：一是张先生将原企业工商登记改 变为个体工商户；二是张先生仍使用原企 业营业执照。请从节税角度选择最佳方案。
三、筹划思路：避免成为居民纳税人。
第二节 工资薪金所得的税收筹划
一、工资薪金所得的税收政策： 关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题
的通知（国税发[1996]206号） 关于企业经营者试行年薪制后如何计征个人所得
税的通知（国税发[1996]107号） 二、税收政策的选择：1，奖金是集中发放或均衡
学习目标
了解个人所得税的有关税收政策 明确个人所得税筹划的主要项目 了解、掌握和运用纳税人的税收政策
及其税收筹划方法 了解、掌握和运用有关各收入项目的
税收政策及其税收筹划方法
第一节 纳税人身份的税收筹划
一、关于纳税人有关税收政策的规定：第 一条：居民纳税人和非居民纳税人
二、居民纳税人和非居民纳税人的纳税义 务：第六条、第七条
案例7-4
某个人独资企业2000年实现内部生产经营所 得应纳税所得额45000元，另外，企业有一 闲置固定资产拟转让，转让收入应纳税所 得额为6000元。假设预计明年企业利润将下 降为30000元，请设计该项闲置固定资产转 让最适宜的方式。
解答
方案一：今年转让该项资产，则该企业应纳个人 所得税＝（45000＋6000）×35％－6750＝11000 （元）
（元）
方案二
若本年的折旧额为5000元，不考虑其他纳税调整 因素，该企业本年度的会计利润53000－5000＝ 48000元，应纳税额＝（48000＋50000）×33％＝ 32340（元）
张先生实际取得承包承租收入额48000－32340＝ 15660（元）
应纳个人所得税＝(15660-800×12）×10％－250＝ 556（元）
解答
年薪制下全年应纳税款＝{[ (2000×12＋60000)÷12－ 800]×20％－375}×12＝10380
同样发放形式下非年终奖金制全年应纳税款＝【（2000－ 800）×10％－25】×12＋（60000×30％－3375）＝15765 （元）
13个月工资制下全年应纳税款＝【（6462－800）×20％－ 375】×12＋（6462×20％－375）＝10006.2（元）
发放；2，是实行年薪制或实行十三个月的工资
案例7-1
某企业职工甲和乙，甲2001年取得每月工资 收入600元；乙取得每月工资收入1200元。 甲和乙的全年奖金12000元。请问：企业应 在年中每月发放奖金，或在年终一次性发 放奖金？
解答
一次性年终发放奖金,则全年应纳税款： 甲＝（12000－200）×20％－375＝1625（元） 乙＝（1200－800）×5％×12＋12000×20％－375 ＝2பைடு நூலகம்65（元）
第七章 个人所得税的税收筹划
学习目标 学习内容 第一节 纳税人身份的税收筹划 第二节 工资薪金所得的税收筹划 第三节 承包经营、承租经营与个体经营者生产、经营所
得的税收筹划 第四节 劳务报酬所得的税收筹划 第五节 稿酬所得的税收筹划 第六节 利息、股息和红利所得的税收筹划
费用增加扣除
张先生实际取得税后利润＝15660－516＝15144 （元）
个体经营者生产、经营所得
时机的选择 所得的转移 费用扣除的增加
时机的选择
推迟确认所得 提前确认扣除 将所得转至预计边际税率最低的年度 将扣除转至预计边际税率最高的年度
所得的转移
将所得分给不同的纳税人，如公司的所得 向个人的所得转化－所得源泉的转移：企 业与个人财产的转化
平均工资制下全年应纳税款=【（7000－800）×20％－ 375】×12＝10380（元）
小结：每一种工资发放形式都有其相应的税收政策，企业 应在具体测算的基础上采取最节税的方案。
第三节 承包经营、承租经营与个体 经营者生产、经营所得的税收筹划
一、承包经营、承租经营的税收政策 二、个体经营者生产、经营所得的税收筹
方案一
张先生第一年实现会计利润53000元（已扣 除上缴的租赁费），张先生未拿工资，则
张先生应按承包承租经营所得缴纳个人所 得税，
应纳税所得额＝53000－800×12＝43400 （元）
应纳税额＝43400×30％－4250＝8770（元） 张先生取得税后利润＝53000－8770＝44230