高级财务会计第章债务重组
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高级财务会计-第二章债务重组
32
第二节 债务重组的账务处理
二、债务转为资本 （一）债务人的会计处理 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的
公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。
借：应付账款等 贷：实收资本或股本 资本公积——资本溢价或股本溢价 营业外收入——债务重组利得
难，无法按合同规定偿还债务，20×7年9月10日，与乙公司协商进行债务重组。双方达成的债 务重组协议内容如下：乙公司同意甲公司用其存货、固定资产抵偿该账款。20×7年9月20日， 抵债资产均已转让完毕。其中；用于抵债的产品市价为800 000元，增值税率为17％，产品成本 为700 000元；抵债设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为300 000元，评估确认的净值为 850 000元。甲公司发生的设备运输等相关费用为6 500元。假定乙公司巳对该项债权计提坏账 准备18 000元，乙公司在接受抵债资产时，安装设备发生的安装成本为15 000元。不考虑其他 相关税费。
22
补充资料： 债务重组的变迁的影响：
浪莎股份（600137） ——“牛市第一股”。原名*ST长控，2007年5月30日起经重组后 更名浪莎股份。 *ST长控以每股收益4.726元勇夺2007年第一季报每股收益冠军。 公司股票曾因重组而于2006年12月20日开始停牌，停牌时的收盘价为7.80元。4个月后 复牌，复牌当天股价最高冲击85元天价，收盘68.16元，半日涨幅就超过10倍，ST长控的 暴涨“惊动”了证券交易所，当天下午随即被实施紧急停牌处理。
高级财务会计-第二章债务重组
本章主要内容
债务重组概念 债务重组方式 债务人对债务重组的会计处理 债权人对债务重组的会计处理 债务重组的信息披露
第二节 债务重组的账务处理
二、债务转为资本 （一）债务人的会计处理 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的
公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。
借：应付账款等 贷：实收资本或股本 资本公积——资本溢价或股本溢价 营业外收入——债务重组利得
难，无法按合同规定偿还债务，20×7年9月10日，与乙公司协商进行债务重组。双方达成的债 务重组协议内容如下：乙公司同意甲公司用其存货、固定资产抵偿该账款。20×7年9月20日， 抵债资产均已转让完毕。其中；用于抵债的产品市价为800 000元，增值税率为17％，产品成本 为700 000元；抵债设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为300 000元，评估确认的净值为 850 000元。甲公司发生的设备运输等相关费用为6 500元。假定乙公司巳对该项债权计提坏账 准备18 000元，乙公司在接受抵债资产时，安装设备发生的安装成本为15 000元。不考虑其他 相关税费。
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补充资料： 债务重组的变迁的影响：
浪莎股份（600137） ——“牛市第一股”。原名*ST长控，2007年5月30日起经重组后 更名浪莎股份。 *ST长控以每股收益4.726元勇夺2007年第一季报每股收益冠军。 公司股票曾因重组而于2006年12月20日开始停牌，停牌时的收盘价为7.80元。4个月后 复牌，复牌当天股价最高冲击85元天价，收盘68.16元，半日涨幅就超过10倍，ST长控的 暴涨“惊动”了证券交易所，当天下午随即被实施紧急停牌处理。
高级财务会计-第二章债务重组
本章主要内容
债务重组概念 债务重组方式 债务人对债务重组的会计处理 债权人对债务重组的会计处理 债务重组的信息披露
高级财务会计第2章债务重组
高级财务会计第2章债务重组第二章债务重组会计第二章第一节债务重组会计债务重组概述(参见《新准则第12号——债务重组》)一、债务重组的概念：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
二、债务重组的基本特征：1、债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境、或者其它原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
2、债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价2值偿还债务。
债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。
(注：债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响)三、债务重组的方式：(一)以资产清偿债务；(二)将债务转为资本；(三)修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息，降低债务人应付债务的利率等；(四)组合重组方式——以上三种方式的组合等。
3【多选题】2022年8月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。
该公司已为该项债权计提坏账准备10万元。
当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。
下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有()。
A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为90万元的固定资产偿还D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资产偿还E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息4第二节债务重组的会计处理一、增设明细科目二、以(低于债务账面价值的)现金清偿债务的会计处理A、我国规定：债务人的会计处理，应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，计入当期损益(营业外收入——债务重组利得)。
重组债务的账面价值，一般是指债务的面值或本金、原值；如有利息的，还应加上应计未付的利息。
5B、我国规定：债权人的会计处理，应将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出――债务重组损失);债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分(即冲减后仍有损失的),计入当期损益(营业外支出――债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
高级财务会计第2章债务重组
1、债务人Y公司会计处理如下：
借：固定资产清理
162000
累计折旧
60000
固定资产减值准备
18000
贷：固定资产
1）非现金资产为存货的，应当作为销售处理
2）非现金资产为固定资产的，应当视同 固定资产处置
3）非现金资产为无形资产的，应当视同无形资产 处置
4）非现金资产为企业投资的，债务人应将重组债 务账面价值与投资公允价值之间的差额确认为债 务重组利得，计入营业外收入
(2)债权人的会计处理
以非现金资产清偿债务的，债权人应将受 让的非现金资产按其公允价值作为入账价 值，债权人发生的运杂费、保险费等，也 应计入受让资产的价值。对于增值税应税 项目，如债权人不向债务人另行支付增值 税，则增值税进项税额可以作为冲减重组 债权的账面价值处理。否则，不能冲减重 组债权的账面价值。
2.1.3 重组损益的确认、计量和报告
我国《企业会计准则第12号——债务重组》 要求债务人和债权人用转让（受让）非现 金资产的公允价值确认重组过程中的利得 或损失，要求重组损益包含在当期利润表 中，在利润表中，分别列示为财产转让损 益和债务重组损益
案例
浪莎股份 浪莎股份曾被喻为“牛市第 一股”。公司原名*ST长控，经重组后更名 浪莎股份。 公司股票曾因重组而于2006年 12月20日开始停牌，停牌时的收盘价为 7.80元。4个月后复牌，复牌当天股价最高 冲击85元天价，收盘68.16元，收盘价涨幅 达773％。2007年5月30日起更名*ST浪莎， 此后经涨涨跌跌，股价变化不定。
1、债务人以现金偿还债务的会计处理 债务人应将重组债务的账面价值与支付的
现金之间的差额，确认为债务重组利得， 计入营业外收入。
债权人应将重组债权的账面余额与收到的 现金之间的差额，分别情况进行处理：
【人大周华《高级财务会计》】债务重组.讲解
12.2.1 以资产清偿债务的情形 1.以现金清偿债务的情形。应当将重组债务的账面价值与实际 支付现金之间的差额，计入当期损益。
借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入——债务重组利得 [按原账面价值] [按实际支付的现金]
Байду номын сангаас
Renmin University of China
5
【例11—1a】
6
Continued
2.以非现金资产清偿债务的情形 以非现金资产清偿债务，债务人应当将重组债务的账面价值与 转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，应当分 别不同情况进行处理： ─ （1）非现金资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企 业会计准则第14号——收入》的规定，以其公允价值确认收 入，同时结转相应的成本。 ─ （2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和 账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 ─ （3）非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价 值的差额，计入投资损益。
第12章 债务重组
12. Debt Restructuring
《高级财务会计》周华 编著 国 家 级 优 秀 教 学 团 队 建设成果 中国人民大学出版社 全国会计领军后备人才 中国人民大学商学院 100872 zhouhua@
学习目标
1．掌握：以资产清偿债务、债转股的会计处理。 2．了解：修改其他债务条件的会计处理。
Renmin University of China
8
Continued
（1）以存货清偿债务的情形。此情形下，应当作为销售存货处 理，按照《企业会计准则第14号——收入》的规定，以其公允 价值确认收入，同时结转相应的成本。
借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入——债务重组利得 [按原账面价值] [按实际支付的现金]
Байду номын сангаас
Renmin University of China
5
【例11—1a】
6
Continued
2.以非现金资产清偿债务的情形 以非现金资产清偿债务，债务人应当将重组债务的账面价值与 转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，应当分 别不同情况进行处理： ─ （1）非现金资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企 业会计准则第14号——收入》的规定，以其公允价值确认收 入，同时结转相应的成本。 ─ （2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和 账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 ─ （3）非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价 值的差额，计入投资损益。
第12章 债务重组
12. Debt Restructuring
《高级财务会计》周华 编著 国 家 级 优 秀 教 学 团 队 建设成果 中国人民大学出版社 全国会计领军后备人才 中国人民大学商学院 100872 zhouhua@
学习目标
1．掌握：以资产清偿债务、债转股的会计处理。 2．了解：修改其他债务条件的会计处理。
Renmin University of China
8
Continued
（1）以存货清偿债务的情形。此情形下，应当作为销售存货处 理，按照《企业会计准则第14号——收入》的规定，以其公允 价值确认收入，同时结转相应的成本。
第1章 债务重组 高级财务会计
（1）甲公司的账务处理 ①借：固定资产清理 145 累计折旧 140 固定资产减值准备 15 贷：固定资产 300 ②借：固定资产清理 1 贷：银行存款 1 ③借：应付账款—乙公司 250 贷：固定资产清理 200 应交税费——应交增值税（销项税额） 34 营业外收入——债务重组收益 16 ④借：固定资产清理 54（＝200－145－1） 贷：营业外收入——固定资产处置损益 54
债权人——取得非现金资产， 同时形成债务重组损失
债权人A 应收账款
债务人B 应付账款
10
10
1、存货：5，增值税：0.85 2、A已提3的坏账准备，存货：5，增值税：0.85 3、A已提5的坏账准备，存货：5 ，增值税：0.85
1、债权人分录：
借：原材料【收到的资产】 应交税费—应交增值税（进项税额） 营业外支出—债务重组损失 【借方差额】 坏账准备 【债权已提坏账准备】 贷：应收账款—乙企业 【债权账面余额】 资产减值损失 【贷方差额】
（1）2006年12月31日计提坏账准备金额 【例】2006年12月 借：资产减值损失 5 000 31日企业应收账款期 贷：坏账准备 5 000 末余额为100 000元， （2）2007年2月发生确认坏账损失： 经测试，应收账款发 借：坏账准备 4 000 生减值迹象，企业首 贷：应收账款 4 000 次计提坏账准备，计 （3）2007年12月31日计提坏账准备： 提比例为5%。2007 借：资产减值损失 5 500 年2月，应收账款实 贷：坏账准备 5 500 际发生损失4000元， （4）2008年10月收回已确认的坏账： 确认为坏账损失。 借：应收账款 2 000 2007年12月31日，应 贷：坏账准备 2 000 收账款期末余额为 同时，借：银行存款 2 000 130000元。2008年 贷：应收账款 2 000 10月，已确认为坏账 或 借：银行存款 2 000 的应收账款又收回 贷：坏账准备 2 000 2000元。2008年12 （5）2008年12月31日计提坏账： 月31日应收账款期末 借：坏账准备 1 500 余额为140000元。 贷：资产减值损失 1 500
《高级财务会计》第1章债务重组
的债务条件进行债务重组的方式
如减少债务本金、降低利率、免去
应付未付的利息等。
—５— 二、债务重组的方式
１．以资产清偿债务
以资产清偿债务，是指债务人转让
其资产给债权人以清偿债务的债务 重组方式。
２．债务转为资本
债务转为资本，是指债务人将债务 转为资本，同时债权人将债权转为
股权的债务重组方式。
第一节
债务重组概述
经管专业精品教材《高级财务会计》之一
债务重组
目录
Ｃｏｎｔｅｎｔｓ
１
债务重组概述
２
债务重组的会计处理
目录页
ＣＯＮＴＥＮＴＳ ＰＡＧＥ
①１债务重组概述
·债务重组的概念
·债务重组的方式
过渡页
ＴＲＡＮＳＩＴＩＯＮ ＰＡＧＥ
第一节
债务重组概述
一、债务重组的概念
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成 的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
借：应付账款
贷：银行存款（实际支付的金额） 营业外收入——债务重组利得（借贷方差额）
第二节
债务重组的会计处理
（一）以现金资产清偿债务
— ９＝
一、以资产清偿债务
２ 债权人的会计处理
（１）债权人未曾对重组债权计提减值准备，则将此差额直接计入当期损益。账 务处理为：
借：银行存款 营业外支出——债务重组损失（借贷方差额）
过渡页
ＴＲＡＮＳＩＴＩＯＮ ＰＡＧＥ
０２债务重组的会计处理
·以资产清偿债务 ·债务转资本 ·修改其他债务条件 ·以上三种方式的组合
第二节
债务重组的会计处理
（一）以现金资产清偿债务
债务人的会计处理
—８—
如减少债务本金、降低利率、免去
应付未付的利息等。
—５— 二、债务重组的方式
１．以资产清偿债务
以资产清偿债务，是指债务人转让
其资产给债权人以清偿债务的债务 重组方式。
２．债务转为资本
债务转为资本，是指债务人将债务 转为资本，同时债权人将债权转为
股权的债务重组方式。
第一节
债务重组概述
经管专业精品教材《高级财务会计》之一
债务重组
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Ｃｏｎｔｅｎｔｓ
１
债务重组概述
２
债务重组的会计处理
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ＣＯＮＴＥＮＴＳ ＰＡＧＥ
①１债务重组概述
·债务重组的概念
·债务重组的方式
过渡页
ＴＲＡＮＳＩＴＩＯＮ ＰＡＧＥ
第一节
债务重组概述
一、债务重组的概念
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成 的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
借：应付账款
贷：银行存款（实际支付的金额） 营业外收入——债务重组利得（借贷方差额）
第二节
债务重组的会计处理
（一）以现金资产清偿债务
— ９＝
一、以资产清偿债务
２ 债权人的会计处理
（１）债权人未曾对重组债权计提减值准备，则将此差额直接计入当期损益。账 务处理为：
借：银行存款 营业外支出——债务重组损失（借贷方差额）
过渡页
ＴＲＡＮＳＩＴＩＯＮ ＰＡＧＥ
０２债务重组的会计处理
·以资产清偿债务 ·债务转资本 ·修改其他债务条件 ·以上三种方式的组合
第二节
债务重组的会计处理
（一）以现金资产清偿债务
债务人的会计处理
—８—
《高级会计学》第2章债务重组(人大版)
三、修改其他债务条件
相当于以重组后新债抵旧债，问题： ➢ 新债的确认与计量 是否确认或有金额 入账价值（公允价值） ➢ 新、旧债差额的处理
（一）不附或有条件
1、债务人：将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组 后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的 入账价值之间的差额，计入当期损益。
13、He who seize the right moment, is the right man.谁把握机遇，谁就心想事成 。21.6.2721.6.2708:42:4208:42:42June 27, 2021
❖
14、谁要是自己还没有发展培养和教 育好， 他就不 能发展 培养和 教育别 人。2021年6月 27日星 期日上 午8时42分42秒08:42:4221.6.27
❖ 2、Our destiny offers not only the cup of despair, but the chalice of opportunity. (Richard Nixon, American President )命运给予我们的不是失望之酒，而是机会之杯。二〇二一年五月二十六日2021年5月26 日星期三
【例2-4：债转股】
❖ 债权人S公司： ❖ 重组债权的账面余额＝207 000元 ❖ 受让股权的公允价值＝20 000×9.6＝192 000元 ❖ 重组债权已提减值准备＝0元 ❖ 债务重组损失= 207 000－192 000－0＝15 000元 ❖ 受让股权的入账价值＝192 000＋768＝192 768元 ❖ 债务人Y公司： 重组债务的账面余额＝207 000元 ❖ 发行股票的公允价值＝192 000元 ❖ 债务重组利得＝ 207 000－192 000＝15 000元 ❖ 发行股票总面值＝20 000元 ❖ 溢价＝192 000-20 000＝172 000元
东北财大-高级财务会计-债务重组-课件
二、不同方式的债务重组具体会计核算：
• 2、以固定资产清偿债务：
• 债权人的核算:
• （1）、以固定资产的公允价值入账；
• （2）、抵偿债权后注销债权的账面价值；（债权的账面余 额-计提的坏账准备）
• （3）、固定资产的公允价值与债权的账面价值之间的差额 为重组损失，计入营业外支出；
• （4）、固定资产公允价值-应收债权的账面价值：
• 2、确实债务人应享有的股本面值（或实收资本）；
• 3、债权人应享有的股本的面值与公允价值之间的差额为资本溢 价，计入“资本公积”中；
• 4、债务的账面价值与债权人应享有的股本的公允价值之间的差 额，为债务重组利得或损失，计入“营业外收入或支出”。
• 借：应付账款（债务账面价值）
• 贷：股本或实收资本（债权人应享有的股本面值）
• 例如B公司欠A公司款项20万元，双方达成重组协议A公司免除本 金10万元，并展期3年，如果在展期期间B公司一但实现利润，则 A公司要加收10万元本金的5%的利息。B公司预计在展期的第二 年和第三年很可能公司会实现利润。
• 债权人的核算：
• （1）以收到的金融资产以公允价值入账；
• （2）注销应收债权的账面价值；
• （3）金融资产的公允价值-应收债权的账面价值以非现金资产抵
结果>0的—偿—债其务差例额题即三为.债do务c重组损失— 结果<0的——表明原多计提了坏账准备—
—计入“营业外支出”
—冲销多计提的坏账准备
借：交易性金融资产（公允价值）
二、不同方式的债务重组具体会计核算：
• （一）以低于债务原账面价值的现金清偿债务：
• 债务人的核算：
• 核算原则：
• 1、注销原债务账面价值；
高级财务会计 第2章 债务重组PPT课件
抵债资产 公允价值
抵债资产 账面价值
差额
差额
债务重组利得，
记入 “营业外收入”
资产转让损益，记入
“营业外收支”、 “主营业务收入/成本”、
“投资收益”等科目
非现金资产公允价值与账面价值的差 额，应当分别不同情况进行处理：
（1）非现金资产为存货的，应当视同销 售处理，根据 “收入”相关规定，按非现金
204 000
营业外收入——债务重组利得
30 000
11
（2）甲企业（债权人）的账务处理：
已知甲企业针对该笔应收账款已经计提20 000元坏账准备
借：银行存款 坏账准备
204 000 20 000
营业外支出——债务重组损失
10 000 贷：应收账款 234 000
（3）本题中若甲企业（债权人）已 经计提坏账准备50 000元，则：
6
（一）以现金清偿债务
1．债务人的会计处理
借：应付账款等 贷：银行存款（实际支付金额） 营业外收入——债务重组利得 （差额）
7
2．债权人的会计处理
借：银行存款（实际收到的金额） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失（借差） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷差）
【例题2-1】
甲企业于2013年1月20日销售一批材料 给乙企业，不含税价格为200 000元，增 值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于 2013 年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困 难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协 议于7月1日进行债务重组。
52
当日经与甲公司协商，甲公司同意乙 公司以其所拥有并作为以公允价值计 量且公允价值变动计入当期损益的某公司 股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为 40万元（假定成本39万元，公允价值变动1 万元 ），当日的公允价值38万元。假定甲公 司为该项应收账款提取了坏账准备10万元。
《高级财务会计》——债务重组
前述（一）和（二）两种方式
重组债权和重组债务
（四）组合方式
• 资产清偿+债务转为权益工具 • 资产清偿+修改其他条款 • 债务转为权益工具+修改其他条款 • 资产清偿+债务转为权益工具+修改其他条款
三、债务重组的会计处理
• 结转减值准备 • 其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目
债权人 债务人
借:库存商品
211000
坏账准备 30000
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:应收账款 234000
银行存款 1000
投资收益 25500
19500
(2)宏伟公司的会计分录
增值税销项税额=150000×13%=19500(元) 转让的产品的账面价值=100000-500=99500(元) 债务重组收益=234000-(19500+99500) =234000-119000=115000(元)
贷:应收账款 510000
39000
(2)宏伟公司的会计分录
固定资产的账面价值=380000-30000-10000=340000(元) 增值税销项税额=300000×13%=39000(元) 债务重组收益=510000-(340000+39000)=131000(元)
该设备的账面原价为380000元,已计提折旧30000元,已计提减值 准备10000元,公允价值为300000元。辉正公司收到设备并作为 固定资产使用。 辉正公司对该项应收账款已计提坏账准备50000元,债务重组日该 债权的公允价值为420000元。两个公司适用的增值税税率为13%。 要求: (1)为辉正公司编制会计分录; (2)为宏伟公司编制会计分录。
债务人的会计处理 投资收益
重组债权和重组债务
（四）组合方式
• 资产清偿+债务转为权益工具 • 资产清偿+修改其他条款 • 债务转为权益工具+修改其他条款 • 资产清偿+债务转为权益工具+修改其他条款
三、债务重组的会计处理
• 结转减值准备 • 其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目
债权人 债务人
借:库存商品
211000
坏账准备 30000
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:应收账款 234000
银行存款 1000
投资收益 25500
19500
(2)宏伟公司的会计分录
增值税销项税额=150000×13%=19500(元) 转让的产品的账面价值=100000-500=99500(元) 债务重组收益=234000-(19500+99500) =234000-119000=115000(元)
贷:应收账款 510000
39000
(2)宏伟公司的会计分录
固定资产的账面价值=380000-30000-10000=340000(元) 增值税销项税额=300000×13%=39000(元) 债务重组收益=510000-(340000+39000)=131000(元)
该设备的账面原价为380000元,已计提折旧30000元,已计提减值 准备10000元,公允价值为300000元。辉正公司收到设备并作为 固定资产使用。 辉正公司对该项应收账款已计提坏账准备50000元,债务重组日该 债权的公允价值为420000元。两个公司适用的增值税税率为13%。 要求: (1)为辉正公司编制会计分录; (2)为宏伟公司编制会计分录。
债务人的会计处理 投资收益
高级财务会计第9章债务重组
练习
• 教材例12-1a，12-1b
债务重组（12）
二、以非现金资产清偿债务
以非现金资产清偿债务时，应当按照该资产的公允价值作 为清偿价值，以此来确认重组损益。
6/9/2016
18
高级财务会计
涉及到的非现金资产的确认与计量
债务人 以出让资产的公允价值抵偿债务
按账面价值转销出让的非现金资产； 按账面价值与公允价值之差确认资产转让损益
债务重组（12）
二、以非现金资产清偿债务——债权人
借：原材料/库存商品/固定资产/无形资产等 [按公允价值 ] 应交税费——应交增值税（进项税额） [如果有] 营业外支出——债务重组损失 [按差额] 坏账准备 [按原计提的准备] 贷：应收账款 [按原账面余额]
债务重组（12）
高级财务会计
以非现金资产抵债
××× ×××
应付账款
××× ×××
××× ×××
28
高级财务会计
以非现金产抵债——债务人的会计核算
债务人
借：有关重组债务 [账面价值] 支付的相关税费影响处置损益 A
贷：银行存款 固定资产清理 无形资产等 营业外收入等
营业外收入
[账面价值]
公允价值
B
[资产处置利得]
[重组利得 ]
C=A-B
比较：如果放弃的非现金资产是存货，应如何进行会计处理？
借：主营业务成本、其他业务成本 贷：库存商品等存货科目
Renmin University of China 30
（1） 以库存材料、商品、产品清偿债务的账务处理
债权人的账务处理
借：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额） 坏账准备 营业外支出 （差额） 贷：应收账款
高级财务会计课件第2章
如果修改其他条款未导致债权终止确认，债权人应 当根据其分类，继续以摊余成本、以公允价值计量 且其变动计入其他综合收益，或者以公允价值计量 且其变动计入当期损益进行后续计量。
25
对于以摊余成本计量的债权，债权人应当根据重新 议定合同的现金流量变化情况，重新计算该重组债 权的账面余额，并将相关利得或损失记入“投资收 益”科目。重新计算的该重组债权的账面余额，应 当根据将重新议定或修改的合同现金流量按债权原 实际利率折现的现值确定，购买或源生的已发生信 用减值的重组债权，应按经信用调整的实际利率折 现。
17
案例2-4
寰球公司2019年欠天宇有限责任公司（简称天宇公司）购 货款价税合计100 000元。寰球公司因经营管理不善发生财务 困难，不能偿还到期货款，双方协议进行债务重组，天宇公司 同意寰球公司以其生产的一批羊毛衫抵债，该批羊毛衫市场价 值为80 000元，成本为60 000元。寰球公司和天宇公司均为增 值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。天宇公司已对该 应收款项计提坏账准备18 000元。
5
二、修改其他条款
对于债权人，合同修改前后的交易对手方没有发生改变， 合同涉及的本金、利息等现金流量很难在本息之间及债务 重组前后做出明确分割，即很难单独识别合同的特定可辨 认现金流量。因此通常情况下，应当终止确认原债权，并 按照修改后的条款或新协议确认新金融资产。
对于债务人，如果对债务或部分债务的合同条款做出“实 质性修改”形成重组债务，或者债权人与债务人之间签订 协议，以承担“实质上不同”的重组债务方式替换债务， 债务人应当终止确认原债务，同时按照修改后的条款确认 一项新金融负债。
23
第5节 修改其他条款的会计处理
一、债权人的会计处理
债务重组采用修改其他条款方式进行的，如果修改其他条 款导致全部债权终止确认，债权人应当按照修改后的条款 以公允价值初始计量新的金融资产（应收账款、长期应收 款等），新金融资产的确认金额与债权终止确认日账面价 值的差额，记入“投资收益”科目。
第2章债务重组高级财务会计李春歌编
贷：应收账款
资产价值损失（贷方差额）
第2章债务重组高级财务会计李春歌 编
【例11】债务人应付账款为120 000元，无力清偿债
务，通过债务重组协议，债务人以普通股10 000股
清偿债务，每股面值1元，股票每股市价为10元。
债权人取得的普通股作为长期股权投资核算。债权
人没有计提坏账准备。
债务人处理：
【例13·单选题】2010年11月，A公司赊销一批商品给 B公司，含税价为15万元。由于B公司发生财务困难， 无法偿付该应付账款。2011年6月1日，A公司与B公 司进行债务重组，A公司同意B公司以其普通股3万股 抵偿该项债务，该股票每股面值为1元，每股市价为4 元。A公司对该项债权计提了2万元坏账准备。假定不 考虑其他因素，下列说法正确的是（ ）。
【例5】（2009年）下列各项以非现金资产清
偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务
重组利得的是（ ）。
A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差
额
B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差
额
C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价
值的差额
D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价
值的差额
答案：C
第2章债务重组高级财务会计李春歌 编
D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债
务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额
计入其他业务收入
第2章债务重组高级财务会计李春歌 编
答案：B 选项A，差额应计入“营业外收入—债务重组利得” 选项C，差额计入“营业外支出—债务重组损失” 选项D，差额计入“营业外收入—债务重组利得”
第2章债务重组高级财务会计李春歌 编
【例6】甲公司应付A公司账款80万元，甲公司与 A公司达成债务重组协议，甲公司以一台设备抵 偿债务。设备账面原价为100万元，已提折旧 22万元，其公允价值为75万元，甲公司该项债 务重组利得为（ ）万元。
资产价值损失（贷方差额）
第2章债务重组高级财务会计李春歌 编
【例11】债务人应付账款为120 000元，无力清偿债
务，通过债务重组协议，债务人以普通股10 000股
清偿债务，每股面值1元，股票每股市价为10元。
债权人取得的普通股作为长期股权投资核算。债权
人没有计提坏账准备。
债务人处理：
【例13·单选题】2010年11月，A公司赊销一批商品给 B公司，含税价为15万元。由于B公司发生财务困难， 无法偿付该应付账款。2011年6月1日，A公司与B公 司进行债务重组，A公司同意B公司以其普通股3万股 抵偿该项债务，该股票每股面值为1元，每股市价为4 元。A公司对该项债权计提了2万元坏账准备。假定不 考虑其他因素，下列说法正确的是（ ）。
【例5】（2009年）下列各项以非现金资产清
偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务
重组利得的是（ ）。
A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差
额
B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差
额
C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价
值的差额
D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价
值的差额
答案：C
第2章债务重组高级财务会计李春歌 编
D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债
务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额
计入其他业务收入
第2章债务重组高级财务会计李春歌 编
答案：B 选项A，差额应计入“营业外收入—债务重组利得” 选项C，差额计入“营业外支出—债务重组损失” 选项D，差额计入“营业外收入—债务重组利得”
第2章债务重组高级财务会计李春歌 编
【例6】甲公司应付A公司账款80万元，甲公司与 A公司达成债务重组协议，甲公司以一台设备抵 偿债务。设备账面原价为100万元，已提折旧 22万元，其公允价值为75万元，甲公司该项债 务重组利得为（ ）万元。
高级财会--债务重组
第四章债务重组
第一节 债务重组的概述 一、债务重组的概念
1、概念：是指债权人按照其与债务人达成的
协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件 的事项。
2、债务重组的分类
债务重组分为持续经营条件下的债务重组 和非持续经营条件下的债务重组。 注：本教材仅指在持续经营条件下的债务重组。
• 1、在持续经营条件下进行
注意：债权人涉及到补价的按以下方法处理： ①收到补价的
应收债权账面价值-补价+支付的相关税 费=固定资产入账价值
②支付补价的
应收债权账面价值+补价+支付的相关税 费=固定资产入账价值
例4：甲企业欠乙企业120000元，经协商，
甲企业以一设备抵债，设备账面原值 120000元，已提折旧20000元，已提固 定资产减值准备4000元，在清理过程发 生清理费用2000元，乙企业计提坏账准 备2000元。
2、以低于应付债务的现金资产偿还债务的
债权人——“营业外支出--债务重组损失” 债务人——“资本公积--其他资本公积”
3、以非现金资产抵偿债务的 （1）债务人：资本公积（营业外支出）
=应付债务账面价值-（非现金资产账面价值+相关税费）
（2）债权人：受让的非现金资产：
=应收债权的账面价值+相关税费
（3）涉及补价时债权人非现金资产的价 值的确定：
8.94
应交税金-款 2
债务人：甲企业
营业外支出=15+18*17%-10-2=6.06（万元）
借：应付帐款 10
银行存款 2
营业外支出 6.06
贷：存货
15
应交税金-应交增值税
（销项税） 3.06
• （4）如果涉及多项非现金资产的，债权人应
第一节 债务重组的概述 一、债务重组的概念
1、概念：是指债权人按照其与债务人达成的
协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件 的事项。
2、债务重组的分类
债务重组分为持续经营条件下的债务重组 和非持续经营条件下的债务重组。 注：本教材仅指在持续经营条件下的债务重组。
• 1、在持续经营条件下进行
注意：债权人涉及到补价的按以下方法处理： ①收到补价的
应收债权账面价值-补价+支付的相关税 费=固定资产入账价值
②支付补价的
应收债权账面价值+补价+支付的相关税 费=固定资产入账价值
例4：甲企业欠乙企业120000元，经协商，
甲企业以一设备抵债，设备账面原值 120000元，已提折旧20000元，已提固 定资产减值准备4000元，在清理过程发 生清理费用2000元，乙企业计提坏账准 备2000元。
2、以低于应付债务的现金资产偿还债务的
债权人——“营业外支出--债务重组损失” 债务人——“资本公积--其他资本公积”
3、以非现金资产抵偿债务的 （1）债务人：资本公积（营业外支出）
=应付债务账面价值-（非现金资产账面价值+相关税费）
（2）债权人：受让的非现金资产：
=应收债权的账面价值+相关税费
（3）涉及补价时债权人非现金资产的价 值的确定：
8.94
应交税金-款 2
债务人：甲企业
营业外支出=15+18*17%-10-2=6.06（万元）
借：应付帐款 10
银行存款 2
营业外支出 6.06
贷：存货
15
应交税金-应交增值税
（销项税） 3.06
• （4）如果涉及多项非现金资产的，债权人应
高级财务会计学第06章债务重组
• 债权人在收取债权现金流量的合同权利终止时终 止确认债权，债务人在债务的现时义务解除时终 止确认债务。
2022/9/2
高级财务会计学
• （一）以资产清偿债务或将债务转为权益 工具
•
对于以资产清偿债务或者将债务转为权益工
具方式进行的债务重组，由于债权人在拥有或控
制相关资产时，通常其收取债权现金流量的合同
• 情形2：B银行免除A公司200万元债务本金，并将尚未偿还的债务本金 800万元展期至2×20年12月31日，年利率为8%。
• A公司： • 重组债务未来现金流量现值=800×(1+8%)/(1+7%)=807.48（万元） • 原债务的剩余期间现金流量现值=1000×(1+7%)/(1+7%)=1000（万元） • 现金流变化=（1000-807.48）÷1000=19.25%˃10%，属于实质性修改。
• 对于债务人，如果对债务或部分债务的合同条款做出“实质性修改”形成 重组债务，或者债权人与债务人之间签订协议，以承担“实质上不同”的 重组债务方式替换债务，债务人应当终止确认原债务，同时按照修改后的 条款确认一项新金融负债。其中，如果重组债务未来现金流量（包括支付 和收取的某些费用）现值与原债务的剩余期间现金流量现值之间的差异超 过10%，则意味着新的合同条款进行了“实质性修改”或者重组债务是 “实质上不同”的，有关现值的计算均采用原债务的实际利率。
• （三）组合方式
• 债务重组采用组合方式进行的，一般可以认为对全部债权 的合同条款做出了实质性修改，
• 债权人应当按照修改后的条款，以公允价值初始计量新的 金融资产和受让的新金融资产，
• 按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效 日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值 扣除受让金融资产和重组债权当日公允价值后的净额进行 分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。
2022/9/2
高级财务会计学
• （一）以资产清偿债务或将债务转为权益 工具
•
对于以资产清偿债务或者将债务转为权益工
具方式进行的债务重组，由于债权人在拥有或控
制相关资产时，通常其收取债权现金流量的合同
• 情形2：B银行免除A公司200万元债务本金，并将尚未偿还的债务本金 800万元展期至2×20年12月31日，年利率为8%。
• A公司： • 重组债务未来现金流量现值=800×(1+8%)/(1+7%)=807.48（万元） • 原债务的剩余期间现金流量现值=1000×(1+7%)/(1+7%)=1000（万元） • 现金流变化=（1000-807.48）÷1000=19.25%˃10%，属于实质性修改。
• 对于债务人，如果对债务或部分债务的合同条款做出“实质性修改”形成 重组债务，或者债权人与债务人之间签订协议，以承担“实质上不同”的 重组债务方式替换债务，债务人应当终止确认原债务，同时按照修改后的 条款确认一项新金融负债。其中，如果重组债务未来现金流量（包括支付 和收取的某些费用）现值与原债务的剩余期间现金流量现值之间的差异超 过10%，则意味着新的合同条款进行了“实质性修改”或者重组债务是 “实质上不同”的，有关现值的计算均采用原债务的实际利率。
• （三）组合方式
• 债务重组采用组合方式进行的，一般可以认为对全部债权 的合同条款做出了实质性修改，
• 债权人应当按照修改后的条款，以公允价值初始计量新的 金融资产和受让的新金融资产，
• 按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效 日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值 扣除受让金融资产和重组债权当日公允价值后的净额进行 分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。
高级财务会计——债务重组
第二章 债务重组
第一节 债务重组方式 第二节 债务重组的会计处理 第三节 债务重组的信息披露
在乙公司发生财 务的无法偿还情 况下, 甲公司应
如何处理?
甲公司 应收100万元
乙公司
甲公司处理的方法有两种: 一是申请乙公司破产 二是进行债务重组
第一节 债务重组方式
一、债务重组的基本概念 债务重组——是指在债务人发生财务困难的情 况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院 的裁定作出让步的事项。
甲公司同意将应收乙公司的款项转为对乙公司的投 资，甲公司由此取得乙公司普通股票20万股，股票面 值1元/股，市价3.5元/股。已办妥相关手续，甲公司取 得的股权投资作为长期股权投资并按成本法核算。
要求：
编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
50
固定资产减值准备 10
固定资产清理
60
贷：固定资产
120
借：应付账款
100
贷：固定资产清理
60
营业外收入——处置非流动资产利得 10
营业外收入——债务重组利得
30
甲公司的会计处理：
借：固定资产
70
坏账准备
10
营业外支出——债务重组损失 20
贷：应收账款
100
（3）债务人以长期股权投资或股票、债券等金 融资产抵偿债务
（2）收到的非现金资产的公允价值＜重组债权账 面余额的差额—→确认为债务重组损失，计入当期损 益（营业外支出——债务重组损失）。
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该 差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确 认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的，应 予转回并抵减当期资产减值损失。
2．以非现金资产清偿债务的具体会计处理 （1）债务人以库存商品、库存材料等抵偿债务 P412
第一节 债务重组方式 第二节 债务重组的会计处理 第三节 债务重组的信息披露
在乙公司发生财 务的无法偿还情 况下, 甲公司应
如何处理?
甲公司 应收100万元
乙公司
甲公司处理的方法有两种: 一是申请乙公司破产 二是进行债务重组
第一节 债务重组方式
一、债务重组的基本概念 债务重组——是指在债务人发生财务困难的情 况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院 的裁定作出让步的事项。
甲公司同意将应收乙公司的款项转为对乙公司的投 资，甲公司由此取得乙公司普通股票20万股，股票面 值1元/股，市价3.5元/股。已办妥相关手续，甲公司取 得的股权投资作为长期股权投资并按成本法核算。
要求：
编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
50
固定资产减值准备 10
固定资产清理
60
贷：固定资产
120
借：应付账款
100
贷：固定资产清理
60
营业外收入——处置非流动资产利得 10
营业外收入——债务重组利得
30
甲公司的会计处理：
借：固定资产
70
坏账准备
10
营业外支出——债务重组损失 20
贷：应收账款
100
（3）债务人以长期股权投资或股票、债券等金 融资产抵偿债务
（2）收到的非现金资产的公允价值＜重组债权账 面余额的差额—→确认为债务重组损失，计入当期损 益（营业外支出——债务重组损失）。
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该 差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确 认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的，应 予转回并抵减当期资产减值损失。
2．以非现金资产清偿债务的具体会计处理 （1）债务人以库存商品、库存材料等抵偿债务 P412
高级财务会计债务重组PPT课件
第二章 债务重组
1
第一节 债务重组概述
一、债务重组的概念 （1）债务偿还条件不同于原协 议，并获得让步； （2）在持续经营条件下进行的。
注：破产清算的、借新债偿旧债的 均不符合定义。
2
二、 债务重组方式及重组日
债务重组方式 债务人用于偿债的资产或权 益工具
1.以资产 清偿债务
偿债的资产：现金 （少于应还数）、债 券投资、股权投资、 存货、固定资产等。
贷：应收账款
（原账余）300
教材例
如果债务 人还款280 万元，是 否属于让 步？如何
处理？
4
（二）以存货资产清偿债务 要点：债务方的存货资产要反映为销售业务。
应收/应付 300， （债权方已提损失 30）
受让资产：产品 账面成本 150， 公允价 200，（应计增值税：34）
债务人
债权人
1.不另行收取债权人增值税的
7
（四）以无形资产/长期股权投资/可供出售金融资产 /……清偿债务
账面价值
公允价值 债权债务
差额 A
差额 B
债务方： 差额 A——“营业外收入——无形资产转让利得” / 投资收益
差额 B——“营业外收入——重组利得”
债权方：差额 B——“营业外支出——重组损失”（需扣除已提坏账准备）
（分录略）
8
二、债转股
借：应付账款/×××——原债务 B
贷：应付账款/×××——新债务 A
预计负债
（或有应付）
营业外收入——重组利得 差额
10
例：到期应付票据40万元，协商推迟半年支 付，债务减至35万元，附加条件：如与其 签订购货合同，再减1万元。
借：应付票据——原债务 40Βιβλιοθήκη 贷：应付账款——新债务 34
1
第一节 债务重组概述
一、债务重组的概念 （1）债务偿还条件不同于原协 议，并获得让步； （2）在持续经营条件下进行的。
注：破产清算的、借新债偿旧债的 均不符合定义。
2
二、 债务重组方式及重组日
债务重组方式 债务人用于偿债的资产或权 益工具
1.以资产 清偿债务
偿债的资产：现金 （少于应还数）、债 券投资、股权投资、 存货、固定资产等。
贷：应收账款
（原账余）300
教材例
如果债务 人还款280 万元，是 否属于让 步？如何
处理？
4
（二）以存货资产清偿债务 要点：债务方的存货资产要反映为销售业务。
应收/应付 300， （债权方已提损失 30）
受让资产：产品 账面成本 150， 公允价 200，（应计增值税：34）
债务人
债权人
1.不另行收取债权人增值税的
7
（四）以无形资产/长期股权投资/可供出售金融资产 /……清偿债务
账面价值
公允价值 债权债务
差额 A
差额 B
债务方： 差额 A——“营业外收入——无形资产转让利得” / 投资收益
差额 B——“营业外收入——重组利得”
债权方：差额 B——“营业外支出——重组损失”（需扣除已提坏账准备）
（分录略）
8
二、债转股
借：应付账款/×××——原债务 B
贷：应付账款/×××——新债务 A
预计负债
（或有应付）
营业外收入——重组利得 差额
10
例：到期应付票据40万元，协商推迟半年支 付，债务减至35万元，附加条件：如与其 签订购货合同，再减1万元。
借：应付票据——原债务 40Βιβλιοθήκη 贷：应付账款——新债务 34
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