会计准则制定的原则导向

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会计准则制定的原则导向

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什么是会计准则制定的原则导向规则导向、目标导向

姓名：魏星

班级：08级会计五班

学号：2008485021

指导老师姓名：冯雪莲

中文摘要：会计准则制定中的”规则导向”和”原则导向”是世界各国在制定会计准则过程中所面临的一个普遍性问题。随着新会计准则的制定，关于规则导向，原则导向，目标导向的讨论更是日渐激烈。

关键字：规则导向，原则导向，目标导向，概念，比较，重要性，约束条件

关于“规则导向”和“原则导向”的概念与比较：

首先，在这里阐述一下关于”规则导向”和”原则导向”的概念。”规则导向”和”原则导向”的概念是从规则和原则这两个基本概念出发而引申的。一般意义上讲，规则是指用条文的形式来规范社会生活：预先都规定好了条条框框，什么样的情况就怎样进行处理，对号入座；而原则是指给出一些道理和逻辑来作为判断的基本理由和根据，具体情况具体分析。从这个意义上讲，我们可以说，所谓的大陆法系是规则的，英美法系是原则的。

在会计准则这个领域，却很难划分为规则和原则两类。我们很难找到一个国家的会计准则只是单纯的原则，或者只是单纯的规则。现实的情况是：有些国家的会计准则中原则多一些，而另一些国家的会计准则中规则多一些。所以我们只能说，某一个国家的会计准则是以原则为导向，而另一个国家的会计准则是以规则为导向；会计准则中原则多些，则为原则导向；会计准则中规则多些，则为规则导向。

美国文化从根子上秉承英国传统，从而才有英美法系一说。美国的社会规范，包括会计准则，不可能是由规则组成的。所以，批评美国会计准则的人，包括美国人自己，都没有说它是规则，而是批评它是规则导向，意在说明里面

有太多的规则。理解这一点非常重要，千万不要认为美国会计准则是由规则组成的，只能说相对于英国和国际会计准则，它的规则倾向明显了一些。

也正是因为以上原因，没有人给原则导向和规则导向下定义，因为实在不好下定义。所以目前采用的都是变通的方法，即对规则导向和原则导向进行描述。

美国财务会计准则委员会（FASB）于2002年10月公布了题为《美国会计准则的原则导向》的研究报告，2003年7月，美国证券交易委员会（SEC）也发表了研究报告《对美国财务报告体系采用以原则为基础的会计模式的研究》。在这两份研究报告中，对规则导向的会计准则做了如下描述：

1.有众多的原则例外，依据这些准则会导致会计处理不注重交易的经济实质。这其中包括了“界线（Bright Line）检验”和“启动机制”（On—OffSwitch），它们最终会被财务工程师作为依据，仅仅遵循这些字面的东西，而不太注重准则的实际精神。

所谓的“界线检验”，是指对不符合某些条件的情形，不能进行某一类核算。如不纳入合并报表需满足的条件中“独立第三方的投资是重大的（至少等于特殊目的主体资产总额的3%）”。而“启动机制”是指当满足某些条件时，则需要进行某种核算。如早期美国准则中规定，企业合并采用权益合并法核算必须满足十二个条件，就是典型的“启动机制”的例子。

2.大量、详尽的应用这些准则的操作指南，容易造成准则应用中的复杂性和对于准则应用的不确定性。对于什么是原则导向的会计准则，SEC的《对美国财务报告体系采用以原则为基础的会计模式的研究》报告中也作了相应的描述：

（1）不存在或者是只有极少的例外；

（2）运用资产负债观进行确认和计量；

（3）没有所谓的“界线检验”和“启动机制”；

（4）仅有少量的补充指南。

虽然“规则导向”和“原则导向”一直是会计准则制定中的一个基本问题，但在会计准则这个领域，现实的情况是每个国家很难划分为规则和原则两

类。我们很难找到一个国家的会计准则只是单纯的原则，或者只是单纯的规则。只能说，在现实情况中，一个国家的会计准则，到底是规则多一些还是准则多一些，据此来判断它是”规则导向”的还是”“原则导向””的。一般而言，会计准则中原则多些，则为”“原则导向””；会计准则中规则多些，则为”规则导向”。

二，关于“目标导向”的概念和提出：

“目标导向”实质是对“原则导向”和“规则导向”的折衷。

“目标导向”的提出，许多学者认为，SEC之所以没有沿用““原则导向””的提法，是为了防止过分强调“原则”所带来的负面效用，从一个极端走向另一个极端，可谓用心良苦，这反映出美国的会计准则制定部门在经历了一系列财务欺诈丑闻冲击后的谨慎态度。因此，与其理解为““目标导向””是对““原则导向””和““规则导向””的扬弃（苏月娥，2003），倒不如把““目标导向””视为““原则导向””和““规则导向””的折衷，其实质仍是在“原则”和“规则”之间寻找一个最优平衡点。作为转向““原则导向””和实现“全球统一会计准则”的过渡，““目标导向””的提出显得积极而不失稳妥，这不能不说是一个让入耳目一新的举措，但它并不是对““原则导向””的否定。”目标导向”会计准则其基本思想是：让企业管理层对财务报告中是否准确报告了交易的实质承担责任，允许其根据所要实现的主要会计目标来选择具体准则并受之制约。审计师要报告管理层是否履行了上述责任。将“原则导向”改称为“目标导向”，从内涵上看仅仅是称谓的变化，但在各种研究报告中，对“目标导向”进行了描述。结合这些描述，加上本人的理解，我认为，目标导向的会计准则具备以下特点：

1.要建立一套内在一致的概念框架。概念框架应当旺确会计的目标是什么？根据这个目标有哪些会计原则宁会计要素是什么？什么叫资产、负债宁如何确认、如何计量？什么叫可靠、相关性，如何披露才叫充分披露，也就是说要制定一个内在一致的概念框架。而美国现在的概念框架有着很大的缺陷。第一，它不是强制执行的，主要是用于指导会计准则制定。第二，它本身有些内容是矛盾的。如概念公告中讲在实务中会计计量有多种方法，比如历史成本、重置成本、交易成本、市价、公允价值等都是可以用来选择作为计量标准。但