预付账款与其他应收款
《财务会计》课程教案第三章应收及预付款项
中职会计专业《财务会计》课程教案教学引入：（提问引入）1．试述商业汇票的含义及分类2．我们前面讲过的票据有几种？其中即付票据（即能直接成为货币资金）有几种？教学过程：一．应收票据的含义、种类及其计价（一）应收票据的含义：即指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；（二）应收票据的种类：1．按承兑人不同分类：商业承兑汇票——由付款人承兑银行承兑汇票——由付款人的开户银行承兑2．按是否计息分类：带息商业汇票——票据上载明利率不带息商业汇票（三）应收票据的计价：1．企业收到票据时应按票据的面值计价入账（带息和不带息票据都如此）2．会计期末带息商业票据应按其面值和票面利率计提利息，计提未付的利息应增加应收票据的账面价值。
二．应收票据的一般帐务处理（一）应设置的核算账户——“应收票据”借记：企业收到的商业汇票贷记：①票据到期收回票款②未到期背书转让给第三者的票据③未到期向银行贴现的票据其余额一般在借方为便于管理和分析各种票据的具体情况，企业还应设置“应收票据登记簿”（属于备查账）（二）不带息票据的核算（三）带息商业汇票的核算1．票据利息的计算：票据的应计利息 = 票据面值×票面利率×票据期限票据期限的计算方法：（1）按日计算（“算头不算尾”或“算尾不算头”）【例】若票据的签发日为1月4日，5月8日到期，票据期限为多长？票据期限 = 28 + 28 + 31 + 30 + 7 = 124（天）（算头不算尾）= 27 + 28 + 31 + 30 + 8 = 124（天）（算尾不算头）（2）按月计算（应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日）如：4月1日签发，3个月到期，则到期日应为7月1日（3）计算时应注意：票面利率与票据期限计算的口径一致，一般票据期限为月或日，而票面利率一般为年利率，所以，计算时应换算成计算口径一致。
2．带息票据核算的账务处理（收到、计息、到期收款或购方无力付款的账务处理）三．应收票据的贴现（一）票据贴现期、贴现利息、贴现金额的计算贴现利息 = 票据到期值×贴现利率×贴现期（计算时应注意：贴现利率和贴现期计算口径的一致性）贴现金额 = 票据到期值–贴现利息贴现期—是指从贴现日到票据到期日的时间间隔（二）应收票据贴现核算的账务处理1．贴现时2．已贴现票据到期付款方无力付款时：贴现银行将已贴现票据退回，贴现企业应按票据到期值返还银行贴现款，同时将购方欠款转入“应收账款”账户。
预付账款与其他应收款
内部控制的重点在于建立完善的客户信用管理体系，对不同信用等级的客户采取不同的销 售策略。同时，应定期对应收款项进行清理和催收，确保款项能够及时回收。
总结
预付账款的内部控制重点在于供应商管理和核查，而其他应收款的内部控制重点在于客户 信用管理和催收机制。
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预付账款与其他应收款的风 险控制
预付账款的核算
01
预付账款的核算包括记录预付账款的发生、冲减和结算等过程。
02
企业应定期核对预付账款明细账和总账，确保账目准确无误。
对于长期挂账的预付账款，企业应查明原因并采取相应措施进
03
行处理。
预付账款的管理
01
预付账款的管理应遵循企业内部控制制度，确保资金安全和合规性。
02
企业应定期对预付账款进行分析，评估供应商的信用状况，并根据实 际情况调整预付账款的规模和结构。
关注预付账款的明细账，检查是否存在异常的账龄和金额；对大额预付账款进行深入分析，判断是否存 在虚增资产或隐瞒负债的情况。
其他应收款的审计
其他应收款的审计 目标
确认其他应收款的完整性、权 利和义务以及计价和分摊。
其他应收款的审计 程序
核对相关凭证，如借款协议、 收据等，确认其他应收款的真 实性；检查其他应收款的账龄 ，判断是否存在长期挂账的情 况；对大额其他应收款进行函 证，确认对方是否承认。
03
企业应建立预付账款预警机制，及时发现异常情况并采取相应措施， 防止出现坏账风险。
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其他应收款
02
其他应收款
其他应收款的定义
定义
其他应收款是指企业除应收账款、预 付账款以外的其他各种应收、暂付款 项，包括应收的各种赔款、罚款、租 金、存出保证金等。
预付账款及其他应收款
财务会计
4
（4）退回多付 的款项，借记 “银行存款”科 目，贷记“预付 账款”科目；
5
预付账款及其他应收款
一、预付账款
会（计三分）期预付账款的核算
预付账款的账务处理主要有：
5
（5）企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预 付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再 收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应 收款。企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余 额，借记“其他应收款——预付账款转入”科目，贷记 “预付账款”科目。除转入“其他应收款”科目的预付账 款外，其他预付账款不得计提坏账准备。
6
预付账款及其他应收款
二、其他应收款
（一）其他应收款的含义
其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付 账款等以外的其他各种应收、暂付款项。其他应 收款应当按实际发生的金额入账。
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预付账款及其他应收款
二、其他应收款
（二）其他应收款的范围
应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保
其
1 险公司收取的赔款等；
财务会计
预付账款及其他应收款
一、预付账款
（一）预付账款的含义
预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。在日常核算中，预付账 款按实际付出的金额入账，如预付的材料款、商品采购货款、必须预先发放的在以后收 回的农副产品预购定金等。对购货企业来说，预付账款是一项流动资产。
作为流动资产，预付款项不是用货币抵偿的，而是要求企业在短期内 以某种商品、提供劳务或服务来抵偿。
2
预付账款及其他应收款
一、预付账款
（二）预付账款的范围
预付账款一般包括预付的货款、预付的购货定金。施工企业 的预付账款主要包括预付工程款、预付备料款等。
预付账款转其他应收款问题
账龄要根据预付款项的性质划分（如1年以内，1-2年，2-3年，3年以上等），一年以上的预付款项也可以划分为相应区间段。
由于老准则中“预付账款”不提坏账准备，而且账龄长的预付账款大都失去了预付的性质（除非特殊情况，没有人为了购买商品而长时间给对方预付款项），故一般账龄三年以上的预付账款要转入其他应收款计提坏账准备。
现在新准则“预付款项”也可以提坏账准备，如果不转其他应收款，也可以对其进行减值测试提取坏账准备，账龄一年以上的预付款项必须核实其性质，如果对方已经破产或者因其他原因无法交货，这笔款项应该根据款项性质调入“其他应收款”核算。
预付款账龄长是不正常的，不仅仅是审计检查的重点，更是企业自身流动资产管理需要尽量避免的。
预付账款及其他应收款
财务会计学3.5 预付账款及其他应收款刘辉 讲师一、预付账款（一）预付账款的含义 含义：是指企业按照购货合同或劳务合同规定预付给 供货单位或提供劳务单位的款项。
预付账款是企业已经支付，但尚未获得商品和劳务的 款项，是企业的债权，构成企业的一项流动资产。
预付账款与应收账款的区别：应收账款是企业销货引 起的，是应向购货方收取的款项；而预付账款是企业购货 引起的，是预先付给供货方的款项。
（二）预付账款的核算1.设置“预付账款”科目进行核算预付账款①预付的货款 ③补付的货款②所购货物发票金额 ④退回多付的货款余额：预付的货款 余额：应补付的货款2.通过“应付账款”科目进行核算 预付款项业务不多的企业采用案例中港公司为购买原材料而预付N公司定金20 000元， 取得的增值税专用发票上注明材料价款50 000元，增值税8 500元。
购入材料已验收入库，企业补付款项38 500元， 增值税专用发票本期通过认证。
则中港公司应作会计分录为：（1）用银行存款预付定金借：预付账款——N公司20 000贷：银行存款20 000（2）购入原材料验收入库借：原材料50 000应交税费——应交增值税（进项税额）8 500贷：预付账款——N公司58 500（3）用银行存款补付货款借：预付账款——N公司38 500贷：银行存款38 500二、其他应收款含义：是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等 以外的其他各种应收、暂付款项。
是由非购销活动所产生 的债权。
内容：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金 ；应向职工收取的各种垫付款项；备用金；存出保证金； 预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。
核算：设置“其他应收款”项目。
案例中港公司由于管理失职而造成材料物资短缺2 000元， 应由过失人李华负责赔偿。
另外还有一部分材料物资因火 灾被毁，应向保险公司收取赔款10 000元。
则中港公司应作会计分录为：（1）发现材料物资短缺借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 12 000贷：原材料12 000（2）查明原因，应由责任人赔偿借：其他应收款——李华2 000 ——保险公司10 000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 12 000（3）收到赔款 借：银行存款 贷：其他应收款——李华 ——保险公司12 000 2 000 10 000三、备用金含义：是指付给企业内部各单位或个人用于日常零星 支出以及出差使用的现金。
企业财务会计第三章应收及预付款项
（五）坏账准备的核算
应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款 的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账 准备。
会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备， 大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏 账准备；
当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏 账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账 准备；
净价法：
1) 甲公司销售实现时： 借：应收账款---乙公司
118 000
贷：主营业务收入
98 000
应交税金---应交增值税(销项税额) 17 000
银行存款 2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款
3 000 118 000
贷：应收账款---乙公司
118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元， 增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有 现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
借：应收账款— B企业
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应交税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
二、应收账款的核算
3、应收账款的账务处理
（2）应收账款收回的核算 例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
借：银行存款 贷：应收账款— B企业
35 600 35 600
三、现金折扣的核算
结合当前的具体情况加以估计的。
应收账款账龄及估计坏账损失表
2019年12月31日
（五）坏账准备的核算
——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账 户。
——账户结构 坏账准备
坏账准备的转销数 坏账准备的提取数
应收账款、预付账款与其他应收款(ppt 33页)
贷：应收账款
115000
财务费用
2000
2007
20
三、坏账及其确认
坏账？
坏账损失？
确认：有确凿证据表明确实无法收回的
应收款项
债务单位已撤销、破产、资不抵债、 现金流量严重不足等
2007
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坏账损失的核销方法
➢直接转销法
直接转销法是指在实际发生坏账时，确 认坏账损失，计入期间费用，同时注销 该笔应收账款。
商业折扣不需要在买卖双方的账户上作 反映？为什么？
2007
12
【例3－5】 P41
华联实业股份有限公司赊销商品一批，按 价目表的价格计算，货款金额总计10 000 元，给买方的商业折扣为 10％，适用增 值税税率为17％。代垫运杂费500元（假 设不作为计税基数）。
2007
13
赊销时:
借：应收账款
二、其他应收款
其他应收款是指除应收票据、应收账款、 预付账款以外的其他各种应收、暂付款 项。
2007
31
思考题：
1．应收账款的内容有那些？何时可以确认？ 2．企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏 账损失的方法有哪些？ 3．预付账款的核算包括哪几个方面？ 4．其他应收款的主要内容有哪些？ 5．长期应收款的主要业务包括哪些？
销货百分比法【例3—10】 个别认定法
属于会 计估计
2007
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直接转销法和备抵法核销坏账,属于会 计政策范畴;不同的会计政策将对财务 报表产生不同的影响。
2007
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第三节 预付账款和其他应收款
一、预付账款 预付账款是指企业按照购货合同规定预 付给供应单位的款项
设置“预付账款”科目
2007
应收及预付款项的核算
学习情境 应收及预付款项的核算
逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收 账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在商 业汇票备查簿中保留登记。转入待处理财产损溢时，按照待 核销的应收账款金额，借记“待处理财产损溢”账户，贷记 本账户。已核销的应收账款在以后期间收回的，借记“银行 存款”账户，贷记“应缴财政款”等账户。
学习情境 应收及预付款项的核算
其他应收款的主要账务处理如下：
（1） 发生其他应收及暂付款项时，借记本账 户，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等 账户。
（2） 收回或转销上述款项时，借记“银行存 款”“零余额账户用款额度”或有关支出等账户， 贷记本账户。
学习情境 应收及预付款项的核算
（3） 行政单位内部实行备用金制度的，有关部门使用 备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部 门核定并发放备用金时，借记本账户，贷记“库存现金”等 账户。根据报销数用现金补足备用金定额时，借记“经费支 出”账户，贷记“库存现金”等账户，报销数和拨补数都不 再通过本账户进行核算。
预算会计
学习情境 应收及预付款项的核算
应收及预付款项是指行政单位在开展 业务活动中形成的各项债权，包括应收账 款、预付账款及其他应收款等。
学习情境 应收及预付款项的核算
一、 应收账款的核算
“应收账款”账户用于核算行政单位出租资产、 出售物资等应当收取的款项。行政单位收到的商业汇 票也通过本账户进行核算。本账户应当按照购货、接 受服务单位或个人，以及开出、承兑商业汇票的单位 等进行明细核算。应收账款应当在资产已出租或物资 已出售且尚未收到款项时确认。
本账户的期末借方余额反映行政单位尚未收回的应收账 款。学习情境 应收及预付款源自的核算二、 预付账款的核算
往来款项管理办法(全新经典版)
往来款项管理办法第一条制定本办法的目的为加强公司往来款项管理，切实防范经营风险，根据国家有关法律、法规及财会制度的规定，并结合经营管理需要制定本办法。
第二条本办法的主要内容（一）往来款项管理机构及相关责任人职责；（二）应收款项日常管理；（三）应付款项日常管理；（四）坏账损失及往来款处置管理；（五）往来款项管理考核。
第三条往来款项的内容本办法所称往来款项包括各种应收款项和应付款项。
（一）应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。
1.应收账款，是指因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。
2.应收票据，是指因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
3.预付账款，是指按照合同约定预付的款项。
4.其他应收款，是指除应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收、暂付款项。
（二）应付款项包括应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、专项应付款等款项。
1.应付账款，是指集团各公司因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。
2.应付票据，是因购买材料、商品和接受劳务等而开出的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
3.预收账款，是按照合同约定预收的款项。
4.其他应付款，是除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、专项应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。
5.专项应付款是指取得政府拨付的具有专项或特定用途的款项。
第四条往来款项管理所遵循的原则：公司往来款项管理应遵循依法合规、权责明确、清理及时、防范风险的原则。
第五条往来款项档案管理（一）往来款项的清理结果以及对往来款项的调账处理意见、说明资料等由业务部门作为档案资料保管。
（二）往来款项管理人员岗位发生变动时，应将所管理的往来款项资料作为移交清单的内容之一，移交给接岗人员，确保往来款项管理的连续性。
第六条决策机构的职责总经理办公会议是公司往来款项管理的决策机构，主要职责包括:（一）负责组织制定公司往来款项管理办法，建立、健全往来款项内部控制制度。
应收账款管理应收账款预付账款其他应收款
一、应收款项概念
（四）其他应收款
1、概念 企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。 核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的 其他各种应收、暂付款项。 包括应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意 外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；应收出租包装 物租金；应向职工收取的各种垫付款项；存出保证金，如 租入包装物支付的押金；企业预付给职工和企业内部有关 单位作差旅费、零星采购、零星开支等用途的定额预付备 用金。
率、提高经济效益 2、销售和收款的时间差 3、减少存货成本 企业持有应收账款比持有存货更有优势
三、应收账款成本
（一）机会成本
▲ 计算公式：
通常按有价证 券利息率计算
应收账款的机会成本＝维持赊销业务所需要的资本×资本成本
计
算
变动成本/销售收入
应收账款平均余额×变动成本率
赊销收入/应收账款周转率
日历天数(360)/应收账款收账天数
（二）风险产生原因
1、信用政策不规范，缺乏风险防范意识 2、企业内部控制不严，监控措施不力 3、收账政策不合理，内部激励机制不健全
五、应收账款管理
1、建立健全公司内控制度，从源头控制应收账款额度 （事前）
2、制定规范的信用政策，重视客户资信管理（事前） 3、严格执行内控制度，控制赊销额度（事中） 4、应收账款跟踪分析管理（事后） 5、应收账款账龄分析（事后） 6、应收账款收现率分析（事后） 7、定期对账，加强应收账款的催收力度（事后） 8、采用合理的收款政策（事后） 9、建立坏账准备制度，控制企业风险成本（事后）
发生坏账时：借：坏账准备 贷：应收账款 其他应收款
注意：对于已转销的坏账又收回时，应： 借：应收账款
《中级财务会计》第三章 应收款项
第一，应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成的债权，不包括应 收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；
第二，应收账款是指流动资产性质债权，不包括长期的债权，如购买 长期债券等；
第三，应收账款是指本公司应收客户的款项，不包括本公司付出的各 类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。
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第一节 应收账款
（四）应收账款的计价
一、应收账款概述
在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。在没有商 业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。存在商业折扣的情 况下，应按照扣除商业折扣后的实际售价确认应收账款。存在现金折扣情 况下，企业应收账款的入账价值应当按总价法确认。
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第一节 应收账款
二、应收账款的核算
应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因 此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的 同时，确认应收账款。
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第一节 应收账款
一、应收账款概述
（二）应收账款的作用 1．增加销售
商业竞争是应收账款产生的直接原因。市场竞争激烈时，信用销售是促进销售的 一种重要方式。信用销售实际是向顾客提供了两项交易：销售产品和在一定时期内 提供资金。
商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额 给收款人或者持票人的票据。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银 行承兑汇票。
商业承兑汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额 给收款人或持票人的票据，由银行以外的付款人承兑的即为商业承兑汇票。商业 承兑汇票既可由收款人出票，付款人承兑，也可由付款人出票并承兑。商业承兑 汇票业务仅限于人民币，汇票的付款期限最长不超过6个月。
第三，商业承 兑汇票签发人银行 存款不足时，银行 可拒绝支付，银行 承兑汇票签发者银 行存款不足时，银 行见票无条件支付。
初级会计实务：预付账款、其他应收款、应收股利和应收利息、应收款项减值
知识点：预付账款▲▲▲（一）预付账款（匹配预收账款）的账务处理租金预付账方租金预收账方①借：预付账款1贷：银行存款1①借：银行存款1贷：预收账款1②借：管理费用11.3贷：预付账款11.3②借：预收账款11.3贷：租赁收入11.3③借：预付账款10.3贷：银行存款10.3③借：银行存款10.3贷：预收账款10.3（二）“预付账款”的双重性先为债权；后为债务，如为债务等同于“应付账款”，企业在预付账款业务不多时，可用“应付账款”来代替。
（三）在资产负债表上，应根据“应付账款”和“预付账款”的明细账的借方余额记入“预付款项”项，而根据明细账的贷方余额记入“应付账款”项。
【关键考点】预付账款和应付账款的列报金额计算是关键考点。
【考点经纬】预收账款的特征①“预收账款”的双重性。
企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该项目表现为一项负债；等到企业确认收入时，按总的价款列入“预收账款”的借方，由于预收款会小于实际价税款，在企业确认全部收入后“预收账款”的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于“应收账款”。
在期末列报时，如果截止期末“预收账款”为借方余额则应列入“应收账款”项目，如为贷方余额则列入“预收款项”项目。
如果企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替，其列报方式等同。
②“预收账款”的列报方法根据“应收账款”和“预收账款”明细账的借方余额减去“坏账准备”记入“应收账款”项，而根据明细账的贷方余额记入“预收款项”项。
【关键考点】重点记住预收账款的列报方法。
【2019年判断题】某企业由于预付账款业务不多，不单独设置“预付账款”科目，对于预付的款项应通过“应付账款”科目核算。
（）『正确答案』√『答案解析』企业应通过“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。
但是预付货款业务不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，其所发生的预付货款，可通过“应付账款”科目核算。
知识点：其他应收款▲▲▲1.其他应收款的界定其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息外的其他各种应收及暂付款项。
在政府会计中其他应收款、其他应付款、预付账款及预收账款怎样做预算会计分录
在政府会计中其他应收款、其他应付款、预付账款及预收账款怎样做预算会计分录一、其他应收款1、职员工出差异地借出现金900元。
借：其他应收款 900贷：库存现金 900此时不做预算分录；出差人员回来单位报销差旅费时，实报800元，返还单位100元现金。
借：业务活动费/单位管理费 800库存现金 100贷：其他应收款 900预算分录借：行政支出/事业支出 800贷：资金结存—贷币资金 800二、预付账款预付账款也属于往来款，但在预算会计业务的处理时与其他应收款的处理方式不同。
事业单位单位预付AA所审计咨询服务的账款46000元时。
财务会计分录是：借：预付账款—AA所 46000贷：银行存款 46000预算会计分录：借：行政支出/事业支出 46000贷：资金结存—货币资金 46000AA所审计咨询服务提供服务已到位，补齐尾款50000元，并进行结算时。
借：事业支出—商品服务支出—委托业务费 96000贷：预付账款—AA所 46000银行存款 50000预算会计借：行政支出/事业支出 50000贷：资金结存—货币资金 50000三、其他应付款收到DD公司租赁押金金时，需做预算分录否?收到押金或保证金50000借：银行存款/现金 50000贷：其他应付款—DD公司押金 50000预算不做分录。
由于特殊原因DD公司违约，但合同已注明若DD公司违约押金不退还，此时押金需确认为收入，预算会计也需同时确认收入。
借：其他应付款—DD公司押金 50000贷：其他收入 50000预算会计分录：借：资金结存—货币资金 50000贷：其他预算收入 50000四、预收账款未开发票即收到XX公司的预收账款35000元时。
财务会计分录是：借：银行存款 35000贷：预收账款—XX公司 35000预算会计分录：借：资金结存—货币资金 35000贷：事业预算收入 35000我单位提供技术支持后，获XX公司好评，业务结束，开发票确认收入。
企业财务会计—第三章 应收票据、预付账款、其他应收款
标的
贴现：是指持票人因急需资金，将未到期的 商业汇票背书 后转 让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行贴现利率计
算确定的贴现利息后，将余额支付给持票人（即贴现企业）的
业务活动。
是指持票人以转让汇票权利或授予他人一定的汇票权利为目的，在
汇票背面或粘单上记载有关事项并签章的票据行为。
5
第二节 应收票据
三、应收票据的贴现
公式
贴现所得 = 票据到期值 - 贴现利息 贴现利息 = 票据到期值 * 贴现率 * 贴现期
贴现期 = 票据期限 – 企业已持有票据期限
算头不算尾，算尾不算头。
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第二节 应收票据
三、应收票据的贴现 （二）贴现的核算
带追索权（即贴现企业在 法律上负连带责任）
借：银行存款 财务费用 贷：短期借款
第二节 应收票据
一、概述
概念
应收票据：企业在采用商业汇票结算方式下，因发生销售商品、材料
等交易而收到的商业汇票
分类
应收票据
银行承兑汇票
承兑人
商业承兑汇票 带息票据 是否带息 不带息票据
1
第二节 应收票据
一、概述
2
第二节 应收票据
一、概述
3
第二节 应收票据
二、应收票据的核算
4
第二节 应收票据
三、应收票据的贴现 （一）含义
不带追索权（贴现企业将 应收票据上的风险和未来 经济利益全部转让给银行）
借：银行存款
财务费用 贷：应收票据
7
第三节 预付账款
一、预付账款的概念
预付账款：企业在商品交易中按双方合同约定预先支付的部分货款
备注： ★ 预付账款属于资产类会计科目 ★ 预付账款根据客户设置明细科目 ★ 如企业预付账款业务不多，可不设该科目，在“应付账款”借方核算 ★ 企业预付账款如有确凿的证据其不符合预付账款性质，或因种种原因无 望收回所购货物的应将其转入“其他应收款”
预付账款及其他应收款
第三节 预付账款及其他应收款
例：某公司预付给供货方的材料款共计20000元。 收到材料和专用发票时，全部货款为20000元，税 金为3400元，应补付3400元。 预付时： 借：预付账款 20000 贷：银行存款 20000 收料时： 借：原材料 20000 应交税费—应交增值税（进）3400 贷：预付账款 23400 补付款项时： 借：预付账款 3400 贷：银行存款 3400
如果由于种种原因，实际只购到500元的货。
借：原材料 应交税费－应交增值税（进项税额） 500 85
贷：预付账款
借：银行存款 贷：预付账款 注意： 415
585
415
如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付 的款项通过预付账款核算，而不是应付账款。
预付账款不计提坏账准备，但如有证据表明所购的货物 由于种种原因不能收到，则应将预付账款转入“其他应收 款”科目核算，并按规定计提坏账准备。
二、其他应收款 概念：其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款 以外，企业应收、暂收其他单位和个人的各种款项。 核算内容： 1、应收的各种赔款、罚款 2、应收出租包装物的租金 3、应向职工收取的各种垫付款项 4、备用金 5、存出保证金 6、预付账款转入
主要账务处理： 1、发生其他应收款： 例：职工刘某借差旅费800元 借：其他应收款－刘某 800 贷：库存现金 800 2、其他应收款的结算： 例：刘某出差回来报账，差旅费750元，交回50元 借：库存现金 50 管理费用 750 贷：其他应收款 800 注意： 企业应当对其他应收款计提坏账准备，其计提方法， 计提比例的确定与应收账款一致。
应收账款管理(应收账款、预付账款、其他应收款)有配套剖析
应收款项〔含应收账款、预付账款、其他应收款、应收票据〕一、应收款项概念〔一〕应收账款1、应收账款概念应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购置单位和个人收取的款项，包括应由购置单位或接受劳务单位负担的税金、代购置方垫付的各种运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。
应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权性资产，形成应收账款的直接原因是赊销。
因此，应收账款确实认与收入确实认密切相关。
通常在确认收入的同时，确认应收账款。
应收账款是有特定的范围的。
首先，应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；其次，应收账款是指流动资产性质债权，不包括长期的债权，如购置长期债券等；第三，应收账款是指本公司应收客户的款项，不包括本公司付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物等保证金等。
2、应收账款核算内容应收账款科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项，不包括各种非经营活动发生的应收款项。
为了反映应收账款的增减变动与其结存情况，企业应设置“应收账款〞科目，不单独设置“预收账款〞科目的企业，预收的账款也在“应收账款〞科目核算。
包括应向购货单位收取的购置商品、材料等账款；代垫的包装物、运杂费；已冲减坏账准备而又收回的坏账损失；已贴现的承兑汇票，因承兑企业无力支付的票款；预收工程价款的结算；其他预收货款的结算。
企业〔保险〕按照原保险合同约定应向投保人收取的保费，可将本科目改为“应收保费〞科目，并按照投保人进行明细核算。
企业〔金融〕应收取的手续费和佣金，可将本科目改为“应收手续费与佣金〞科目，并按照债务人进行明细核算。
企业因销售商品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，在“长期应收款〞科目核算，不在本科目核算。
本科目期末余额在借方，反映企业尚未收回的应收账款;如果期末余额在贷方，反映企业预收的账款。
应收账款、预付账款和其他应收款
借：应收账款
18 720
贷：主营业务收入
16 000
应交税费—应交增值税（销项税额）2 720
假设三天后款项通过银行收讫：
借：银行存款 18 720 贷：应收账款 18 720
例：
❖ F公司赊销一批商品，货款为200 000元， 适用的增值税税率为17%，并规定现金折 扣条件为“2/10， 1/20， N/30”。
❖ 收到E公司发来的1 000千克材料，经验收 无误，有关发票记载的货款为50 000元， 增值税税额为8 500元。据此以银行存款补 付不足款项38 500元。
借：原材料
50 000
应交税费—应交增值税（进项税额）8 500
贷：预付账款—E公司
58 500
借：预付账款—E公司 38 500
贷：银行存款
借：银行存款 231 660
财务费用
2 340
贷：应收账款
234 000
方案2：假设客户超过20天付款
借：银行存款 234 000
贷：应收账款
234 000
【单选题】
❖ 某企业适用的增值税税率为17%。2019年2月1日，该 企业向某客户销售商品20 000件，单位售价为20元 （不含增值税），单位成本为10元，给予客户10%的商 业折扣，当日发出商品，并符合收入确认条件。销售合 同约定的现金折扣条件为2/10,1/20，N/30（计算现金 折扣时不考虑增值税）。不考虑其他因素，该客户于2 月15日付款时享有的现金折扣为（ ）元
②预付＜实收→补付欠款 借：预付账款 贷：银行存款
例：
❖ D公司向E公司采购材料1 000千克，单价 50元，所需支付的款项总额为50 000元。 按照合同规定向E公司预付货款的40%， 验收货物后补付其余款项。请作出D公司 相关的会计处理。
企业其他应收款
企业其他应收款
其他应收款是指除存出保证金（金融企业）买入返售金额资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。
主要包括：
（1）备用金；（2）应收出租包装物租金；（3）应向职工收取的各种代垫款；（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金等；（5）应收的各种赔款、罚款；（6）其他各种应收、暂付款项。
其他应收款不包括应在“其他货币资金”科目核算的企业拨出用于投资、购买物资的各种款项。
为了及时反映和监督企业其他应收款的增减和结存情况，企业应设置“其他应收款”科目，并按对方单位或个人进行明细核算。
企业发生其他各种应收暂付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”“固定资产清理”等科目；收回或转销各种款项时，借记“库存现金”“银行存款”等科目，贷记本科目。
期末借方余额反映企业尚未收回的其他应收款项。
备用金是指企业内部各科室、车间、部门因经营业务的需要而周转使用的货币资金。
备用金分为定额备用金和非定额备用金两种。
不同形式的备用金有不同的会计处理方法。
定额备用金，是指企业用款部门和人员按定额持有的备用金。
企业根据使用部门和人员的实际需要核定备用金定额，并由财务部门按
定额将备用金拨付给用款部门和人员周转使用。
用款部门按规定用途使用后报销，由财务部门根据报销数用现金补足备用金定额。
非定额备用金，是指企业用款部门和人员不按固定定额持有的备用金。
具体做法是由财务部门根据实际需要预付给用款单位和人员一定数额的备用金。
财务部门在用款单位和人员按规定用途使用后报销时，同时注销该项债权。
预付账款转其他应收款问题
账龄要根据预付款项的性质划分（如1年以内，1-2年，2-3年，3年以上等），一年以上的预付款项也可以划分为相应区间段。
由于老准则中“预付账款”不提坏账准备，而且账龄长的预付账款大都失去了预付的性质（除非特殊情况，没有人为了购买商品而长时间给对方预付款项），故一般账龄三年以上的预付账款要转入其他应收款计提坏账准备。
现在新准则“预付款项”也可以提坏账准备，如果不转其他应收款，也可以对其进行减值测试提取坏账准备，账龄一年以上的预付款项必须核实其性质，如果对方已经破产或者因其他原因无法交货，这笔款项应该根据款项性质调入“其他应收款”核算。
预付款账龄长是不正常的，不仅仅是审计检查的重点，更是企业自身流动资产管理需要尽量避免的
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预付账款与其他应收款
一、预付账款
1、企业在采购材料、商品或接受劳务过程中，按照合同的规定预付给供应单位或者提供劳务的单位的款项称为预付账款。
2、为了正确反映企业的预付账款，企业可以设置“预付账款”账户核算预付账款的增加、减少和结存情况。
（1）根据合同付出款项时：
借：预付账款
贷：银行存款
（2）收到货物时：
借：原材料
贷：预付账款
（3）补付商品款时
借：预付账款
贷：银行存款
（4）退回多付款时：
借：银行存款
贷：预付账款
3、按照现行会计制度规定，如果企业预付账款的业务不多，也可以不设置“预付账款”科目，而是在业务发生时，将预付的款项记入“应付账款”的借方，收到货物时，再从“应付账款”账
户的贷方转出。
值得注意的是，企业在期末编制资产负债表时，应将“预付账款”和“应付账款”分别列示。
例：康翔公司按购货合同预付给华丰公司购买材料款20000元，款项已通过银行划出，应作会计分录如下：
借：预付账款——华丰公司20000
贷：银行存款20000
收到材料后，假设发票上料款为20000元，增值税为3400元，则编制的会计分录为：
借：原材料20000
应交税金——应交增值税（进项税额）3400
贷：预付账款——华丰公司23400 此时“预付账款——华丰公司”的余额为贷方3400元，实质上是公司的负债，性质上相当于应付账款。
开出支票付清购料余款时，会计分录为：
借：预付账款——华丰公司3400
贷：银行存款3400
预付账款是一个资产类账户，在会计实务中，为了简化核算，可以将它作为双重账户来使用，当它的余额在借方时，表示为企业的债权，属于企业的资产；当它的余额在贷方时，表示企业的债务，属于企业的负债。
期末编制报表时，应将债权和债务分开，将预付账款明细账中余额在借方的，汇总到资产负债表左边的
“预付账款”项目；将预付账款明细账中余额在贷方的，汇总到资产负债表右边的“应付账款”项目。
二、其他应收款
其他应收款是指企业除了产品销售、劳务供应等款项以外的其他业务引起的结算款项，例如应收的各种赔款罚金、出租包装物的租金、应向职工收取的各种垫付款项、备用金、存出保证金等。
企业应设置“其他应收款”账户进行核算，并按应收内容、应收对象设置明细账进行明细分类核算。
例：康翔公司的库存材料因自然灾害被损毁，经保险公司实地考察，同意赔偿10000元，公司尚未收到赔款，会计分录如下：借：其他应收款——x保险公司10000
贷：待处理财产损益10000 收到赔款时作如下分录：
借：银行存款10000
贷：其他应收款——x保险公司10000
三应收款项报表项目的填制
期末将所有业务登记入账后，要结出各个账户的本期发生额和余额，包括总账和明细账，为编制会计报表做准备。
应收款项的报表项目填制方法主要有直接填列和分析填列两种方法。
直接填列方法是将账户的余额直接填到报表相应的项目中，
这是最简单的填表方法，如应收票据、应收股利、应收利息和应收补贴款等项目就采用直接填列法；
而应收账款、预付账款、其他应收款则要分析其明细账余额，同时结合坏账准备情况填列。
下面举一个例子来简单说明这些报表项目的填列。
例：康翔公司2004年6月30日应收款项及相关账户的总账和明细账余额如下：
借方余额：贷方余额：
应收账款245000 预收账款40000
应收票据100000 应付账款85000
预付账款56000 坏账准备2000
其他应收款47000
有关明细账余额如下：
应收账款有三个明细分类账：A公司100000元（借方），B 公司200000元（借方），C公司55000元（贷方）。
预收账款有两个明细账：D公司50000元（贷方），E公司10000元（借方）。
预付账款有三个明细账：M公司30000元（借方），N公司40000元（借方），L公司14000元（贷方）。
应付账款有四个明细账：R公司30000元（贷方），P公司25000元（贷方），Q公司40000元（贷方），S公司10000元（借方）。
坏账准备有两个明细账：应收账款1500元（贷方），其他应收款500元（贷方）。
由于预付账款的贷方余额相当于应付账款，应付账款的借方余额相当于预付账款。
类似地，应收账款的贷方余额在性质上相当于预收账款，预收账款的借方余额相当于应收账款。
因此各应收款项的报表数分别为：
应收账款=100000+200000+10000-1500=308500
应收票据=100000
预付账款=30000+40000+10000=80000
其他应收款=47000-500=46500
预收账款=50000+55000=105000
应付账款=30000+25000+40000+14000=109000。