案例六永峰公司应付账款审计案例

案例六Biblioteka Baidu永峰股份有限公司 应付账款审计案例
一、案例背景 华方会计师事务所自2006年开始接受永峰股份公司 董事会委托，进行年度会计报表审计。根据双方所 签订的审计约定书，于2009年2月15至3月6日，对 该公司2008年度的会计报表进行了审计。 永峰公司主营业务为金属材料、功能材料的生产加 工、销售，高科技产业投资，高科技产品的研制、 生产、经销及相关技术服务。 在编制审计计划时，报表层的重要性水平根据总资 产的0.5%确定，为4533265元，分配至应付账款的 重要性水平是48000元。该公司有应付账款明细账 100个，确定函证其中的30%。审计人员刘华负责 应付账款的审计测试与取证工作。
4、查代未入账的应付账款。 刘华在审阅有关会计资料时，发现下列两个 事项： 第一，迪爱公司2008年12月28日开出金额为 2500元的发票一张，该批货物于同日运出 （交货条件为以运出地为准）。永峰公司于 2009年1月2日收到货物，于收货当日入账。 第二，2008年12月31日收到原扩公司货品一 批，金额90000元，当日验收入库。发票在 2009年1月7日收到，发票日期标明为2008年 12月29日，永峰公司记入2009年1月份交易 中。永峰公司对存货采用定期盘存制进行核 算。
思考： 1、在该案例分析过程中，得到哪些启示？ 2、就函证的重要程度而言，应付账款与应收 账款比较有何不同？ 3、在审计应付账款时所取得的供应商的对账 单和应付账款的函证回函均为从被审计单 位债权人处获得的外部审计证据，它们的 证明力有何区别？
二、审计过程 1、获取应付账款明细表。从客户处取得了应付账 款明细表，对应付账款各明细表的期初余额、 本期发生额和期末余额及其合计数进行了复核， 准确无误；将其与应付账款明细账进行了核对， 证明相符；将各明细账期初余额、本期发生额 和期末余额的合计数与应付账款总账进行核对， 发现总账中本期借方发生额为199875800元， 期末贷方余额为87554200元，分别与明细表中 相对应的借方发生额200109800元，贷方余额 87320200元少234000元与多234000元。
审计人员经审阅应付账款总账记录，发现 2008年7月22日232＃记账凭证反映的会计 分录是 借：应付账款 234000 贷：银行存款 234000 而记账人员在登记总账时将应记入应付账 款总账中的内容错误地串记到应收账款总 账中，明细账没有串记。而报表编制以总 账为基础。
2、审查应付账款明细账。审计人员从应付账款明 细账中选择重点，审阅其所记录的摘要、日期、 金额等内容，核对其是否与购货发票、订货单、 验收报告等原始单据以及现金日记账、银行存 款日记账的有关项目相符；运用分析性复核程 序，检查年度内某一应付账款明细账发生和偿 还负债金额是否正常，有无利用应付账款账户 进行营私舞弊的问题。 在分析、审阅应付账款明细账时，发现 其中明扬公司明细账12月份贷方发生额高达80 万元，相当于前11个月合计数180万元的44.4%， 审计人员认为该月的应付账款记录不正常，随 即将12月账内每笔记录与有关凭证进行了核对。
在回函的27家单位中，26家的回函与被审 单位明细账上的余额完全相等，而被审单位 明细账中中太机电报表日余额为492000元， 而中太机电回函结果是592000元，回函所 付明细表表明所差100000元为9月12日发生， 发票号为229938的业务。 经审阅应付账款中太机电明细账记录，证明 永峰公司于12月28日已委托银行付款的结 算方式支付，而中太机电至12月31日尚未 收到银行收款通知单。
其中12月28日账内一笔记录金额为50 万元，记账凭证的分录是： 借：银行存款 500000 贷：应付账款－明扬公司 500000 所附原始凭证为银行存款进账单回单 和销售给明扬公司的销售发票。 审计人员通过审阅被审计单位2009年有 关账户内容，未发现该笔分录的冲回记录。
3、函证应付账款。 刘华对被审单位年度内有大额购货交易的应付账款，以 及未寄对账单的供应商、异常交易账户、母子公司、期 末账面余额为零的共计30家重要供应商进行了函证，以 确定其是否存在未入账的应付账款。 发函后，在预定的时间内共收至了其中25家的回函， 对超过预定时间未回函的5家进行了第二次发函，其后 5 收到了2家的回函，最终有围时公司、德生公司和友谊 公司未回函。 刘华对上述3家公司的应付账款执行了替代程序，详细 审阅了此应付账款明细账和银行存款明细账，并较大范 围地抽查了有关的会计凭证，对所购入的物资进行了检 查，询问了有关会计人员，最后证实围时公司和德生公 司没发现异常情况，而友谊公司已破产。账面显示欠友 谊公司的账款60000元已挂账三年。