案例六永峰公司应付账款审计案例
应付账款审计案例
应付账款审计案例（一）案例线索案例一：注册会计师张刚在审计大华公司2000年度会计报表将近结束时，大华公司财务主管提出不必抽查2001年付款凭证来证实2000年度的会计记录，其理由如下：2000年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；年后由公司内部审计人员进行了抽查；公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。
案例二：注册会计师吴生审计新兴公司“应付账款”时发现，该公司因财务状况不佳，无法支付已有3年账龄的欠A公司的货款10万元（增值税项不计，下同），经与债权人协商，并达成如下债务重组协议：债权人同意以新兴公司生产的产品总成本6万元用于抵偿上述债务。
双方已在本年度履行了债务重组协议，但新兴公司未按规定进行账务处理。
案例三：注册会计师李文在审计H公司“应付账款”时，发现该公司存在3年以上账龄的应付账款——A 公司600万元。
通过查阅原始凭证和询问有关业务人员，未能取得充分审计证据可以证明此款项的业务性质，无法判定负债的存在性。
案例四：注册会计师吴生在审计新兴公司“应付账款”时，发现：该公司于12月28日购入的G货物50万元，已按规定纳入12月31日存货盘点范围进行了实物盘点。
但卖方发票于次年1月5日才收到，并在次年的1月份进行了账务处理，本年度无进货和相应负债记录。
（二）案例分析通过对案例一的分析，我们可以看出以下几个问题：注册会计师张刚在执行抽查未入账债务程序时是否可以因客户已利用转账分录将2000年迟收发票入账的事实而改变原定的审计程序？是否因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响？可否因内部审计人员的工作而取消或减少审计程序？1.委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这并不影响注册会计师抽查2001年度付款记账凭证。
这种抽查与委托人自信十分完整、正确的报表们需审核的理由是相同的。
2.客户提供的无漏记债务说明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应抽查的责任。
审计案例分析课后习题答案
第一章审计业务承接和审计规划案例案例一诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例1．本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。
现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？1．答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。
根据《独立审计具体准则—前后任注册会计师的沟通》（征求意见稿）：（1）沟通的必要性及形式与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。
后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。
沟通可以采用口头或书面方式进行。
如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托(2) 沟通的内容后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括：a.关于管理当局是否正直的信息；b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项；d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。
如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。
(3) 后任注册会计师对沟通结果的利用后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。
如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。
00160审计案例分析
00160审计案例分析第二章1.（案例分析题）第三章1.（案例分析题）2.（案例分析题）第四章1.（案例分析题）第五章1.（案例分析题）2.（案例分析题）第六章1.（案例分析题）2.（案例分析题）第七章1.（案例分析题）2.（案例分析题）第八章3道第九章2道第十章3道第十一章2道第二章【材料】甲公司系乙会计师事务所的常年审计客户:2019年11月,乙会计师事务所与甲公司续签了审计业务约定书,审计甲公司2019年度财务报表·假定存在以下情形(1)甲公司由于财务困难,应付乙会计师事务所2018年度审计费100万元一直没有支付·经双方协商,乙会计师事务所同意甲公司延至2020年底支付，在此期间,甲公司按银行同期贷款利率支付资金占用费(2)甲公司由于财务人员短缺,2019年向乙会计师事务所借用一名注册会计师,由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录人计算机系统·乙会计师事务所未将该注册会计师包括在甲公司2019年度财务报表审计项目组(3)A注册会计师已连续5年担任甲公司年度财务报表的签字注册会计师:根据有关规定,在审计甲公司2019年财务报表时,乙会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师·但在成立甲公司2019年度财务报表审计项目组时,乙会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人(4)由于甲公司降低2019年度财务报表审计费用近三分之一,导致乙会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，乙会计师事务所决定不再对甲公司下属的两个重要的销售分公司进行审计,并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定,分别判断上述四种情形是否威胁ABC会计师事所的独立性,并简要说明理由正确答案(1)威胁独立性:乙会计师事务所对甲公司以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费,与甲公司存在除审计收费以外的直接经济利益关系(2)不威胁独立性:该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录,不会产生自我评价对独立性的威胁:(3)威胁独立性:A注册会计师尽管不再担任签字注册会计师,但还担任甲公司2019年度财务报表外勤审计负责人,属于签字注研会计师与鉴证客户长期交往的关联关系，该防范措施不能消除其对独立性的威助:(4)威胁独立性:由于乙会计师事务所受到甲公司降低收费的压力而不恰当地缩小工作范国,形成外界压力对独立性的威胁:第三章1.【材料】甲会计师事务所于2019年取得证券期货相关业务审计资格:为了尽快开展上市公司审计业务,乙公司会计师事务所聘用曾在蓝天会计师事务所工作的A注册会计师担任上市公司审计部经理:A注册会计师将蓝天会计师事务所的上市公司审计客户甲公司带入甲会计师事务所，在对甲公司2020年度财务报表审计时,甲会计师事务所委派A注册会计师继续担任项目负责人,并担任签字注册会计师:A注册会计师过去5年一直担任甲公司的审计项目负责人和签字注册会计师:为了保证审计质量,A注册会计师作为项目负责人和项目质量控制复核人,对整个审计业务的重大事项进行复核请指出甲会计师事务所在业务质量控制方面存在的问题,并简要说明理由。
永锋公司应付账款项目审计案例分析
认定
1、与 “应付账 款”有关 的认定
2、“应 付账款” 认定的影 响
与“应付账款”有关的认定：
目标：所记录的采购都确已收到商品
存 或已接受劳务。经过核对永锋应付账 在 款明细表，并从应付账款明细表中抽
借：应付账款 234000
贷：银行存款 234000
而记账人员在登记总账的时候应记入“应付账 款总账的内容错误地串记到“应收账款”总账中， 而明细账没有串记，造成“应付账款”总账借方 少记，同时“应收账款”总账借方多记。故出现 应付账款明细账与应付账款总账不相符的情况。 由于被审计单位缺乏总账与明细账定期核对制度， 所以，在未能发现及调整问题的情况下编制了会 计报表。
• 在财务报表审计中，可以将审计内容划分为销售与 收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环、人 力资源与工薪循环、投资与筹资循环、货币资金的 审计。
• 在采购与付款业务循环中，应付账款和固定资产是 两项主要内容。应付账款是企业因购买材料、商品 和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。对应 付账款进行审计，就是为了确定应付账款的发生和 偿还记录是否完整，期末余额是否正确。
取A公司，向其发出函证，从回函中确 认永锋公司付款业务真实存在。
分 目标：采购交易的分类正确 记账人员在登记总账的时候应记入“应付账
类 款”总账的内容错误地串记到“应收账款” 总账中，导致科目错记。
截止：采购交易按正确的日期记录
完整性：已发生的采购交易均已记录
检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发 生额的相应凭证，经检查，发现D公司于 2009年12月28日开出的金额为2500元的发 票一张，该批货物于同日运出。永锋公司于 次年1月2日收到货物，于收货当日入账，导 致已发生的业务没有记录于正确的会计期间 ，上年度发生的业务在第二年才记账，影响 截止认定和完整性认定
2019-审计案例分析期末复习(2019年春)-文档资料
16.114%
ห้องสมุดไป่ตู้
净资产收益率
10.62%
5.453%
3.07%
5.486%
应收账款周转率 15.711
10.789
11.2
14.117
存货周转率
3.335
7.43
3.946
8.056
12．会计师事务所建立质量责任制有何意义？ 如何建立？
《质量控制准则第5101号——会计师事务所 对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和 相关服务业务实施的质量控制度 》
(1)取得借款时： 借：银行存款 200，000 贷：短期借款 200，000 (2) 4月、5月、6月底预提利息时： 借：营业外支出 1，100 贷：短期借款 1，100 (3) 6月底归还借款时： 借：短期借款 203，300
贷：银行存款 203，300
要求： （1）指出该公司会计处理的不当之处； （2）分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响年度
(2) 委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。
(3) 根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债 由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的《关 联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》， 该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在 会计报表中进行了披露。
(4) 被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处 理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利 息入账，被审单位拒绝采纳。
17.根据所提供的资料，判断注册会计师应出 具何种类型的审计报告；
18. 根据上列审计报告中的表述，指出错误 所在，并重新出具一份审计报告
19. 撰写带强调事项段的无保留意见的审计 报告。
祝大家考试顺利!
0.388
审计案例分析期末考试分析案例题(精选)
二、单项案例分析与综合案例分析题的复习重点：1．在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？因为在销售收入舞弊的诸多案件中，企业经常利用关联方交易作假，粉饰报表，操纵利润。
2.企业利用关联方交易舞弊的手段有：1）虚增关联交易收入；2）虚列关联方；对下列情况注册会计师应格外关注：1.与无正常业务关系的单位或个人发生的重大交易；2.价格、利率、租金及付款等条件异常的交易；3.与特定顾客或供应商发生的大额交易；4.实质与形式不符的交易；5.易货交易；6.明显缺乏商业理由的交易；7.资产负债表日前后发生的重大交易；8.处理方式异常的交易。
在审计时，注册会计师首先通过与被审计单位沟通，查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些；然后通过对应收帐款明细帐和销售明细帐的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。
2．结合教材第九章案例二《黎夏公司总经理经济责任审计案例》中的表9－6 “黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2007年的经济效益总体水平低于2006年主要原因。
答:由表9-8显示，黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标。
虽然2001年的主营业务收入等指标未能完成任期目标，但2000年相同指标的完成情况良好，弥补了第二年的不足，使两年平均水平仍达到了总经理任期目标。
就整体分析，黎夏公司2001年的经济效益总体水平不如2000年。
尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2001年均低于2000年和行业平均水平。
经审计人员姚卓、杜威深入调查取证,追根溯源，查出差异的成因来自两方面。
一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。
2001年国家医疗体制改革的各项政策相继出台，调整药品价格、实行"医药分家"、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药市场发生了较大的变化，黎夏公司及控股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定影响。
应付账款审计
3.函证应付账款
• 经审阅应付账款“中太机电”明细账记录，证明永 锋公司于12月28日以委托银行付款的结算方式支付中 太机电9月12日发生的应付账款100000元，而中太机电 至12月31日尚未收到银行收款通知单，故造成上述二 者不相等的情况，实同正常情况。
4.查找末入账的应付账款
• 对应付账款，还需要发现那些实际存在、金额较大且对企业财务报表 有着重大影响的未入账应付账款。审计人员刘华雨在审问有关会计资 料时，针对所发现的下列两个未入账负债作出了相应分析和处理： • 不予调整 • 第一，迪爱公司2003年12月28日开出的金额为2500元的发票一张，该 批货物于同日运出(交货条件为以运出地为准)。永锋公司于次年1月2 日收到货物，于收货当日入账。该项购进业务应于12月28日做负债． 属于漏计2003年度的负债。
199 875 800
87 554 200
错误原因
• 审计人员经过审阅应付账款总账记录，发现2003年7月22日232#记账 凭证反映的会计分录是：
• 借：应付账款 234 000 • 贷：银行存款 234 000
• 记账人员在登记总账时将应记入“应付账款”总账中的内容错误地串记 到“应收账款”总账中，而明细账没有串记．造成“应付账款”总账借方 少记，同时“应收账款”总账借方多记 • 审计调整： • 借：应付账款 234 000 • 贷：应收账款 234 000
2. 审查应付账款明细账
• 1.审阅所记录的摘要、日期、金额等内容，核对其是否与购货发票、 订货单、验收报告等原始单据以及现金日记账、银行存款日记账的有 关项目相符；
• 2.运用分析性复核程序，检查年度内某一应付账款明细账发生和偿还 的负债金额是否正常，有无利用应付账款账户进行营私舞弊的问题。
财务审计案例分析题(下)
十一、债权业务的审查[资料]20X3年1月，审计人员在对某电扇厂应收账款进行审计时，发现在应收账款明细账中，“市宏丰商场明细账”20X2年1月1日借方余额100 000元，本期借贷方均无发生额，20X2年末仍为借方余额100000元。
据明细账记录，此款是19X9年宏丰商场向该电扇厂购进电扇600台发生的货款。
[要求]分析上述应收账款可能存在的问题，并提出处理意见。
十二、存货采购业务的审查[资料]审计人员审查某企业材料采购业务时，发现本年内一笔业务的处理如下：从外地购进原材料一批，共8 500千克，计价款293 250元，运杂费1 500元。
财会部门将原材料价款计入原材料成本，运杂费计入管理费用。
材料入库后，仓库转来材料入库验收单，发现材料短缺80千克，查明60千克是运输部门责任引起的短缺，20千克是运输途中的合理损耗，材料买价为每千克34.5元。
[要求]1.根据上述资料，指出企业在材料采购管理工作中存在的问题。
2.指出是否要求企业做出调整分录？如不需要，为什么？如需要，应如何调整？十三、存货储存业务的审查[资料]江北市审计局对三力工厂20X2年12月31日的期终会计资料进行审计时，发现接近结账日所发生的业务事项如下：1.20X3年1月2日收到价值为20 000元的货物，收到发票和登账日期为1月4日，发票上注明由供货商负责送，目的的交货，开票日期为20X2年12月26日。
2.当实地盘点时，本工厂1包价值8 000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待运发”字样而未计入存货内，经调查发现，顾客的订货单日期为20X2年12月20日，顾客于20X3年1月4日收到货物才付款。
3.20X3年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账，该物品于20X2年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因20X2年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。
4.按顾客特殊定单制作的某产品，于20X2年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。
永锋股份有限公司应付账款审计案例
❖ 刘华雨对未有回函的上述3家公司应付账款执行了替代程序，即 详细审阅了此应付账款明细账和银行存款明细账，并较大范围地 抽查了有关的会计凭证，对所购入的物资进行了检查，询问了被 审计单位有关会计人员，最后证实围时公司和德生公司没发现异 常情况，而友谊公司已破产。
❖ 如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获 取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
❖ 如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计 师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。当 被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证 时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。
债务人
方式 肯定式
肯定式或否定式
要求
一般不需要函证，但如果（1）控制风险大；（2）明细 一般必须函证，但对报表影响不大 账户金额大；（3）被审单位处于财务因难阶段，则应 时可不函证。 函证。
函证的 作用
不能保证查出未记录的应付账款。与应付账款“存在与 为证实应收账款账户余额的真实性、
发生”认定有关，可以证实“真实性”。
正确性。与应收账款“存在性、所
有权”认定有关
替代审计 检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账查该笔业务的凭证资料，核实 售订单，销售发票副本，发运凭证
交易的真实性。
等
函证简介
❖ 函证对象：被审计单位的法律顾问或律师 ❖ 函证目的：获取被审计单位可能存在的或有负
《审计学》朱荣恩第三版第八章到十四章案例
审计案例第八章案例1：主营业务收入审计案例◆发现疑点审计人员于2011年2月18日审查某公司2010年度产品销售业务时，抽查了部分销售合同,其中2010年12月27日签订的销售合同中表明采用托收承付方式销售产品1120000元（产品单位成本为1300元，共计800件)。
审计人员检查了商品发运单和银行托收凭证，证实该公司已全面履行了合同，并向银行办妥了托收手续。
但在审阅该公司的主营业务收入明细账、应收账款、应交税费明细账时，未发现此项业务的任何会计处理。
追踪查证审计人员采用询问法，询问了相关人员,企业的人员证实此笔销售确已完成，只是以没有收到银行存款为由，未作会计处理.问题托收承付方式下在办妥托收手续时应确认收入。
该企业未按会计制度规定将收入及时入账，不仅影响利润表，也影响资产负债表的正确披露。
调账（1）补记收入借：应收账款1310400贷：主营业务收入1120000应交税费－增值税（销)190400 （2）补记成本借：主营业务成本1040000贷：库存商品1040000(3）补记应交所得税借：所得税费用20000 贷:应交税费－所得税20000 （4）结转利润借：主营业务收入1120000 贷:主营业务成本1040000所得税费用20000利润分配60000案例2：应收账款审计案例分析《教材》P164－165练习题1、2、3案例3：坏账准备审计案例◆发现疑点审计人员在审阅某企业“应收账款”明细账时发现2月8日发生一笔应收账款,在9月8日确认为坏账，前后相差7个月。
根据会计制度规定：企业有账龄在一年以内的应收账款不应全额计提坏账准备。
◆追踪查证审计人员调阅上述处理的记账凭证:(1）2月8日43#凭证内容如下：借：应收账款351000贷：主营业务收入300000应交税费－－增（销项税额）51000(2）9月8日56＃凭证内容如下：借:资产减值损失－－坏账损失351000贷:应收账款351000该记账凭证只附有一张业务部门的情况说明，根本没有上级财税部门的审批意见。
审计案例分析
1.2.白条，金额为5000元，经过盘点证明白条所列现金5000元确实不在库，注册会计师认定出纳挪用库存现金5000元，该出纳也承认了这一事实。
请指出该审计事项中，审计证据有哪些？各属何种证据？1.白条------------------------书面证据―――检查记录或文件现金5000元不在库―――-----实物证据―――检查有形资产出纳员亦承认挪用库存现金――口头证据―--―询问3.M 公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。
2006 年12 月31 日，M 公司甲产品期末结存数量为1200 件，期末余额为5210 万元，M 公司2006 年度甲产品的相关明细资料见下列表格（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）。
确定甲产品的期末余额和结转主营业务成本是否正确。
4.恒丰有限责任公司财务处的三名会计人员要完成以下几项任务：（1）记录并保管总账；（2）记录并保管应付账款明细账；（3）记录并保管应收账款明细账；（4）保管、开具支票，以便主管人员签章；（5）开具销售退回及折让的贷项通知单，以便主管人员签章；（6）编制银行存款余额调节表；（7）保管并送存所收入的现金；（8）记录并保管现金、银行存款日记账。
这三名会计人员均具有相应的业务能力，除了编制银行存款余额调节表、开具销售退回及折让的贷项通知单工作量较小外，其他几项会计工作量基本相当。
讨论：如何将上述几项工作分配给这三名会计人员，使其符合内部控制的要求，并使三人的工作量均衡。
方案一A：（1）（5）（6）B：（2）（3）（4）C：（7）（8）方案二A：（1）（4）（5）B：（2）（3）（6）C：（7）（8）方案三A：（1）（4）（6）B：（2）（3）（5）C：（7）（8）5.ABC公司出纳员采用下列手段进行贪污：（1）出纳员江三从公司收发室截取了客户**寄给公司的5890元支票，存入了由他负责的公司零用金存款账户中，然后再以支付劳务费为由，开具了一张以自己为收款人的5890元的现金支票，签章后从银行兑现。
2024学年6月份考试《审计案例分析》复习题
第一部分综合练习题一、判断并说明理由题1．如果注册会计师执行符合性测试，为了更好地实现审计目标，通常应对被审计单位所有的内部控制制度执行测试。
答案：理由：2．如果被审计单位对同一张购货发票两次付款，注册会计师通过审查银行存款余额调节表即可发现。
答案：理由：3．应收账款询证函可以由注册会计师亲自寄发，也可由被审计单位寄发。
答案：理由：4．被审计单位对存货实地盘点时，注册会计师应当作为盘点小组成员进行盘点。
答案：理由：5．如果上期会计报表是由其他会计师事务所审计的，注册会计师在审计本期会计报表时对期初余额不负任何责任，无须考虑其对审计意见类型的影响。
答案：理由：二、单项案例分析题1.本教材第三章案例一表3―2是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容，假设审计人员刘华雨决定选择其中的两家公司（供货人）进行函证。
请问他应该选择哪两家？假设表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨又应该选择哪两家客户进行函证？这两种选择在问题考虑上有什么不同吗？2. 如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审计单位可能存在哪些情况？3.如何进行销售收入的截止测试？4. 指出下列固定资产实质性程序所包括的被审计单位管理层的认定：（1）检查当年固定资产增加的有关文件；（2）实地检查固定资产，并查明其产权的归属；（3）查明有无固定资产担保或抵押等情况；（4）审查提取折旧的方法是否适当。
5．审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？6. 注册会计师在对甲公司进行审计时，考虑对下表所列应收账款进行函证，在不考虑样本量的前提下，请指出注册会计师应选择的函证对象，并说明理由。
年财务报表进行审计。
在对W公司内部控制进行了解后，注册会计师在审计工作底稿中做了如下记录：（1）为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上的、50万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。
应付账款审计案例分析.pptx
(二)利用应付账款贪污现金折扣
• 有些企业在支付货款符合现金折扣的条件下，按 总额支付，然后从对方套取现金私分或留存“小 金库”。按规定，当赊购业务发生时，被审计单 位应按照总价法对应付账款入账。在折扣期内支 付货款时，对享有的现金折扣应予以扣除，以折 扣后的金额付款。但有些企业付款时，对享有的 现金折扣不予扣除，通过以下方式套取现金折扣： 借：应付账款——××单位(总价)
• 由于永丰公司会计报表中“应付账款”和“应收
账款”是根据总账填制的，总账发生了串记，报
表中的相应数字则应进行调整。我们认为应作如
下审计调整：
• 借：应付账款 234000
•
贷：应收账款 234000
2 审查应付账款明细账
在分析、审阅应付账款明细账时，发现其中应付 公司明细账在2009年12月贷方发生额高达80万元， 相当于前11个月合计数180万元的44.4%，我们认 为该月的应付账款记录不正常，便将12月明细账 内每笔记录与有关凭证进行了核对，其中12月28 日账中有一笔记录金额为50万元的应付账款增加 记录，分录为：
生额和期末余额及其合计数进行复核，准确无误； 将其与应付账款明细账进行了核对，证明相符； 将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的 各合计数与应付账款总账进行核对，发现总账中 本期借方发生额为199875800元、期末贷方余额 为87554200元，分别比明细表中相对应的借方发 生额200109800元、贷方余额87320200元少 234000元与多234000元。
审单位应当履行的现实义务 • 第四，计价和分摊认定： • 应付账款是否以恰当的金额填列在财务报表中，
与之相关的计价调整是否已恰当记录 • 第五，表达与披露认定： • 应付账款是否已按照企业会计准则的规则在财务
注册会计师审计案例
注册会计师审计案例在注册会计师（CPA）的职业生涯中，审计案例是必不可少的一部分。
通过审计案例，CPA可以展示自己的专业知识和技能，同时也可以帮助客户解决财务问题，保障财务报告的准确性和可靠性。
本文将通过一个实际的注册会计师审计案例，来介绍审计的过程和方法。
案例背景。
某公司是一家中型制造业企业，经营范围涉及机械制造、销售和服务。
由于公司规模扩大，业务量增加，管理层决定进行一次全面的财务审计，以确保财务报告的真实性和合规性。
公司聘请了一家注册会计师事务所进行审计，以保证审计工作的专业性和客观性。
审计目标。
本次审计的目标是对公司财务报告进行全面审计，包括资产负债表、利润表和现金流量表。
审计的重点是查验公司的财务记录和账目，核实资产和负债的真实性，评估公司的盈利能力和偿债能力，以及检查公司的财务报告是否符合相关法规和会计准则的要求。
审计过程。
注册会计师事务所首先进行了对公司内部控制制度的评估，以确定审计的范围和重点。
然后对公司的财务记录进行了全面的审查，包括收入、支出、固定资产、存货、应收账款、应付账款等。
同时，对公司的现金流量进行了核对和分析，以确保现金流量表的准确性和完整性。
在审计过程中，注册会计师事务所还进行了对公司管理层和员工的询问，以了解公司的财务状况和经营情况。
同时，还进行了对相关资料和文件的复核，以确认财务报告的真实性和合规性。
审计结果。
经过一段时间的审计工作，注册会计师事务所最终得出了审计报告。
报告指出了公司财务报告中存在的一些问题和风险，提出了改进意见和建议。
同时，也确认了公司财务报告的真实性和合规性，为公司的财务管理和决策提供了有力的支持和保障。
结论。
通过本次审计案例，我们可以看到注册会计师在审计工作中所起到的重要作用。
审计不仅可以帮助公司和投资者了解公司的真实财务状况，还可以帮助公司发现存在的问题和风险，提出改进意见和建议。
因此，注册会计师在审计工作中需要具备扎实的专业知识和丰富的实践经验，同时还需要保持独立、客观和公正的态度，以确保审计工作的质量和可靠性。
《审计案例研究》考试题及答案(完整版)
《审计案例研究》判断题第一章1．在签定审计业务约定书之前，应当对事务所的胜任能力进行评价。
评价的内容，应包括除事务所的独立性和助理人员以外的全部事项。
×；理由：应评价执行审计的能力、独立性、保持应有谨慎的能力。
2、(09年1月考题、2010年1月考题)在接受审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平。
×；理由：审计重要性水平是经过审计人员认真了解有关情况而确定的，不是向前任审计人员了解的。
3、（补充题：06年1月考题新教材）在对重要性水平做出初步判断时，审计人员无须考虑被审计单位内部控制的有效性。
×；理由：必须考虑被审单位内部控制的有效性。
4、（补充题：08年1月考题）一般来说，注册会计师与管理当局就被审计单位持续经营能力方面的沟通内容是在审计的实施阶段进行的。
×；理由：应当是在审计终结阶段进行的。
5、（补充题：07年7月考题）审计的独立性并不排除同一会计师事务所在为客户办理审计业务的同时又提供会计咨询与服务。
√；理由：因为按照我国注册会计师法的规定，注册会计师可以同时承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。
6．（03年7月考题）会计师事务所对任何一个审计委托项目，不论其业务繁简和规模大小都应该制定审计计划。
√；理由：审计计划至关重要，只是计划繁简、粗略程度有所不同而已。
按照《独立审计基本准则》的要求：“CPA执行审计业务，应当编制审计计划，对审计工作做出合理安排。
”《独立审计具体准则第3号——审计计划》对审计计划的编制有明确规范和要求。
7、（补充题：08年1月考题）在编制审计审计时，注册会计师就对重要性水平作出初步判断，以确定可容忍性误差。
×；理由：主要是为了确定所需要审计证据的数量。
8．在编制审计计划时，注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平高于将用于评价审计结果的重要性水平。
×；理由：应为低于。
因为这样通常可以减少未被发现的错报或漏报的可能性，并且能给注册会计师提供一个安全边际。
案例六永峰公司应付账款审计案例
思考： 1、在该案例分析过程中，得到哪些启示？ 2、就函证的重要程度而言，应付账款与应收
账款比较有何不同？ 3、在审计应付账款时所取得的供应商的对账
单和应付账款的函证回函均有何区别？
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4、查代未入账的应付账款。
刘华在审阅有关会计资料时，发现下列两个 事项：
第一，迪爱公司2008年12月28日开出金额为 2500元的发票一张，该批货物于同日运出 （交货条件为以运出地为准）。永峰公司于 2009年1月2日收到货物，于收货当日入账。
第二，2008年12月31日收到原扩公司货品一 批，金额90000元，当日验收入库。发票在 2009年1月7日收到，发票日期标明为2008年 12月29日，永峰公司记入2009年1月份交易 中。永峰公司对存货采用定期盘存制进行核 算。
发函后，在预定的时间内共收至了其中25家的回函， 对超过预定时间未回函的5家进行了第二次发函，其后 收到了2家的回函，最终有围时公司、德生公司和友谊 公司未回函。
刘华对上述3家公司的应付账款执行了替代程序，详细 审阅了此应付账款明细账和银行存款明细账，并较大范 围地抽查了有关的会计凭证，对所购入的物资进行了检 查，询问了有关会计人员，最后证实围时公司和德生公 司没发现异常情况，而友谊公司已破产。账面显示欠友 谊公司的账款60000元已挂账三年。
在分析、审阅应付账款明细账时，发现 其中明扬公司明细账12月份贷方发生额高达80 万元，相当于前11个月合计数180万元的44.4%， 审计人员认为该月的应付账款记录不正常，随 即将12月账内每笔记录与有关凭证进行了核对。
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其中12月28日账内一笔记录金额为50 万元，记账凭证的分录是：
借：银行存款 500000 贷：应付账款－明扬公司 500000
应付账款常见舞弊及审计
由于企业内部控制不足或人为失误，可能会导致同一笔应付账款被重复支付。这种行为不仅会导致企 业资金流失，还可能引发与供应商之间的纠纷。
未经授权的付款
总结词
未经授权的付款是指企业在未得到授 权或批准的情况下，擅自支付应付账 款的行为。
详细描述
由于企业内部管理不善或人为失误， 可能会导致未经授权的付款发生。这 种行为不仅会导致企业资金流失，还 可能引发法律责任和财务风险。
总结词
虚构供应商是应付账款舞弊的一种常见形式，通过虚构不存在的供应商进行虚假交易， 以达到骗取资金的目的。
详细描述
企业虚构供应商信息，伪造交易合同和发票等文件，将资金支付给不存在的供应商，然 后通过其他途径将资金转移或挪用。这种舞弊行为通常涉及企业内部人员与外部不法分
子的勾结。
案例二：篡改发票信息案例
以更全面地发现舞弊迹象和异常情况。
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应付账款舞弊防范措施
加强内部控制制度
建立健全内部控制制度
企业应制定完善的内部控制制度，明确各岗位职责和权限，确保 应付账款相关业务的有序开展。
强化审批流程
企业应加强对应付账款审批流程的管理，明确审批权限和责任，防 止未经授权的人员随意更改应付账款数据。
定期内部审计
企业应定期进行内部审计，检查内部控制制度的执行情况，及时发 现和纠正舞弊行为。
提高审计人员素质
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培训审计人员
企业应定期对审计人员进 行培训，提高其专业素质 和审计能力。
建立考核机制
企业应建立审计人员考核 机制，对审计人员的专业 能力和职业道德进行评估。
保持审计独立性
企业应确保审计人员在开 展审计工作时保持独立性， 不受任何外部压力的影响。
审计案例份分析
（3）按照被审计单位与W公司签署的购货合同，自被审计单 位收到材料起10日内付款者，昌盛公司可获得10％的现金 折扣。昌盛公司在2007年10月16日收到所购材料后，于 18日按照购货发票所列金额30万元的90％向W公司支付了 材料款。为保证会计信息的真实性和可靠性，昌盛公司对 此笔付款作了借记应付账款27万元、贷记银行存款27万元 的会计处理。 （4）7月1日购入并安装价值50万元的生产用电子设备一 台，当日投入生产。由于设备的特殊性质，需要3个月的 试运行。在此期间内，随时可能需要进行调试，根据这一 情况，昌盛公司从2007年10月1日起对该设备开始计提折 旧。 （5）昌盛公司于2007年初开始建造一生产车间，10月份 完工后投入使用，但由于种种原因，尚未办理完竣工手续， 编制财务报表时，昌盛公司对此车间仍在在建工程中反映。
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• [解答]
• 甲公司采购与付款循环内部控制方面的缺陷有： (1)验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已
记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行 连续编号。
(2)付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计 部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金 额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购 单和发票等与付款凭单一起交会计部。
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【正确答案】
• 第(1)项没有缺陷 理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单， 同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门 根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支 出负责预算的主管人员签字批准。 第(2)项有缺陷：由采购部的职员E进行询价并确 定供应商。 理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。 建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员 来实施。 第(3)项没有缺陷 理由：对于验收单应当是一式多联，而该单位根 据实际情况制定三联是正确的。
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其中12月28日账内一笔记录金额为50 万元，记账凭证的分录是： 借：银行存款 500000 贷：应付账款－明扬公司 500000 所附原始凭证为银行存款进账单回单 和销售给明扬公司的销售发票。 审计人员通过审阅被审计单位2009年有 关账户内容，未发现该笔分录的冲回记录。
3、函证应付账款。 刘华对被审单位年度内有大额购货交易的应付账款，以 及未寄对账单的供应商、异常交易账户、母子公司、期 末账面余额为零的共计30家重要供应商进行了函证，以 确定其是否存在未入账的应付账款。 发函后，在预定的时间内共收至了其中25家的回函， 对超过预定时间未回函的5家进行了第二次发函，其后 5 收到了2家的回函，最终有围时公司、德生公司和友谊 公司未回函。 刘华对上述3家公司的应付账款执行了替代程序，详细 审阅了此应付账款明细账和银行存款明细账，并较大范 围地抽查了有关的会计凭证，对所购入的物资进行了检 查，询问了有关会计人员，最后证实围时公司和德生公 司没发现异常情况，而友谊公司已破产。账面显示欠友 谊公司的账款60000元已挂账三年。
思考： 1、在该案例分析过程中，得到哪些启示？ 2、就函证的重要程度而言，应付账款与应收 账款比较有何不同？ 3、在审计应付账款时所取得的供应商的对账 单和应付账款的函证回函均为从被审计单 位债权人处获得的外部审计证据，它们的 证明力有何区别？
Байду номын сангаас
审计人员经审阅应付账款总账记录，发现 2008年7月22日232＃记账凭证反映的会计 分录是 借：应付账款 234000 贷：银行存款 234000 而记账人员在登记总账时将应记入应付账 款总账中的内容错误地串记到应收账款总 账中，明细账没有串记。而报表编制以总 账为基础。
2、审查应付账款明细账。审计人员从应付账款明 细账中选择重点，审阅其所记录的摘要、日期、 金额等内容，核对其是否与购货发票、订货单、 验收报告等原始单据以及现金日记账、银行存 款日记账的有关项目相符；运用分析性复核程 序，检查年度内某一应付账款明细账发生和偿 还负债金额是否正常，有无利用应付账款账户 进行营私舞弊的问题。 在分析、审阅应付账款明细账时，发现 其中明扬公司明细账12月份贷方发生额高达80 万元，相当于前11个月合计数180万元的44.4%， 审计人员认为该月的应付账款记录不正常，随 即将12月账内每笔记录与有关凭证进行了核对。
在回函的27家单位中，26家的回函与被审 单位明细账上的余额完全相等，而被审单位 明细账中中太机电报表日余额为492000元， 而中太机电回函结果是592000元，回函所 付明细表表明所差100000元为9月12日发生， 发票号为229938的业务。 经审阅应付账款中太机电明细账记录，证明 永峰公司于12月28日已委托银行付款的结 算方式支付，而中太机电至12月31日尚未 收到银行收款通知单。
案例六 永峰股份有限公司 应付账款审计案例
一、案例背景 华方会计师事务所自2006年开始接受永峰股份公司 董事会委托，进行年度会计报表审计。根据双方所 签订的审计约定书，于2009年2月15至3月6日，对 该公司2008年度的会计报表进行了审计。 永峰公司主营业务为金属材料、功能材料的生产加 工、销售，高科技产业投资，高科技产品的研制、 生产、经销及相关技术服务。 在编制审计计划时，报表层的重要性水平根据总资 产的0.5%确定，为4533265元，分配至应付账款的 重要性水平是48000元。该公司有应付账款明细账 100个，确定函证其中的30%。审计人员刘华负责 应付账款的审计测试与取证工作。
4、查代未入账的应付账款。 刘华在审阅有关会计资料时，发现下列两个 事项： 第一，迪爱公司2008年12月28日开出金额为 2500元的发票一张，该批货物于同日运出 （交货条件为以运出地为准）。永峰公司于 2009年1月2日收到货物，于收货当日入账。 第二，2008年12月31日收到原扩公司货品一 批，金额90000元，当日验收入库。发票在 2009年1月7日收到，发票日期标明为2008年 12月29日，永峰公司记入2009年1月份交易 中。永峰公司对存货采用定期盘存制进行核 算。
二、审计过程 1、获取应付账款明细表。从客户处取得了应付账 款明细表，对应付账款各明细表的期初余额、 本期发生额和期末余额及其合计数进行了复核， 准确无误；将其与应付账款明细账进行了核对， 证明相符；将各明细账期初余额、本期发生额 和期末余额的合计数与应付账款总账进行核对， 发现总账中本期借方发生额为199875800元， 期末贷方余额为87554200元，分别与明细表中 相对应的借方发生额200109800元，贷方余额 87320200元少234000元与多234000元。