永锋公司应付账款项目审计案例分析
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• 本案例分析针对应付账款项目进行审计，因此制定 出了应付账款的具体审计目标，并以此作为评估重 大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础 。
与管理层认定相关的本案例的具体审计 目标
• 应付账款的审计目标： • 确定资产负债表中记录的应付账款是否存在； • 确定所有应当记录的应付账款是否均已记录；（
永锋公司应付账款审计案例分析—
背景介绍:
本小组仅对永锋公司2009年度的会计报表进行了审计，本案 例主要反映应付账款的审计过程及相关问题。
永锋公司主营业务为金属材料、功能材料的生产加工、销售 ，高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关服务 。永锋公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部 ，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。
借：应付账款 234000
贷：银行存款 234000
而记账人员在登记总账的时候应记入“应付账 款总账的内容错误地串记到“应收账款”总账中， 而明细账没有串记，造成“应付账款”总账借方 少记，同时“应收账款”总账借方多记。故出现 应付账款明细账与应付账款总账不相符的情况。 由于被审计单位缺乏总账与明细账定期核对制度， 所以，在未能发现及调整问题的情况下编制了会 计报表。
由于永丰公司会计报表中“应付账款”和 “应收账款”是根据总账填制的，总账发生了串 记，报表中的相应数字则应进行调整。应作如下 审计调整：
借：应付账款 234000 贷：应收账款 234000
2 审查应付账款明细账
从应付账款明细账中选择重点，审阅所记录的摘要、日期、 金额等内容，核对其是否在购货发票、订货单、验收报告等 原始单据以及现金日记账、银行存款日记账的有关记录相符； 运用分析性复核程序，检查年度内某一应付账款明细账发生 和偿还的负债金额是否正常，有无利用应付账款账户进行营 私舞弊的问题。
• 应付账款的支付存在不及时的问题， 影响企业获得现金折扣的能力
• 查阅总账和明细账，发现总账和明细 账不相符。
• 发现应付账款的明细账变化有异常
将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的 各合计数与应付账款总账进行核对，发现总账中 本期借方发生额为199875800元、期末贷方余额 为87554200元，分别比明细表中相对应的借方 发生额200109800元、贷方余额87320200元少 234000元与多234000
2009年主要财务数据和指标为：
净利润54142000元，
每股收益0.2073元，
净资产报酬率8.37%， 0.2894元，
每股经营活动产生的现金净流量额
总资产906653000元，
主要股东权益646538000元，
资产负债率28.08%,
每股净资产2.48元
识别重大错报
• 通过询问、了解、发现该企业没有定 期将应付账款明细Baidu Nhomakorabea与客户进行对账 。
完整性） • 确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计
单位应当履行的现时义务； • 确定应付账款是否已按照企业会计准则的规定在
财务报表中做出恰当的列报
永峰公司应付账款的审计程序
一 应付账款的实质性测试
1、获取应付账款明细账
对所列的应付账款各明细账的期初余额、本期发生额 和期末余额及其合计数进行复核，准确无误；将其与 应付账款明细账进行了核对，证明相符；将各明细账 期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与应付 账款总账进行核对，发现总账中本期借方发生额为 199875800元、期末贷方余额为87554200元，分别 比明细表中相对应的借方发生额200109800元、贷方 余额87320200元少234000元与多234000元。经过 审阅应付账款总账记录，发现2009年7月22日232号 记账凭证反映的会计记录是：
• 在财务报表审计中，可以将审计内容划分为销售与 收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环、人 力资源与工薪循环、投资与筹资循环、货币资金的 审计。
• 在采购与付款业务循环中，应付账款和固定资产是 两项主要内容。应付账款是企业因购买材料、商品 和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。对应 付账款进行审计，就是为了确定应付账款的发生和 偿还记录是否完整，期末余额是否正确。
“应付账款”认定的影响：
1、 应付账款账户分类上属负债类账户，在企业流动 负债中占有相当大的比重。利用应付账款舞弊会直接 影响企业的现金流量和支付能力、偿债能力及周转能 力，同时对企业盈利状况会有直接的影响。有效地开 展企业应付账款审计，是审计时规避风险的一项基础 性工作。 2、应付账款对企业方面的影响：一是通过应付账款 造假提供虚假会计信息，用以美化企业形象，达到谋 求企业或者相关集团利益的目的；二是通过分析长期 挂账的应付帐款分析被审计单位是否缺乏偿债能力或 利用应付账款隐瞒利润。三是偷漏税费。
取A公司，向其发出函证，从回函中确 认永锋公司付款业务真实存在。
分 目标：采购交易的分类正确 记账人员在登记总账的时候应记入“应付账
类 款”总账的内容错误地串记到“应收账款” 总账中，导致科目错记。
截止：采购交易按正确的日期记录
完整性：已发生的采购交易均已记录
检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发 生额的相应凭证，经检查，发现D公司于 2009年12月28日开出的金额为2500元的发 票一张，该批货物于同日运出。永锋公司于 次年1月2日收到货物，于收货当日入账，导 致已发生的业务没有记录于正确的会计期间 ，上年度发生的业务在第二年才记账，影响 截止认定和完整性认定
在分析、审阅应付账款明细账时，发现其中 应付A公司明细账在2009年12月贷方发生额 高达80万元，相当于前11个月合计数180万 元的44.4%，发现异常。
认定
1、与 “应付账 款”有关 的认定
2、“应 付账款” 认定的影 响
与“应付账款”有关的认定：
目标：所记录的采购都确已收到商品
存 或已接受劳务。经过核对永锋应付账 在 款明细表，并从应付账款明细表中抽
与报表层相关的总体审计目标
• 是对永锋公司财务报表整体是否不存在由于舞弊 或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册 会计师能够对该公司的财务报表是否在所有重大 方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计 意见；
• 是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报 表出具审计报告，并与永锋公司的管理层与治理 层沟通
与管理层认定相关的本案例的具体审计 目标
• 应付账款的审计目标： • 确定资产负债表中记录的应付账款是否存在； • 确定所有应当记录的应付账款是否均已记录；（
永锋公司应付账款审计案例分析—
背景介绍:
本小组仅对永锋公司2009年度的会计报表进行了审计，本案 例主要反映应付账款的审计过程及相关问题。
永锋公司主营业务为金属材料、功能材料的生产加工、销售 ，高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关服务 。永锋公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部 ，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。
借：应付账款 234000
贷：银行存款 234000
而记账人员在登记总账的时候应记入“应付账 款总账的内容错误地串记到“应收账款”总账中， 而明细账没有串记，造成“应付账款”总账借方 少记，同时“应收账款”总账借方多记。故出现 应付账款明细账与应付账款总账不相符的情况。 由于被审计单位缺乏总账与明细账定期核对制度， 所以，在未能发现及调整问题的情况下编制了会 计报表。
由于永丰公司会计报表中“应付账款”和 “应收账款”是根据总账填制的，总账发生了串 记，报表中的相应数字则应进行调整。应作如下 审计调整：
借：应付账款 234000 贷：应收账款 234000
2 审查应付账款明细账
从应付账款明细账中选择重点，审阅所记录的摘要、日期、 金额等内容，核对其是否在购货发票、订货单、验收报告等 原始单据以及现金日记账、银行存款日记账的有关记录相符； 运用分析性复核程序，检查年度内某一应付账款明细账发生 和偿还的负债金额是否正常，有无利用应付账款账户进行营 私舞弊的问题。
• 应付账款的支付存在不及时的问题， 影响企业获得现金折扣的能力
• 查阅总账和明细账，发现总账和明细 账不相符。
• 发现应付账款的明细账变化有异常
将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的 各合计数与应付账款总账进行核对，发现总账中 本期借方发生额为199875800元、期末贷方余额 为87554200元，分别比明细表中相对应的借方 发生额200109800元、贷方余额87320200元少 234000元与多234000
2009年主要财务数据和指标为：
净利润54142000元，
每股收益0.2073元，
净资产报酬率8.37%， 0.2894元，
每股经营活动产生的现金净流量额
总资产906653000元，
主要股东权益646538000元，
资产负债率28.08%,
每股净资产2.48元
识别重大错报
• 通过询问、了解、发现该企业没有定 期将应付账款明细Baidu Nhomakorabea与客户进行对账 。
完整性） • 确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计
单位应当履行的现时义务； • 确定应付账款是否已按照企业会计准则的规定在
财务报表中做出恰当的列报
永峰公司应付账款的审计程序
一 应付账款的实质性测试
1、获取应付账款明细账
对所列的应付账款各明细账的期初余额、本期发生额 和期末余额及其合计数进行复核，准确无误；将其与 应付账款明细账进行了核对，证明相符；将各明细账 期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与应付 账款总账进行核对，发现总账中本期借方发生额为 199875800元、期末贷方余额为87554200元，分别 比明细表中相对应的借方发生额200109800元、贷方 余额87320200元少234000元与多234000元。经过 审阅应付账款总账记录，发现2009年7月22日232号 记账凭证反映的会计记录是：
• 在财务报表审计中，可以将审计内容划分为销售与 收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环、人 力资源与工薪循环、投资与筹资循环、货币资金的 审计。
• 在采购与付款业务循环中，应付账款和固定资产是 两项主要内容。应付账款是企业因购买材料、商品 和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。对应 付账款进行审计，就是为了确定应付账款的发生和 偿还记录是否完整，期末余额是否正确。
“应付账款”认定的影响：
1、 应付账款账户分类上属负债类账户，在企业流动 负债中占有相当大的比重。利用应付账款舞弊会直接 影响企业的现金流量和支付能力、偿债能力及周转能 力，同时对企业盈利状况会有直接的影响。有效地开 展企业应付账款审计，是审计时规避风险的一项基础 性工作。 2、应付账款对企业方面的影响：一是通过应付账款 造假提供虚假会计信息，用以美化企业形象，达到谋 求企业或者相关集团利益的目的；二是通过分析长期 挂账的应付帐款分析被审计单位是否缺乏偿债能力或 利用应付账款隐瞒利润。三是偷漏税费。
取A公司，向其发出函证，从回函中确 认永锋公司付款业务真实存在。
分 目标：采购交易的分类正确 记账人员在登记总账的时候应记入“应付账
类 款”总账的内容错误地串记到“应收账款” 总账中，导致科目错记。
截止：采购交易按正确的日期记录
完整性：已发生的采购交易均已记录
检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发 生额的相应凭证，经检查，发现D公司于 2009年12月28日开出的金额为2500元的发 票一张，该批货物于同日运出。永锋公司于 次年1月2日收到货物，于收货当日入账，导 致已发生的业务没有记录于正确的会计期间 ，上年度发生的业务在第二年才记账，影响 截止认定和完整性认定
在分析、审阅应付账款明细账时，发现其中 应付A公司明细账在2009年12月贷方发生额 高达80万元，相当于前11个月合计数180万 元的44.4%，发现异常。
认定
1、与 “应付账 款”有关 的认定
2、“应 付账款” 认定的影 响
与“应付账款”有关的认定：
目标：所记录的采购都确已收到商品
存 或已接受劳务。经过核对永锋应付账 在 款明细表，并从应付账款明细表中抽
与报表层相关的总体审计目标
• 是对永锋公司财务报表整体是否不存在由于舞弊 或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册 会计师能够对该公司的财务报表是否在所有重大 方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计 意见；
• 是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报 表出具审计报告，并与永锋公司的管理层与治理 层沟通