应付账款审计案例分析

• 而记账人员在登记总账的时候应记入“应付账款 总账的内容错误地串记到“应收账款”总账中， 而明细账没有串记，造成“应付账款”总账借方 少记，同时“应收账款”总账借方多记。故出现 应付账款明细账与应付账款总账不相符的情况。 由于被审计单位缺乏总账与明细账定期核对制度， 所以，在未能发现及调整问题的情况下编制了会 计报表。
该笔记账凭证所附原始凭证为银行存款进账单回 单和销售给A公司货物的销售发票。经询问，证 明该笔记录是一项销售业务，为了转移或隐藏本 年度的销售收入，采用了上述非法的账务处理。 一般情况下，被审计单位会在第二（2010年）将 上述的所隐藏的销售收入予以冲回，即借记“应 付账款”账户，贷记“主营业务收入”账户。通 过审阅被审单位2010年已有的有关账户内容，尚 未发现冲回记录。
• 进行函证时，对年度有大额购货交易的应付账 款，以及未寄对账单的供应商、异常交易账户、 关联资产担保负债的债权人、期末账面余额为零 的30家重要供应商进行了函证，以确定应付账款 余额的正确性。发函后，在预定时间那位内收到 了25家单位的回函，对超过预定时间未回函的5 家单位进行了第二次函证，其后收到2家单位的 回函，最终由3家单位未回函。
• 分析：该项购进业务应于12月28日记作负债，属 于漏计2009年度的负债。这属于已发生的业务没 有记录于正确的会计期间，影响截止认定和完整 性认定。 • 其中 截止： 采购交易按正确的日期记录 • 完整性: 已发生的采购交易均已记录
• 我们认为应做如下调整： • 借：库存商品 2500 • 应缴税费-应缴增值税（进项税额）425 贷： 应付账款 2925
应付账款审计中应重点注意的问题
• (一)查找未入账的应付账款，实施应付账款的替 代程序 • (二)检查应付账款是否存在借方余额，查明是否 在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目 • (三)检查应付账款在账簿及资产负债表上的披露 是否恰当
永锋公司应付账款审计案例分析
• 背景介绍:
本小组仅对永锋公司2009年度的会计报表进行了 审计，本案例主要反映应付账款的审计过程及相关问 题。 永锋公司主营业务为金属材料、功能材料的生产 加工、销售，高科技产业投资，高科技产品的研制、 生产、经销及相关服务。永锋公司在董事会下设有审 计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审 计部在业务上是指导与被指导关系。假设永锋公司为 一般纳税人，增值税税率为17%
• 由于永丰公司会计报表中“应付账款”和“应收 账款”是根据总账填制的，总账发生了串记，报 表中的相应数字则应进行调整。我们认为应作如 下审计调整： • 借：应付账款 234000 • 贷：应收账款 234000
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审查应付账款明细账
在分析、审阅应付账款明细账时，发现其中应付 公司明细账在2009年12月贷方发生额高达80万元， 相当于前11个月合计数180万元的44.4%，我们认 为该月的应付账款记录不正常，便将12月明细账 内每笔记录与有关凭证进行了核对，其中12月28 日账中有一笔记录金额为50万元的应付账款增加 记录，分录为： 借：银行存款 500000 贷：应付账款 500000
• 因购货发票于2010年1月份收到，该商品在2009 年属估价入账，故在销售时未结转主营业务成本， 致使当期净利虚增90000元，所有者权益虚增。 应做如下调整： 借 ：主营业务成本 90000 贷 ：应付账款 90000 以此来冲减虚增的利润。
• 经审阅应付账款C单位的明细账记录，证明永锋 公司于12月28日以委托银行付款结算方式支付了 C单位9月12日发生的应付账款100000元，而且C 单位至12月31日尚未收到银行收款通知单，所以 造成上述二者不相符的情况，实属正常情况。
4 查找未入账的应付账款
经检查发现的两处未入账的业务如下： 一、D公司于2009年12月28日开出的金额为2500元 的增值税专用发票一张，该批货物于同日运出。 永锋公司于次年1月2日收到货物，于收货当日入 账。
应付账款审计及案例分析
应付账款
• 是因购买材料、商品或接受劳务供应 等而发生的债务，它产生于赊购过程 中，是买卖双方在购销活动中由于取 得物资与支付货款在时间上的不一致 而产生的负债。
应付账款审计
• 是采购与付款循环审计中的核心部分， 是审计风险较大的项目之一。很多企 业尤其是上市公司利用应付账款隐瞒 负债、少计利润的一情况层出不穷， 本文就应付账款的常见问题，具体论 述了可以实施的审计方法和程序。
二、2009年12月29日收到E公司货品一批，金额 90000元，当日验收入库。发票在2010年1月份收 到。
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我们小组经过讨论认为： 2009年12月29号该公司入账情况： 借：库存商品 80000（估计数） 贷：应付账款 80000 销售商品时入账情况： 借：应付账款 90000 贷：主营业务收入 90000
应付账款的审计目标
• 从应付账款的五类认定出发，审计的目标主要有 以下五类： 第一，存在或发生认定： • 需要证明资产负债表中记录的应付账款是否存在； • 第二，完整性认定： • 需要证明所有应当记录的应付账款是否均已记录；
应付账款的审计目标
• 第三，权利和义务认定： • 需要证明资产负债表中记录的应付账款是否是被 审单位应当履行的现实义务 • 第四，计价和分摊认定： • 应付账款是否以恰当的金额填列在财务报表中， 与之相关的计价调整是否已恰当记录 • 第五，表达与披露认定： • 应付账款是否已按照企业会计准则的规则在财务 报表中作出恰当的列报。
• 正确的做法是：应按应付款项的账面余额， • 借：应付账款 • 贷：库存商品／原材料 • 应交税金——应交增值税(销项税额) • 若有差额，借记“营业外支出——债务重组损失” 科目或者贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
• 很多被审计企业用存货抵顶债务的这种方式，通 常做： • 借：应付账款 • 贷：库存商品 • 故意不做销售，不计增值税(销项税)。
• 对未回函的重大应付账款，应采用替代程序，即 详细审阅应付账款明细账和银行存款明细账，核 实是否支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料， 对所购入的物资进行了检查，核实应付账款的真 实
在回函的27家单位中，其中25家的回函确认了永 锋公司应付账款明细账的余额，A公司所确认的 余额与经审计调整后的余额是相符的，而C单位 未确认。永锋公司应付账款C单位明细账中报表 日余额为492000元，而C单位回函确认余额为 592000，相差100000元。
我们认为应作以下账务调整： 借：应付账款 500000 贷：主营业务收入 427350 应缴税费—应缴增值税（销项税额）72650
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函证应付账款
• 一般情况下，并非必须函证应付账款，这是因为 函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册 会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付 账款的余额。但如果控制控制风险较高，某应付 账款明细账户金额较大或者被审计单位处于财务 困难阶段，则应考虑进行应付账款的函证
(三)利用应付账款隐瞒退货
• 企业向供货单位购买货物后，取得了 蓝字发票，但后又因故把货物退回，பைடு நூலகம்取得了红字发货票，而作弊人员用蓝 字发票计入应付账款，而将红字发票 藏匿、隐瞒，然后寻机转出，贪污“应 付账款”。
•(四)利用存货偿还债务的方式隐瞒收入，少交 增值税。有的企业用存货抵偿债务，不通过存 货销售核算，隐瞒存货销售收入，偷漏增值税
• 2009年主要财务数据和指标为： • 净利润54142000元， 每股收益0.2073元， • 净资产报酬率8.37%， 每股经营活动产生的现金 净流量额0.2894元， • 总资产906653000元， 主要股东权益646538000元 • 资产负债率28.08%, 每股净资产2.48元
永峰公司应付账款的审计程序
应付账款的造假手段及常见问题
• (一)应付账款长期挂账
• 应付账款的长期挂账，主要表现在企业的若于“ 应付账款”明细款项长期未付而挂账，有的属于 合同纠纷或缺乏偿债能力无力偿还；有的属于销 货单位消亡而无从支付的情况，这种情况下，被 审计单位极易隐瞒利润，虚增债务
(二)利用应付账款贪污现金折扣
• 有些企业在支付货款符合现金折扣的条件下，按 总额支付，然后从对方套取现金私分或留存“小 金库”。按规定，当赊购业务发生时，被审计单 位应按照总价法对应付账款入账。在折扣期内支 付货款时，对享有的现金折扣应予以扣除，以折 扣后的金额付款。但有些企业付款时，对享有的 现金折扣不予扣除，通过以下方式套取现金折扣： 借：应付账款——× × 单位(总价) • 贷：银行存款 • 之后，再从销货单位拿取折扣的部分
• 一 应付账款的实质性测试 • 1、获取应付账款明细账 • 对所列的应付账款各明细账的期初余额、本期发 生额和期末余额及其合计数进行复核，准确无误； 将其与应付账款明细账进行了核对，证明相符； 将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的 各合计数与应付账款总账进行核对，发现总账中 本期借方发生额为199875800元、期末贷方余额 为87554200元，分别比明细表中相对应的借方发 生额200109800元、贷方余额87320200元少 234000元与多234000元。