作业成本法培训教材(PPT 116页)
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第五讲 作业成本法ppt课件
17
包装和发货成本库成本的分配
库分配率
I号板分配：
250 0004%10 000块 =1.00元/块
II号板分配：
250 00030%20 000块 =3.75元/块
III号板分配：
250 00066%4 000块 =41.25元/块
18
工程成本库成本的分配
机构层次
• 厂房设备成本库：共计507 400元，包括工厂折旧、工厂管 理、工厂维护、财产税、保险费等，该成本与直接人工小时 有关；
12
机器成本库成本的分配
I号板分配:
28.2/机器小时1小时/
件=28.2元/块
库分配率
II号板分配：
库分配率
28.2/机器小时1.25小
II号板分配：
200 00024%20 000块 =2.40元/块
III号板分配：
200 00070%4 000块=35 元/块
15
材料处理成本库成本的分配
库分配率
I号板分配：
600 0007%10 000块 =4.20元/块
II号板分配：
600 00030%20 000块 =9.00元/块
4
制造费用分配率
制造费用预算额 直接人工小时预算额：
I号板 II号板 III号板 合计 预定费用分配率
3 894 000
30 000 80 000 8 000 118 000 33元/小时
5
每种产品的单位成本、目标售价
直接材料 直接人工 制造费用 合计
目标售价 市场售价
6
I号板 50 60 99 209
=机器成本预算总额 时/件=35.25元/块
【培训】成本作业法精选文档PPT课件
作业成本法与传统成本法的区别
1、传统成本法对于制造费用的分配上是实行大锅饭的形 式，所有的制造费用全部归集，然后统一按材料占用比例 或人工占用比例进行分配。 2、作业成本法对于制造费用的分配上是按照成本动因进 行分类，所有制造费用并不进行归集，而是将各项费用按 照其成本动因进行分配至相应产品。 3、成本动因：是指产生某项成本（费用）的决定性因素。
成本作业法
docin/sundae_meng
目录
第一部分：前言 第二部分：低成本的两种不同方法 第三部分：作业成本有关的定义、意义 第四部分：如何开展作业成本管理 第五部分：一些朴实的作业成本管理的工具简介
第一部分：前言
随着金融风暴的到来，人们消费能力减小， 市场逐渐萎缩。一些小企业陆续面临倒闭或停 业。但还是会有一些企业在这个并不活跃的市 场上不摇不晃，甚至有的还有逐步扩大的趋势。 究其原因是这些企业有着强大的市场竞争力， 以价格优势取得了胜利。为什么同样的市场， 同样的价格有的企业会亏本，而有的企业却能 盈利的？究其原因是其平日苦练成本内功，在 这危难之时发挥效用之果。那么，我们又该怎 样做呢？
实施精细化管理的基本路径
1、意识培养 2、实践操作
第一步：分析诊断。 第二步：实施整改。 第三步：整合提炼。
作业成本管理的一些朴实工具（3）
比如：
设备调试成本的精细化管理：我们厂2019年的设备 调试情况非常多，有500中国劲酒自动线、追风劲自动 线、125毛铺纯自动线、500毛铺纯谷自动线、燃气锅炉 自动线、125中国劲酒自动线。但是我们并没有进行相 关调试总结，也没有进行调试预算，同样没有调试考核。 一些好的经验没有得到提炼，调试成本也没有得到受控。
为此，公司负责人决定推行作业成本法，明确各种 产品的真实生产成本，比如，他们在采购成本的分类 上，用得是采购种类分配法，因为不论是价值1美元或 是100美元，所要花费的采购成本基本上都是一样的， 因此采购种类就成了采购成本动因。因此该公司在采 购零部件上就尽量将零部件的型号保持一致，这样既 可以减少采购成本，也可减少因市场变动而引发的个 性物资积压。从而一举两得，这点在劲牌酒厂
《作业成本法》课件
计算作业成本分配率并分配成本
计算作业成本分配率
根据各作业中心的成本和相应的作业 动因数量，计算出各作业中心的成本 分配率。在计算作业成本分配率时， 应确保计算方法和结果的准确性。
分配成本
根据各产品所消耗的作业量和相应的 作业成本分配率，将作业成本分配到 各产品成本中。在分配成本时，应确 保成本的合理性和准确性。
发展
随着科技和管理理论的不断进步 ，作业成本法逐渐得到完善和应 用，成为现代企业成本管理的有 效工具。
作业成本法的基本概念
作业
作业是指企业为了某一特定 目的而进行的耗费资源的活 动。
资源
资源是指支持作业的成本、 费用来源。
成本动因
成本动因是指导致成本发生 的因素，是资源消耗和作业 之间的联系。
02 作业成本法的实施步骤
作业成本法的优势
A
提高成本核算准确性
作业成本法能够更准确地核算产品成本，特别 是对于间接费用较高的企业，能够避免传统成 本法下存在的成本信息失真问题。
C
优化资源配置
作业成本法能够帮助企业更好地了解资源消 耗情况，优化资源配置，提高企业的运营效 率和盈利能力。
有助于发现问题的根本原因
通过作业成本法，企业可以深入了解产品 或服务的成本构成，发现哪些作业导致了 成本增加，从而采取措施优化或消除这些 作业。
确定资源动因和作业动因
确定资源动因
资源动因是指资源被各作业消耗的方式和原因，反映了作业 对资源的消耗情况。在确定资源动因时，应尽量选择与资源 消耗情况相关性高的动因，以确保资源费用的合理分配。
确定作业动因
作业动因是指作业被最终产品消耗的方式和原因，反映了产 品对作业的消耗情况。在确定作业动因时，应充分了解产品 的设计和生产过程，以合理确定作业动因，确保产品成本的 准确核算。
第十章 作业成本法 (《管理会计》PPT课件)
第一节 作业成本法概述
一、作业成本法产生的背景
（三）管理理论与实践的创新
市场竞争环境日趋激烈，伴随着新技术革命的发生，企业 的管理理论与方法也在不断创新，并推动着企业市场管理的实 践运动。比较典型的如适时制、战略成本管理、全面质量管理 、供应链管理等方法。
第一节 作业成本法概述
二、实施作业成本法的必要性
第二节 作业成本法的主要内容
二、作业成本法的基本概念
（四）作业中心
由于作业的数量繁多，有时高达数百种，所以需要一个有意 义的方式来组织各项作业，最常见的组织方式就是把各项作业 归类到不同的作业中心。作业中心相对于传统的部门来说，涵 盖的范围更广，可以提供更多有用信息。
第二节 作业成本法的主要内容
第二节 作业成本法的主要内容
四、实施作业成本法的目标
（四）实现企业成本的全过程管理。
作业成本法把企业看成一系列作业的集合体,贯穿于企业生产 经营的全过程, 通过追踪所有资源费用到作业，然后再到流程、产 品、分销渠道或客户等成本对象，提供全口径、多维度的更加准确 的成本信息，通过对成本信息进行深入剖析,从而可以实现对成本 的全过程管理。
五、作业成本法与传统成本法的比较
（一）二者的联系 两种计算方法最终目的都是为了计算出产品的成本。
两种计算方法的直接材料和直接人工计算方法相同。 作业成本核算方法将责任成本与传统成本结合，作业成本实质 是一种动态的责任成本，原因在于它与工艺过程和生产组织形式 紧密结合。
第二节 作业成本法的主要内容
二、作业成本法的基本概念
（五）成本库
成本库是通过资源动因对资源进行归集所形成的，也可以称 之为同质资源的集合。在生产运营中，一种作业可能消耗不只一 种资源而是几种不同的资源，不同的成本库就是将消耗的资源按 照作业的不同归集而成。
第三讲,作业成本法ppt课件
第二，推动企业改进管理， 进入到作业管理层面
作业成本法在管理上的意义 • 成本信息更加准确地反映资源耗费现实。 • 成本信息更易于理解（动宾结构，偏正词组），容易发现 作业上的问题。 • 区分增值作业与非增值作业，推进企业管理进入作业管理 层次。 • 重视过程管理、行为管理以及人员的激励。
成本信息反映耗费资源的现实 • 作业代表了所有的活动，这些活动将原材料、人工、技术 和其他资源转变成，或者支持转变成产成品。 • 传统会计系统不是按照作业而是按照产品和服务降成本信 息作区分，成本分类是按照最相关的账户和成本发生的地 点来归集。 • ABC按作业成本库归集成本，它关注的是成本为什么发生 ，而不是在哪里发生。
分配是最差的会计手段
• 分配意味着简便武断和不相关性 • 作业成本取代了传统的、扭曲的分配费用的实务。分配只 是在不得已时而为之。
作业成本法指导产品定价决策 • 以作业成本审视定制产品的价格，以往成本计算中，大量 的间接费用被大批量的标准产品所分担，导致成本很低。 • 一旦那些低产量的特殊产品的成本正确计算后，那些高产 量普通产品的成本就会下降。成熟产品的成本可能会下降 5~8%。
举例：一家文件柜制造厂 • 产品：金属文件柜、木质文件柜 • 间接制造费用：间接材料、间接人工、其他制造费用 • 间接费用是怎样分配的？
以什么作为间接成本的分配基础？ 如果以直接人工小时—— 如果以机器工作小时—— • 这里暗含的假定前提是什么？
分析其假定前提 • 是什么在驱动间接成本？成本动因是单一的还是多元的？ • 选定的这种分配基础是不是驱动各种间接成本的主要动因 ？
导致成本扭曲的原因—— • 五花八门的间接成本按单一的分配基础分配 • 分配基础不是主要的成本动因
作业成本法 • ABC法被许多学者和从业人员称为20世纪管理会计领域最 重要的创新之一。 • Hilton定义：ABC是两阶段分配制造费用到产品或服务上 的一个过程。在第一阶段，首先识别重要的经济作业，然 后根据作业消耗资源的方式，将制造费用分配到作业成本 库中。第二阶段，依据产品线所消耗的成本动因所占比例 ，将制造费用从每一个作业成本库中再分配到每一条产品 生产线上。
第四章-作业成本法PPT课件
一个成本库内归集的成本具有同质性，如 水电费、管理费等
.
29
二、作业成本法的目标*
1.区分增值作业和不增值作业，消除不增值作业 并最小化增值作业成本 2.引入效率与效果，使低增值作业向高增值作业 转换，衔接增值活动，改善产出 3.发现造成问题的原因并加以改正 4.根除由于不合理假设与错误的成本分配造成的 价格扭曲
.
2
导入案例—定价失误在哪里？
反常现象归纳--B产品产量高，但价格似 乎定得偏高，面临下行压力和巨大的市场 竞争压力；C产品价格已经很高了，但似 乎仍有提升空间
.
3
导入案例—定价失误在哪里？
寻求原因—公司按照产量分配间接生产成本 ，高估了产量高但制造工艺相对简单的B产品 的成本，却大大低估了产量低但制作工艺相对 复杂的C产品的成本，也即制造费用（间接生 产成本）在B、C产品之间未得到合理分配
第四章 作业成本法
.
1
导入案例—定价失误在哪里？
问题提出--甲公司产销A、B、C三种产品， 其中B产品产量最高，一直是CEO期待的利润 的主要来源。令CEO纳闷的是：竞争对手B类 产品的价格总是低于本公司的B产品价格，按 理说由于刚刚引进了一套程控制造系统，B产 品的生产效率相对较高。另一方面，虽然C产 品价格一再提高，但客户依然络绎不绝，C产 品成为公司获利的主要来源。
经济后果—基于错误成本信息的价格决策失 误
.
4
本章内容体系
第一节 作业成本法概述 第二节 作业成本法基本理论 第三节 作业成本法计算及应用
.
5
本章重点问题
作业成本法的产生背景 作业成本法的相关概念 成本动因的种类 作业管理与传统成本控制的区别
.
6
第一节 作业成本法的定义及背景P60
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二、作业成本法的目标*
1.区分增值作业和不增值作业，消除不增值作业 并最小化增值作业成本 2.引入效率与效果，使低增值作业向高增值作业 转换，衔接增值活动，改善产出 3.发现造成问题的原因并加以改正 4.根除由于不合理假设与错误的成本分配造成的 价格扭曲
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导入案例—定价失误在哪里？
反常现象归纳--B产品产量高，但价格似 乎定得偏高，面临下行压力和巨大的市场 竞争压力；C产品价格已经很高了，但似 乎仍有提升空间
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3
导入案例—定价失误在哪里？
寻求原因—公司按照产量分配间接生产成本 ，高估了产量高但制造工艺相对简单的B产品 的成本，却大大低估了产量低但制作工艺相对 复杂的C产品的成本，也即制造费用（间接生 产成本）在B、C产品之间未得到合理分配
第四章 作业成本法
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1
导入案例—定价失误在哪里？
问题提出--甲公司产销A、B、C三种产品， 其中B产品产量最高，一直是CEO期待的利润 的主要来源。令CEO纳闷的是：竞争对手B类 产品的价格总是低于本公司的B产品价格，按 理说由于刚刚引进了一套程控制造系统，B产 品的生产效率相对较高。另一方面，虽然C产 品价格一再提高，但客户依然络绎不绝，C产 品成为公司获利的主要来源。
经济后果—基于错误成本信息的价格决策失 误
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本章内容体系
第一节 作业成本法概述 第二节 作业成本法基本理论 第三节 作业成本法计算及应用
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本章重点问题
作业成本法的产生背景 作业成本法的相关概念 成本动因的种类 作业管理与传统成本控制的区别
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6
第一节 作业成本法的定义及背景P60
《作业成本法》PPT课件
(1)成本信息应有助于相对准确地确定 期末存货的价值，从而有助于提供企业的 财务状况；
(2) 成本信息应有助于相对准确地确 定已销商品成本，从而有助于核定企业的 期间损益；
(3)在企业按照不同需求层次组织多品 种产品生产时，成本信息应有助于确定某 些特殊用户订货产品的价格；
(4)成本信息应有助于考核企业的业绩， 衡量企业在各个制造环节的耗费并进一步 为降低产品成本提供依据。
现有两个因素正影响公司的获利： 一是行业竞争加剧，收费降低； 二是市场规模扩大，预计居民户上升 50%，商业户上升10%。
目前公司正在满负荷运转，想要增 加利润,需有良策对应。
有何良策?
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良策一 通过投资,扩大规模,增加利润
投资成功的关键是?
经分析PPC公司认为：通过投资扩大规 模有两个不确定因素：一是增加的市场规 模中本公司所占有的份额,二是增加的产能 是否能达到保本点的要求。因而:
相对于传统的生产方式而言，适时制的 生产方式要更多地组织、协调产品的生产 工作，并为此发生资源耗费，增加企业间 接费用；同时也要求企业内部不同工序和 环节紧密相扣、适时相接。
这一切都要求成本管理深入到作业层 次，把企业生产工序和环节视为对最终产 品提供服务的作用，把企业看成是为最终 满足顾客需要而设计的一系列作业的集合。
因此管理当局认为应提高成本信 息的决策有用性，釆用作业成本计算 法。
首先，管理局为开单部确定了四 个作业:
作业
帐户开单 单据审核 帐户查询 通信
成本动因
行数 帐户 数 人工小时数 发信数量
成本动因必须按两个标准选择： 1、成本动因与资源消耗及（或）支持
业务的发生之间必须具有合理的因果关系。 2、有关成本动因的数据必须是可获得
管理会计-作业成本法PPT课件
与某项作业直接相关的资源应直 接计入该作业，如果一项资源用于多 种作业，应根据资源动因将其分配计 入各项作业中去。可编辑课件
(三)作业中心与作业成本库
作业中心是由一系列相互联系、能实现某 种特定功能的作业组成的集合。通常一个作业中 心就是生产流程的一个组成部分，企业可以设置 若干不同的作业中心，其设立方式与成本责任单 位相似。但作业中心与成本责任单位的不同之处 在于：作业中心的设立是以同质作业为原则，是 相同的成本动因引起的作业集合。
1.企业提供的不同产品或服务在数量上和复杂程度上存在显著差异。 2.间接成本占总成本的比例较大。 3.企业拥有高效的管理信息系统和电算化基础。 4.企业现有的传统核算系统不能满足内部管理需要。 5.作业成本法涉及到成本动因的确定、作业的分解以及业务流程的改进。
可编辑课件
17
作业成本法的缺陷
1.作业成本法并未获得我国有关会计准则和制度的认可，因此企业要实 施作业成本法，将作业成本信息用于财务披露和税收依据显然还存在法律障 碍，不能用于财务会计成本核算，只能够用于企业内部的管理会计。
可编辑课件
2．作业动因（Activity Driver）
作业动因是作业被各产品或劳务消耗的方 式和原因，将作业的成本分配到产品的成本对 象的标准，反映了产品对作业消耗的逻辑关系。 譬如，订单处理作业，其作业成本与其产品订 单的处理份数有关，处理份数即为作业动因。 再如机器调整作业，其作业成本与其产品所需 的机器调整次数有关，就可按机器调整次数向 产品分配这项作业的成本。
可编辑课件
14
(二)增值作业和不增值作业
增值作业(Value-added Activity)是指有利于增加产品或服务价值的作 业。在理想状态下，企业生产经营过程中只有产品设计、产品加工、产品 交付为增值作业。
(三)作业中心与作业成本库
作业中心是由一系列相互联系、能实现某 种特定功能的作业组成的集合。通常一个作业中 心就是生产流程的一个组成部分，企业可以设置 若干不同的作业中心，其设立方式与成本责任单 位相似。但作业中心与成本责任单位的不同之处 在于：作业中心的设立是以同质作业为原则，是 相同的成本动因引起的作业集合。
1.企业提供的不同产品或服务在数量上和复杂程度上存在显著差异。 2.间接成本占总成本的比例较大。 3.企业拥有高效的管理信息系统和电算化基础。 4.企业现有的传统核算系统不能满足内部管理需要。 5.作业成本法涉及到成本动因的确定、作业的分解以及业务流程的改进。
可编辑课件
17
作业成本法的缺陷
1.作业成本法并未获得我国有关会计准则和制度的认可，因此企业要实 施作业成本法，将作业成本信息用于财务披露和税收依据显然还存在法律障 碍，不能用于财务会计成本核算，只能够用于企业内部的管理会计。
可编辑课件
2．作业动因（Activity Driver）
作业动因是作业被各产品或劳务消耗的方 式和原因，将作业的成本分配到产品的成本对 象的标准，反映了产品对作业消耗的逻辑关系。 譬如，订单处理作业，其作业成本与其产品订 单的处理份数有关，处理份数即为作业动因。 再如机器调整作业，其作业成本与其产品所需 的机器调整次数有关，就可按机器调整次数向 产品分配这项作业的成本。
可编辑课件
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(二)增值作业和不增值作业
增值作业(Value-added Activity)是指有利于增加产品或服务价值的作 业。在理想状态下，企业生产经营过程中只有产品设计、产品加工、产品 交付为增值作业。
成本会计第八章ppt作业成本法
（1）计算作业量差异（效率差异） （2）计算作业费用率差异（价格差异） 4、与作业量及产量均不相关的固定制造费用
的分析。 （1）预算差异 （2）生产能力利用差异 （3）生产效率差异
八、作业成本管理
（一）作业成本管理的内涵
管理者在作业及成本动因分析过程中，通过区分不 增值作业和增值作业，尽量消除作业链中的不增 值活动，从而达到降低成本的目的，这就是作业 成本管理。
例如，直接材料、直接人工等。
2．批别作业(batch activity)
使一批产品受益的作业。这些作业的成本与 产品的批数成比例变动。
例如，对每批产品的检验、机器准备、原材 料处理、订单处理等。
3．产品作业(product activity)
使某种产品的每个单位都受益的作业。这种 作业的成本与产品产量及批数无关，但与 产品项目成比例变动。
显著的特点 假设制造费用的发生完全与生产数量相联系，
因而它把直接人工工时、直接人工成本、 机器小时、原材料成本或主要成本作为制 造费用的分配标准。 传统的制造费用分配方法，满足的只是与生 产数量有关的制造费用的分配。作业成本法对制造费用的分配
作业成本法对制造费用的分配
特点： (1)将制造费用由全厂统一或按部门的归集和
适时制生产方式
企业应适时地将外购原材料或零部件投入生 产，各个零部件适时地加工完成，组装成 产品后适时地提供给外部顾客，即要求以 顾客的需要为出发点，实现零存货。
二、作业成本法的基本概念
(一)作业
作业是企业为了提供一定产量的产品或劳务所 消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的 集合体。
作业也就是基于一定目的、以人为主体、消耗 一定资源的特定范围内的工作。
（二）作业成本法下，按制造费用与作业之 间的关系进行的分类：
的分析。 （1）预算差异 （2）生产能力利用差异 （3）生产效率差异
八、作业成本管理
（一）作业成本管理的内涵
管理者在作业及成本动因分析过程中，通过区分不 增值作业和增值作业，尽量消除作业链中的不增 值活动，从而达到降低成本的目的，这就是作业 成本管理。
例如，直接材料、直接人工等。
2．批别作业(batch activity)
使一批产品受益的作业。这些作业的成本与 产品的批数成比例变动。
例如，对每批产品的检验、机器准备、原材 料处理、订单处理等。
3．产品作业(product activity)
使某种产品的每个单位都受益的作业。这种 作业的成本与产品产量及批数无关，但与 产品项目成比例变动。
显著的特点 假设制造费用的发生完全与生产数量相联系，
因而它把直接人工工时、直接人工成本、 机器小时、原材料成本或主要成本作为制 造费用的分配标准。 传统的制造费用分配方法，满足的只是与生 产数量有关的制造费用的分配。作业成本法对制造费用的分配
作业成本法对制造费用的分配
特点： (1)将制造费用由全厂统一或按部门的归集和
适时制生产方式
企业应适时地将外购原材料或零部件投入生 产，各个零部件适时地加工完成，组装成 产品后适时地提供给外部顾客，即要求以 顾客的需要为出发点，实现零存货。
二、作业成本法的基本概念
(一)作业
作业是企业为了提供一定产量的产品或劳务所 消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的 集合体。
作业也就是基于一定目的、以人为主体、消耗 一定资源的特定范围内的工作。
（二）作业成本法下，按制造费用与作业之 间的关系进行的分类：
(成本会计课件)第9章作业成本法
传统成本法提供的信息对于决策者可 能不够相关和准确，而作业成本法则 提供了更准确的成本信息，有助于企 业进行决策。
2. 成本动因分析
传统成本法通常采用单一的动因（如 直接工时）来分配间接费用，而作业 成本法则通过多维度动因分析来追溯 作业成本。
02
作业成本法的计算原理
资源动因与资源成本库
资源动因
1. 以作业为基础
作业成本法关注作业，将企业的生产经营过程划分为一系列作业，并跟踪记录作业消耗的 资源。
2. 资源成本分配
作业成本法将资源成本分配到作业中，根据资源动因（如机器工时、人工工时等）进行分 配。
定义与特点
3. 作业成本追溯
作业成本法通过作业动因（如产品产量、机器工时等）将作业成本追溯到产品， 计算出产品的实际成本。
应用过程与方法
方法 1. 实地调查和数据收集，了解企业生产流程和资源消耗情况；
2. 运用统计和数学方法，分析作业和资源消耗的动因；
应用过程与方法
3. 利用信息化技术，建立作业成本 核算系统；
4. 定期评估和调整作业成本法核算模 型。
应用效果与评价
效果 1. 提高产品成本核算的准确性，为企业决策提供更有力的数据支持； 2. 优化资源配置，降低不必要和无效的资源消耗；
(成本会计课件)第9章作业成 本法
目录
• 作业成本法概述 • 作业成本法的计算原理 • 作业成本法的实施步骤 • 作业成本法的优势与局限性 • 作业成本法在企业的应用案例 • 作业成本法的未来发展与展望
01
作业成本法概述
定义与特点
定义
作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）是一种以作业为基础的成本计算和管理 方法。它通过分析企业生产因将作业成本追溯到产品，从而计算出产品的实际成本。
四作业成本法PPT课件
二、作业成本法产生的时代背景
1970年代以后，以计算机技术为代表的高 科技广泛用于企业，随着企业生产条件的转 化，产品成本中的制造费用比重急剧增长， 而直接人工比重则相对下降。导致：
1.传统成本计算中制造费用分配方法面临 挑战
2.管理会计中的变动成本法面临挑战
时代背景一 --传统制造费用分配方法面临挑战
从费用分 配率来看
随着制造费用比重的明显增长，引起制造 费用发生的动因各异，仍采用单一的分配率 （如工时）标准分配制造费用就会使制造费 用的分配不准确
从费用分 配过程来
看
如果按照传统制造费用分配方法分配费 用，会使生产数量多的产品承担较多的制造 费用，而生产数量少的产品则承担较少的制 造费用，这与事实可能不符。
式和原因，是将作业中心的成本分配到产品 或劳务中的标准
作业成本法的资源及资源动因举例
资源
材料费 动力费 电力费 折旧费 检验费
资源动因
特定产品 各作业环节的职工人数 各作业环节的用电度数 专属性，特定固定资产由特定作业使用 检验工时
作业成本计算的作业及作业动因举例
作业
订单处理 初加工设备整理
初加工 精加工 质量检验 交易票据管理
资源
是企业从事各项作业所必需的经济要素。包 括：货币资金、原材料、人力、动力和厂房设 备等。
资源将被作业消耗。为此，一要需区分有用 消耗和无用消耗；二要区别消耗资源的作业状 况，即找到资源动因
一、作业成本计算法的相关概念
作业P63
是企业生产经营过程中各项独立并 相互联系的活动，或基于一定目的 、以人为主体、消耗一定资源的特 定范围的工作
作业动因
导入案例—定价失误在哪里？
反常现象归纳--B产品产量高，但价格 似乎定得偏高，面临下行压力和巨大的市 场竞争压力；C产品价格已经很高了，但似 乎仍有提升空间
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变动部分：什么样的作业单位（如批次等）消 耗了多少资源；什么样的产品单位（如产量、 批次等）消耗量多少资源； 固定部分：哪些作业中心受益了给定期间资源 的总消耗；与产能利用的对应关系；与管理能 力、管理经费的对应关系
作业以及作业动因的确认和分类
• 作业的层级 库珀将作业分为单位作业、批别作业、 产品作业、过程作业
一、ABC的背景
(1)技术的发展 * 市场竞争由国内向全球渗透 * 规模经济向市场应变能力转化 * CIM是解决以上问题的现实选择
----CAD开发成本较高,但手段先进,时间 大大缩短,在英国,平均设计时间从50年代 的3个月下降为今天的15分钟
一、ABC的背景
----CAE对设计的可行性(生产上,成本上) 进行测试
----CAM降低设计转化为生产的时间,减 少新产品投产准备时间
----FMS以灵活方式生产多种产品。品种 迅速转化，质量更高，准备时间下降， 人工与设备成本减少（弊端：失业、投 资压力、管理的滞后）
一、ABC的背景
--存 在以上大阶段，只有加工是增值作业
这样，该成本计算步骤就是要把各作业 成本库的价值结转到各产品成本计算单 上，这一步骤反映的作业成本计算规则 是：产出量的多少决定着作业的耗用量。
ABC的两阶段模型
• ABC法开展前，必须明确产品耗用了哪些资 源和作业，作业耗用了多少资源。
• 作业成本法首先基于作业的划分，按照作业消耗资 源的情况，以作业为单位归集、分配成本。其中各 作业共同耗用或受益的间接费用按各作业耗费资源 的比例进行分配。
购入
使用
废弃
战略管理与FMS的必然性
1. FMS来源于多元化与个性化特征 2.FMS的基本思想 第一，FMS是生产自动化的核心组成部 分，生产自动化包括了四大内容的组合 *生产过程自动化
订货 设计 投料 加工 组装 检验 保管 发货
战略管理与FMS的必然性
*信息系统自动化 CAD、CAM、CAT *无人运行 *多品种、小批量的FMS 第二，FMS硬件要素 市场要求多元化、短期化、细分化 生产要求可从七个方面体现弹性
为依据分配，并不总是合理的，容易造成产 品成本的扭曲。
按批次的产品打磨、抛光、平整； 按批次抽检 对新型产品的设计、安全测试 管理活动
追问：费用与产量找不到直接因果关系？
大多数费用的发生一定会和经营活动有 关。
以作业为单位归集成本，找到成本发生 的直接原因。
ABC法应用的前提条件
• 明确资源耗费和作业的关系 • 和作业中心，为作业建立作业成本库——流程
战略管理与FMS的必然性
第三，FMS软件要素 CAD、CAM、CAT
3.传统成本计算的局限性 共同费用分配基础问题
战略管理与FMS的必然性
资源 动因 质控 小时(450) 生产准备 次数(450) 采购 次数(1000) 客户订单 张数(200) 设备运转 小时(75000)
金额
分配率 A 产品
• 1、单位级作业（unit-level activity）：
• 是因每一产品单位而发生的作业。比如：直接材料、 直接人工的运用，部件的安装，每一项检验等均是 单位级作业。
合计 成本 $23,650
战略管理与FMS的必然性
饮料 A 11 B 20 C 15 D 14 合计 60 平均 15
门票 0 8 4 4 16 4
吃饭 4 14 8 6 32 8
合计 15 42 27 24 108 27
战略管理与FMS的必然性
方法A
方法B
间接成本 制造费 间接材料 间接人工 其它费用
作业的特征
• 作业包括不同的作业中心，作业中心可能是一 台机器、一组设备、一个部门或一项职责；
• 作业有层次之分，包括单元、批量、产品、过 程、工厂层次，所有的作业都要消耗资源并最 终归集到生产出的产品中。
• 人或机器的活动 • 基于一个特定的工序或生产加工环节 • 消耗资源 • 作业可以放大或缩小
• 第二阶段，将作业成本库中归集的成本，按照分配 到产品或其它最终成本对象中去。
ABC法的关键点
• 作业的确认、作业的划分、作业中心的 确认
• 成本动因：作业消耗资源；产品消耗作 业
作业
成本动因 作业活动
设备保养
机器小时 批次活动
设备调试
调试次数 批次作业
安排订单生产 订单数量 批次作业
开发新产品 品种数量 产品辅助作业
前二者是单一成本驱动，后者是多栋因成本驱动
（1）传统完全成本法下的成本流转
非制造成本
销售及管理 费用
制造成本
制造费用 直接人工
直接材料
产成品及在产品存货
期间费用
出售产品 成本
期末存货
（2）变动成本法下的成本流转
固定制造费用是 一种期间成本
销售及管理 费用
产品成本 变动制造 直接材料 直接人工
固定制造 费用
一、ABC的背景
JIT的实施效果显示： （美国22家企业抽查），供应商数量下 降67%，报废反修减少44%，启动时间下 降47%，存货下降
一、ABC的背景
现代生产的大特征
1. 日本大阪大学中谷严教授指出现代生 产的五大特征：
第一：流动化。人才流动、资本流动
第二：融业化。规模经济向范围经济转 化，范围经济也就意味着突破行业界限
战略管理与FMS的必然性
（1）机械弹性：为适应生产采纳特定的部品，对机器 进行调整的难易程度 （2）产品弹性：拥有经济且快速的由原产品向新产品 转型的能力 （3）工程弹性：一种部品能同时适用于多项工程 （4）作业弹性：一种作业可随时转换成另一种作业 （5）程序弹性：即使遇到故障也能继续加工希望的部 品 （6）产量弹性：针对产量的增减，均能合理运用而获 利 （7）扩充弹性：根据需要能立即扩充FMS的规模
(2)成本计算方法对决策的影响 • 就财务会计而言,影响不大 • 对企业经营决策影响的双重性
一、ABC的背景
(3)举例说明
例(1) 单一品种的成本计算
原材料 直接归入法
人工费
某一品种产品
间接费用
一、ABC的背景
例(2)多品种的成本计算
原材料
直接归入
不
直接人工
同
品
种
间接费用
平均分配 中间账户
产 品
第三：个性化。同化欲望向差别化方向 转化，也就是说，个性化替代了流行化
一、ABC的背景
第四：国际化。在全球范围有效的利用 资源，在发达国家从事基础研究，在落 后国家从事制造业 第五：信息化。以上四大变化必须依赖 于信息化作为基础 以上我们可归纳为多元化需求与品质的 独特个性
一、ABC的背景
2. 需求多元化、个性化与产品寿命周期 （1）个性化导致多元化
(注75,000是基础,不是动因) 若A产品消耗资源 传统法总成本=1000*8=$8000 严格来讲:A产品实际消耗资源
战略管理与FMS的必然性
质控 100*200=$20,000 生产准备 1*300=$300 采购 10*105=$1,050 客户订单 5*60=$300 设备运转 2*1,000=$2,000
第十章 作业成本法(ABC)
一、ABC的背景 二、ABC的特征与基本内容 三、案例
1．产品或服务成本
• 在管理会计的信息处理和应用中，按对 间接费用的不同处理方法，有三种不同 内涵的产品成本：
（1）传统成本核算系统所计算的产品成本 （2）变动成本法所确定的产品成本 （3）作业成本法所确定的产品成本
显然，独特的需求必然导致多元化 的产品需求 （2）多元化导致产品寿命周期缩短
流行导致产品有较长的生命周期 追求时尚使许多传统产品过早退出市场
一、ABC的背景
（3）产品寿命周期的三种含义
*传统的产品生产周期（价值链）
研发 设计 促销 供货 售后服务
*产品的市场周期
导入 成长 成熟 衰退
*产品的消费周期
期间 费用
产成品及在产品存货
出售产 品成本
期末 存货
（3）作业成本法下的成本流转
所耗资源成本
作业中心1 作业中心2
作业中心3
A产品 B产品
资源动因
作业动因
一、ABC的背景
1. 传统成本计算的假设前提 (1)成本要素结构 (2)产品的生产特征
2. 现代生产环境的变化 (1)技术的发展 CAM,FMS,TQM,JIT,MRP,ERP
具体内容：
一、ABC的背景
• JIT制造，按订单生产，上道工序服从于 下道
• JIT购货，按需购货（必须与供应商有长 期合作关系，保证及时供货，价格优惠）
• JIT存货，就是零存货，这来自于JIT • JIT制造，实施JIT的基础条件，共有九条
一、ABC的背景
低存货水平、采用需求拉动、小规模采 购、快速生产准备、人员技能多面手 （一人具备不同技能）、FMS、TQM （高质量保证高效率）、有效的设备维 护系统、持续改善的工作环境（培养职 工的忠诚）
90,000 $200/小时 100
135,000 $300/次 1
105,000 $105/次 10
120,000 $60/张 5
150,000 $2/小时 1,000
$6000,000
战略管理与FMS的必然性
传统分配率(以机器小时为分配基础) 分配率=$6000,000/75,000=8元/小时
二、ABC的特征与基本内容
1.资源的特征 （1）直接分配与间接分配的矛盾 *产品间接费内容
设计、管理、采购、信息系统、财产税、保险、折旧 费、水电等
*间接分配，不符合成本效益原则 *间接分配，捣浆糊
产品成本计算方法归类图
基本方法 产品成本计算方法
辅助方法
品种法 分批法 分步法
作业以及作业动因的确认和分类
• 作业的层级 库珀将作业分为单位作业、批别作业、 产品作业、过程作业
一、ABC的背景
(1)技术的发展 * 市场竞争由国内向全球渗透 * 规模经济向市场应变能力转化 * CIM是解决以上问题的现实选择
----CAD开发成本较高,但手段先进,时间 大大缩短,在英国,平均设计时间从50年代 的3个月下降为今天的15分钟
一、ABC的背景
----CAE对设计的可行性(生产上,成本上) 进行测试
----CAM降低设计转化为生产的时间,减 少新产品投产准备时间
----FMS以灵活方式生产多种产品。品种 迅速转化，质量更高，准备时间下降， 人工与设备成本减少（弊端：失业、投 资压力、管理的滞后）
一、ABC的背景
--存 在以上大阶段，只有加工是增值作业
这样，该成本计算步骤就是要把各作业 成本库的价值结转到各产品成本计算单 上，这一步骤反映的作业成本计算规则 是：产出量的多少决定着作业的耗用量。
ABC的两阶段模型
• ABC法开展前，必须明确产品耗用了哪些资 源和作业，作业耗用了多少资源。
• 作业成本法首先基于作业的划分，按照作业消耗资 源的情况，以作业为单位归集、分配成本。其中各 作业共同耗用或受益的间接费用按各作业耗费资源 的比例进行分配。
购入
使用
废弃
战略管理与FMS的必然性
1. FMS来源于多元化与个性化特征 2.FMS的基本思想 第一，FMS是生产自动化的核心组成部 分，生产自动化包括了四大内容的组合 *生产过程自动化
订货 设计 投料 加工 组装 检验 保管 发货
战略管理与FMS的必然性
*信息系统自动化 CAD、CAM、CAT *无人运行 *多品种、小批量的FMS 第二，FMS硬件要素 市场要求多元化、短期化、细分化 生产要求可从七个方面体现弹性
为依据分配，并不总是合理的，容易造成产 品成本的扭曲。
按批次的产品打磨、抛光、平整； 按批次抽检 对新型产品的设计、安全测试 管理活动
追问：费用与产量找不到直接因果关系？
大多数费用的发生一定会和经营活动有 关。
以作业为单位归集成本，找到成本发生 的直接原因。
ABC法应用的前提条件
• 明确资源耗费和作业的关系 • 和作业中心，为作业建立作业成本库——流程
战略管理与FMS的必然性
第三，FMS软件要素 CAD、CAM、CAT
3.传统成本计算的局限性 共同费用分配基础问题
战略管理与FMS的必然性
资源 动因 质控 小时(450) 生产准备 次数(450) 采购 次数(1000) 客户订单 张数(200) 设备运转 小时(75000)
金额
分配率 A 产品
• 1、单位级作业（unit-level activity）：
• 是因每一产品单位而发生的作业。比如：直接材料、 直接人工的运用，部件的安装，每一项检验等均是 单位级作业。
合计 成本 $23,650
战略管理与FMS的必然性
饮料 A 11 B 20 C 15 D 14 合计 60 平均 15
门票 0 8 4 4 16 4
吃饭 4 14 8 6 32 8
合计 15 42 27 24 108 27
战略管理与FMS的必然性
方法A
方法B
间接成本 制造费 间接材料 间接人工 其它费用
作业的特征
• 作业包括不同的作业中心，作业中心可能是一 台机器、一组设备、一个部门或一项职责；
• 作业有层次之分，包括单元、批量、产品、过 程、工厂层次，所有的作业都要消耗资源并最 终归集到生产出的产品中。
• 人或机器的活动 • 基于一个特定的工序或生产加工环节 • 消耗资源 • 作业可以放大或缩小
• 第二阶段，将作业成本库中归集的成本，按照分配 到产品或其它最终成本对象中去。
ABC法的关键点
• 作业的确认、作业的划分、作业中心的 确认
• 成本动因：作业消耗资源；产品消耗作 业
作业
成本动因 作业活动
设备保养
机器小时 批次活动
设备调试
调试次数 批次作业
安排订单生产 订单数量 批次作业
开发新产品 品种数量 产品辅助作业
前二者是单一成本驱动，后者是多栋因成本驱动
（1）传统完全成本法下的成本流转
非制造成本
销售及管理 费用
制造成本
制造费用 直接人工
直接材料
产成品及在产品存货
期间费用
出售产品 成本
期末存货
（2）变动成本法下的成本流转
固定制造费用是 一种期间成本
销售及管理 费用
产品成本 变动制造 直接材料 直接人工
固定制造 费用
一、ABC的背景
JIT的实施效果显示： （美国22家企业抽查），供应商数量下 降67%，报废反修减少44%，启动时间下 降47%，存货下降
一、ABC的背景
现代生产的大特征
1. 日本大阪大学中谷严教授指出现代生 产的五大特征：
第一：流动化。人才流动、资本流动
第二：融业化。规模经济向范围经济转 化，范围经济也就意味着突破行业界限
战略管理与FMS的必然性
（1）机械弹性：为适应生产采纳特定的部品，对机器 进行调整的难易程度 （2）产品弹性：拥有经济且快速的由原产品向新产品 转型的能力 （3）工程弹性：一种部品能同时适用于多项工程 （4）作业弹性：一种作业可随时转换成另一种作业 （5）程序弹性：即使遇到故障也能继续加工希望的部 品 （6）产量弹性：针对产量的增减，均能合理运用而获 利 （7）扩充弹性：根据需要能立即扩充FMS的规模
(2)成本计算方法对决策的影响 • 就财务会计而言,影响不大 • 对企业经营决策影响的双重性
一、ABC的背景
(3)举例说明
例(1) 单一品种的成本计算
原材料 直接归入法
人工费
某一品种产品
间接费用
一、ABC的背景
例(2)多品种的成本计算
原材料
直接归入
不
直接人工
同
品
种
间接费用
平均分配 中间账户
产 品
第三：个性化。同化欲望向差别化方向 转化，也就是说，个性化替代了流行化
一、ABC的背景
第四：国际化。在全球范围有效的利用 资源，在发达国家从事基础研究，在落 后国家从事制造业 第五：信息化。以上四大变化必须依赖 于信息化作为基础 以上我们可归纳为多元化需求与品质的 独特个性
一、ABC的背景
2. 需求多元化、个性化与产品寿命周期 （1）个性化导致多元化
(注75,000是基础,不是动因) 若A产品消耗资源 传统法总成本=1000*8=$8000 严格来讲:A产品实际消耗资源
战略管理与FMS的必然性
质控 100*200=$20,000 生产准备 1*300=$300 采购 10*105=$1,050 客户订单 5*60=$300 设备运转 2*1,000=$2,000
第十章 作业成本法(ABC)
一、ABC的背景 二、ABC的特征与基本内容 三、案例
1．产品或服务成本
• 在管理会计的信息处理和应用中，按对 间接费用的不同处理方法，有三种不同 内涵的产品成本：
（1）传统成本核算系统所计算的产品成本 （2）变动成本法所确定的产品成本 （3）作业成本法所确定的产品成本
显然，独特的需求必然导致多元化 的产品需求 （2）多元化导致产品寿命周期缩短
流行导致产品有较长的生命周期 追求时尚使许多传统产品过早退出市场
一、ABC的背景
（3）产品寿命周期的三种含义
*传统的产品生产周期（价值链）
研发 设计 促销 供货 售后服务
*产品的市场周期
导入 成长 成熟 衰退
*产品的消费周期
期间 费用
产成品及在产品存货
出售产 品成本
期末 存货
（3）作业成本法下的成本流转
所耗资源成本
作业中心1 作业中心2
作业中心3
A产品 B产品
资源动因
作业动因
一、ABC的背景
1. 传统成本计算的假设前提 (1)成本要素结构 (2)产品的生产特征
2. 现代生产环境的变化 (1)技术的发展 CAM,FMS,TQM,JIT,MRP,ERP
具体内容：
一、ABC的背景
• JIT制造，按订单生产，上道工序服从于 下道
• JIT购货，按需购货（必须与供应商有长 期合作关系，保证及时供货，价格优惠）
• JIT存货，就是零存货，这来自于JIT • JIT制造，实施JIT的基础条件，共有九条
一、ABC的背景
低存货水平、采用需求拉动、小规模采 购、快速生产准备、人员技能多面手 （一人具备不同技能）、FMS、TQM （高质量保证高效率）、有效的设备维 护系统、持续改善的工作环境（培养职 工的忠诚）
90,000 $200/小时 100
135,000 $300/次 1
105,000 $105/次 10
120,000 $60/张 5
150,000 $2/小时 1,000
$6000,000
战略管理与FMS的必然性
传统分配率(以机器小时为分配基础) 分配率=$6000,000/75,000=8元/小时
二、ABC的特征与基本内容
1.资源的特征 （1）直接分配与间接分配的矛盾 *产品间接费内容
设计、管理、采购、信息系统、财产税、保险、折旧 费、水电等
*间接分配，不符合成本效益原则 *间接分配，捣浆糊
产品成本计算方法归类图
基本方法 产品成本计算方法
辅助方法
品种法 分批法 分步法