印花税法

第十一章-印花税法(二)

第三节印花税法

【例-单选题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6 000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（）万元。

A.1.785

B.1.80

C.2.025

D.2.04

网校答案：D

网校解析：印花税＝（6 000＋800）×0.3‰＝2.04（万元）

5.财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即租金全额）。

（1）税额不足1元的按照1元贴花。

（2）财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确定租期的，先定额5元贴花，再结算时按实际补贴印花。

【例-单选题】甲公司1月将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金2 500元，租期未定。签订合同时，预收租金5 000元，双方已按定额贴花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金7 500元。甲公司5月份应补缴印花税（）。

A.7.5元

B.8元

C.9.5元

D.12.5元

网校答案：A

网校解析：应补缴印花税

＝（5 000＋7 500）×1‰－5＝7.5（元）

【例-单选题】2012年1月，甲某将自己的轿车出租给乙某，合同约定每月租金500元，租期一个半月，然后合同解除，甲收到乙租金750元。甲应缴印花税（）。

A.0.75元

B.1元

C.2元

D.12.5元

网校答案：B

网校解析：应缴印花税=750×1‰=0.75（元），小于1元，按1元贴花。

6.货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。（小计算）

【例-计算题】某企业与货运公司签订运输合同，载明运输费用8万元（其中含装卸费0.5

万元）。

计算：货运合同应纳印花税。

网校答案：货运合同应纳印花税

＝（8－0.5）×0.5‰×10 000＝37.5（元）

7.仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）

8.借款合同的计税依据为借款金额。

（1）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额计税，在借据上贴花。（2）借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。对这类合同只就其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。（征管方便）

（3）对借款方以财产作抵押，从贷款方取得抵押贷款的合同，应按借款合同贴花，在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应就双方书立的产权书据，按产权转移书据有关规定计税贴花。

（4）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。

（5）在贷款业务中，如果贷方系由若干银行组成的银团，银团各方均承担一定的贷款数额。借款合同由借款方与银团各方共同书立，各执一份合同正本。对这类合同借款方与贷款银行各方应分别在所执的合同正本上，按各自的借款金额计税贴花。

（6）在基本建设贷款中，如果按年度用款计划分年签订借款合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的，对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款金额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。

【例-单选题】某机械公司与出口公司签订购买价值2 000万元设备的合同，为购买此设备向银行签订借款2 000万元的借款合同。后因设备质量问题，购销合同作废。根据上述情况，该机械公司应缴纳印花税为（）。

A.1 500元

B.6 500元

C.7 000元

D.7 050元

网校答案：C

网校解析：（1）购销合同应纳印花税税额

=2 000万×0.3‰=0.6（万元），合同作废不能免税；

（2）借款合同应纳印花税税额

=2 000万×0.05‰=0.1（万元）；该机械公司应纳印花税税额=0.6+0.1=0.7（万元）=7 000（元）。

【例-单选题】某钢铁公司与机械进出口公司签订购买价值2 000万元设备合同，为购买此设备向商业银行签订借款2 000万元的借款合同。后因故购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费1 000万元。根据上述情况，该公司一共应缴纳印花税为（）。

A.1 500元

B.6 500元

C.7 000元

D.7 500元

网校答案：D

网校解析：本题涉及三项应税行为，

（1）购销合同应纳税额＝2 000万×0.3‰＝0.6（万元），产生纳税义务后合同作废不能免税；（2）借款合同应纳税额＝2 000万×0.05‰＝0.1（万元）；

（3）融资租赁合同属于借款合同，应纳税额＝1 000万×0.05‰＝0.05（万元）。该公司应纳税额＝0.6＋0.1＋0.05＝0.75（万元）＝7 500（元）

9.财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。

10.技术合同计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。

（强调）对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。（强调）技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或按实现利润分成的,可在签订时先按定额5元贴花，以后结算再按实际金额计税，补贴印花。

【案例】甲企业于2012年4月份与某科研单位签订一份技术开发合同，合同的总金额为100万元，合同规定，研究开发费用80万元，报酬20万元。当月还与A企业签订非专利技术转让合同，价款30万元；与B企业签订专利权转让合同，价款为100万元。试计算甲企业上述业务应纳印花税税额。

网校答案及解析：技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不计税。与A企业签订的非专利技术转让合同应按“技术合同”计税；与B企业签订专利权转让合同应按“产权转移书据”合同计税。

甲企业应纳印花税=200 000×0.3‰

+300 000×0.3‰+1 000 000×0.5‰=650（元）。

【例-计算题】甲公司作为受托方签订技术开发合同一份，合同约定：技术开发金额共计1 000万元，其中研究开发费用与报酬金额之比为3∶1。

计算：甲公司该笔业务应缴纳印花税。

网校答案：公司签订的技术合同应缴纳的印花税

＝1 000÷4×0.3‰×10 000＝750（元）

11.产权转移书据，计税依据为书据中所载的金额。

【例-计算题】某企业购置房屋，产权转移书据上注明的交易价格为1 200万元，在企业“固定资产”科目上记载的原值为1 250万元，取得了房屋权属证书。

网校答案：应纳印花税=1 200×10 000×0.5‰＋1×5＝6 005（元）

【提示】房产税、契税依据

12.营业账簿：

（1）记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。

凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。

（2）其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。5元一件。