资产负债表债务法下所得税费用的核算
资产负债表债务法下企业所得税会计处理分析
资产负债表债务法下企业所得税会计处理分析
娄 底 职 业技 术 学 院
一
吴 力 佳
、
资 产 负债 表 债 务 法 的 核 算 程 序
应的递延所得税资产。 不确认递延所 得税 资产 的情况 ： 除企业合并
以外 的交 易 中 ， 发 生 时 既不 影 响会 计 利 润 也 不影 响 应 纳 税所 得 交易
（ ） 二 确定 资产 负债表 中资产和 负债项 目的计税基础 计税基 础是税法规定 的在计税时属于某项资产或负债的金额 。 资产 的计税 基础是指企业收回资产账面价值的过程 中， 计算应纳税所得额时按
照税 法 规定 可 以 自应 税 经 济利 益 中抵 扣 的 金 额 ， 项 资 产 在 未 来 即该 使 用 或最 终 处 置 时 ， 许 作 为 成 本 或 费用 于 税 前列 支 的金 额 。 常 允 通
税基础均 为９ 万元 ， ０ 期末无残 值。 设 甲公 司会计制度规 定 ， 假 按直 线法折 旧：会 计折旧年限为５ ；税 法折 旧年限为６ ２ ０ 年至 年 年。 ０ ３ ２０年 ， ０ ８ 各年均实现会计利润 １０ ０ 万元 ，０ ３ ２０ 年至２ ０ 年 ， ０ ６ 企业适用 所得税税率为３ ％，０ ７ ３ ２ ０ 年改 为２ ％。 ５ 有关会计处理如下 ：
情况下 ， 资产取得 时其人账价值与计税基础是相 同的， 而后续计 量
因会 计准 则 与税 法规 定不 同 ， 能造 成 账 面价值 与 计 税基 础 的差 异 。 可
一
递延 所得税 费用 （ 递延所得税 收益 ） （ 末递延所 得税负债 ＝期 期初递延所得税负债 ） （ 一 期末递延所得税资产一期初递延所得
如何用资产负债表债务法核算所得税
如何⽤资产负债表债务法核算所得税企业核算所得税，是为了确定应缴所得税以及利润表中确认的所得税。
按照资产负债表债务法核算的情况下，利润表中的所得税费⽤由当期所得税和递延所得税两部分组成。
下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
⼀、当期所得税当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发⽣的交易和事项，应缴纳给税务部门的所得税⾦额，即应缴所得税。
当期所得税应以适⽤的税收法规为基础计算确定，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适⽤税收法规的要求进⾏调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适⽤税率计算确定当期应缴所得税。
如果有依照《企业所得税法》和相关税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额，还应作相应扣减。
计算公式为：当期应缴所得税(应纳税额)=应纳税所得额×适⽤税率-减免税额-抵免税额。
其中，应纳税所得额的计算公式有不同的表述⽅法。
公式1：应纳税所得额=每⼀纳税年度的收⼊总额-不征税收⼊-免税收⼊-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损;公式2：应纳税所得额=会计利润±纳税调整额=会计利润±永久性差异纳税调整额±暂时性差异纳税调整额=会计利润+纳税调整增加项⽬⾦额-纳税调整减少项⽬⾦额。
⼆、递延所得税递延所得税根据企业会计准则规定来确定，递延所得税负债，核算企业在未来期间应缴纳的所得税;递延所得税资产，核算企业在未来期间可以抵减的所得税。
递延所得税=(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额)-(递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额)。
三、所得税费⽤利润表中的所得税费⽤=当期所得税+递延所得税。
【例】某股份公司2007年2⽉注册成⽴，系增值税⼀般纳税⼈，执⾏企业会计准则。
适⽤的企业所得税税率为25%，2007年度应纳税所得额为-40万元，“递延所得税资产——亏损”科⽬余额10万元。
2008年度有关纳税资料如下：1.销售产品取得不含税销售额7800万元，债券利息收⼊180万元，其中国债利息收⼊50万元;销售成本3900万元，缴纳增值税530万元，城市维护建设税和教育费附加53万元。
资产负债表债务法下的问题及建议
新经济 2016年6月（下）116资产负债表债务法下的问题及建议谢雅倩摘 要：受宏观环境制约，资产负债表债务法主要在上市公司推行，自实施以来，会计透明度增强，会计信息效用得到提高。
但在实务操作中，也存在着多种问题，特进行以下分析，提出相关建议。
关键词：资产负债表债务法 暂时性差异 递延所得税一、资产负债表债务法核算流程新准则的颁布，使得所得税费用的核算与之前大不相同，其核算更加规范、准确，核算流程如下：1.确定资产、负债账面价值企业按照企业会计准则确定资产、负债的账面价值，并将其金额在资产负债表中加以列示。
这里所说的资产、负债不包括递延所得税资产、递延所得税负债。
2.确定资产、负债计税基础根据企业会计准则以及相关税收法规确定资产、负债的计税基础。
3.确认账面与计税差异。
对于账面与计税差异，可分为永久性差异和暂时性差异。
一般情况下，在暂时性差异中，当资产的账面价值小于计税基础，负债的账面价值大于计税基础，确认可抵扣暂时性差异。
与此同理，资产的账面价值大于计税基础，负债的账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异，应纳税暂时性差异乘以所得税税率，确认递延所得税负债，与期初该科目数额相比，确定当期递延所得税的追加或转回。
当然，对于特殊项目，从其特殊规定。
4.计算应交所得税。
应纳税所得额计算公式如下：应纳税所得额=税前会计利润+或-永久性差异+可抵扣暂时性差异-应纳税暂时性差异应纳税所得额乘以所得税税率，算出应交所得税。
5.确定所得税费用。
根据应交所得税和递延所得税，倒挤出所得税费用。
公式如下：所得税费用=应交所得税+本期确认的递延所得税负债-本期确认的递延所得税资产。
二、资产负债表债务法下存在的问题1.自身制度不完善会计实务中问题复杂多样，而我国的所得税会计理论不够完善，现举以下两例:（1）内部研发无形资产资本化数额摊销问题。
《企业所得税法实施条例》规定，对于内部研发无形资产，符合资本化条件部分，对数额的150%进行摊销。
资产负债表债务法下所得税的核算
是账面价值确定。
体交易项 目综合核算所得税时 ，递延所得税费用＝当期应纳
税暂时性差异形成的递延所得税负债一 当期可抵扣暂时性形
成 的递延 所得税 资产 一 期初递延所得 税负债净 额＋ 期初递延 所得税资产 净额 一 计人权益 的递延 所得税 ＋ 率变动对期初 税 递延所得 税负债 的调整数。 值得注意 的是 ， 适用所得税税率发生 变化 ， 税率变动对期
期不得直接扣除， 必须按税法规定分期折旧 、 摊销或计人有关
投资的成本。 因而 ， 固定 资产 、 无形资产 的计税基础按取得日 寸
的初始成本扣除计税折 旧或摊销额后 的金额确定。
１ ． 遂延所得税 费用 （ 收益 ） 的确认。 暂时性差异是资产或 负债的账 面价值与计税基础之间的差额 ，包括时间性差异 和 只影响资产负债表权益项 目的非时间性差异 。 另外 ， 所得税准
间 的应税利润产生影响 ；而资产与负债 的账面价值不仅包括 本期发生额 ， 也包括期初数 。 本期计算确定 的暂时性差异应是 累计差异 ， 同时税率变动对期初递延所得税负债 （ 资产 ） 的调
整数已直接计 人变化 当期 的递延所得税费用 ，从而不调整递
额； ⑦期末按市价调整 的交 易性 金融负债 、 应付账款 、 其他应 付款 、 长期负债 ， 其计税基础应为这些负债的账面金额。 ４权责发生制结合收付 实现制原则。 ． 该原则要求 ： 费用 ① 在发生时确认扣除 ，如各种资产减值损 失和预计负债只有 在
３历史成本原则。 史成本原则要求对资产 、 ． 历 负债 等的计
量基于交易或事项 的实际交易价格或成本 。 具体表现为 ： 吸 ①
收合并或新设合并取得 的按公允价值计价 的资产 和负债 ， 其 计税 基础应 按 被合并 企 业的资 产和 负债 的账 面金 额确定 ； ②期末按市价调整 的交易性金融资产 ，其计税基础应 为取得 交易性金融资产 的实 际成本 ； ③期末按公允价值调整 的存货 ， 其计税基础应 为取得存货时的实际成本 ；④期末按被投资企 业权益计算调整的权益性长期投资 ，其计税基础应为取得长 期投资的初始成 本 ； 期末按公 允价值调整的固定资产 ， ⑤ 计税 基础应为取 得时的原价扣除计税折 旧后 的金额 ；⑥期末按公
关于资产负债表债务法下所得税会计的探讨
所得税会计处理方法主要是解决所得税的确认和计量问题 ，其 中 确认主要包括确认计税项 目、确认计税时间 ，计量则主要指税率 的选 择。资产负债 表债务法是指在资产负债表日， 对于递延所得税资产和递
、
积极支持社会公益事业 。对 公益事业和社 会福利机构以及慈 善事 业
资源 开发 利用和 节能节耗 方面的信 息。第 二部分披露企业生产 的产 在力所能及的范围内给以必要的捐赠和帮助 。 品性能 、 效用及产 品的售后服务方而的信息 ； 第三部分披露社会责任 三、 建立和完善我国企业社会责任会计信息披露体 系的建议 方面 的相关指标。如社会贡献 率、 社会积 累率 、 资产保 值增值 率、 职工 企，％ 会责任要求企业在追 求经济效益 的同时也要兼顾社会 利 所得 率 、 入所得 率以及股 东所得率等指标 。另外 ， 于污染性的 Ｉｉ ｋ 债权 对 益。我国企业社会责任信息 披露 的方式应结合 我国国情和企 业的特 行 业 ， 还可 以在社 会责任 书中增加“ 环境污染报告” 。为公 众提供更 系 点。 统 更具 体的社会责任信 息。编制单独的企业社 会责任报告的工作量
首先 ， 会计报表附注 中披 露企业社会责任方面 信息 ． 在 规定企 业 在年报附注中披露企业社会 责任 方面 的信 息。包 括 ： 第一 ， 业职 工 企 基 本信 息， 具体 为 ： 工作条件 ， 资待 遇 ， 工 以及企业提供 的保障 ； 二， 第 企业承担的 义务方面 ， 具体为 ： 为国家上缴税 收 ， 业为社会 提供 的 企 捐助 ， 同时要披露企业所获得 的各项优惠政策等 。第三 。 其他关于 企 业经营方面的 各项信息 。在现行的会计报表附注 中披露上述信息 ， 将 有利于帮助报 表使 用者充分了解企 业社 会责任信 息。能简洁地满足 社会责任信息披露 的要求 ， 且这种方 法在 目前的条件 下切实可行。 其次 ， 编写年度企业社会责任书 。 企业应面 向社会单独提供一份 有关履行社会责任 方面 的报告 。在该报 告中可以 用文 字叙述和具体 数据两种方法来详细 阐述企业社会责任 方面的信息 。第一部 分披露
所得税的会计处理——资产负债表债务法
（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。 （5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价 准备。
项目
账面价值 计税基础
账面价值=500万元 计税基础=500-0=500万元
3. 暂时性差异
（1）应纳税暂时性差异
在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所 得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，即在 未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础 上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回 期间的应纳税所得额和应交所得税额。
例：（1）固定资产
以各种方式取得的固定资产，初始确认时按照会 计准则规定确定的入账价值基本上是被税法认可 的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。
固定资产在持有期间进行后续计量时，由于会 计与税收规定就折旧方法、折旧年限以及固定资产 减值准备提取等处理的不同，可能造成固定资产的 账面价值与计税基础的差异。
项目
存货 固定资产： 固定资产原价 减：累计折旧 减：固定资产
减值准备 固定资产账面
4.就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税 法规定计算当期应纳税所得额，将应纳税所得额与 适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得 税。
5.确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得 税费用包括当期所得税（当期应交所得税）和递延 所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得 税和递延所得税后，两者之和（或之差），是利润 表中的所得税费用。
所得税费用=650+131.25=781.25万元
借：所得税费用
浅谈资产负债表债务法下所得税会计的核算程序
会计准则规定与税法规定不 同， 可能使资产的账面价值 与其计 能 取 得 用 以抵 扣 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 的 应 纳 税 所 得 额 为 限 ， 确 认
税基础产生差异 。（ ２ ） 比较 资产 、 负 债 的账 面 价 值 和 计 税 基 础 ，
由可 抵扣暂 时性差异产 生 的递 延所 得税 资产 并冲Fra bibliotek所 得税 费
二是对于按税法规定允许用以后年度所得弥补的可抵扣亏损以及可结转以后年度的税款抵减应视同可抵扣暂时性差异以未来期间很可能获得用来抵扣该部分亏损或税款抵减额的应纳税所得额为限确认相应的递延所得税资产
金融 财含
浅谈 资产 负债 表 债 务 法 下
所得税会 计 的核 算程序
李 朝霞 ．
０ ４ ６ ０ ２ １ ） （ 山西漳泽 电力股份有限公 司漳泽发 电分公 司， 山西 长治 【 摘
暂 时性 差异期末 余额乘 以当期或预期 收回该 资产或清 偿期 间 的利 益 ， 应 当减 记递 延所 得税 资 产 的账 面 价 值 。这 可 理解 为 递 的适用税率计算确定递延所得税 资产的期末余额 。 （ ４ ） 计算递 延所得税 资产发生减值 。借记“ 所得税 费用——递 延所得税费
新所得 税准 则借鉴了国际会计准则 ，并 结合我 国的实际情况 ， 费—— 应交所得税 ” 。（ ２ ） 递 延所得税 负债 的确认与会计 处理。 要求对所得税采用全新的资产负债表债 务法 进行核算 。
一 一
是 除 新 准 则 明确 限 制 不得 确 认 递 延 所 得 税 负 债 的情 况 以 外 ，
分析、 计算期 末暂 时性差异 的金 额。当资产或负债 的账 面价值 用 。借记“ 递延所得税资产 ” ， 贷 记“ 所得税费用——递 延所 得税 与其计税基础不一致时 ， 便会产 生暂时性差异 。其 中资产的账 费用 ” 。 二 是 对 于 按 税 法 规 定 允许 用 以后 年 度 所 得 弥 补 的 可抵
简述资产负债表法下所得税会计的核算程序
简述资产负债表法下所得税会计的核算程序一、确定资产、负债的账面价值与计税基础在资产负债表日，企业需要依据会计准则规定确认资产和负债的账面价值，同时确定其计税基础。
资产的账面价值是指该资产在资产负债表中的列示价值。
通常情况下，资产的账面价值等于其初始成本减去累计折旧（或摊销）以及减值准备后的净额。
例如，固定资产的账面价值为其原价减去已提折旧和减值准备后的净值。
负债的账面价值是指该负债在资产负债表中的列示价值。
负债的账面价值通常等于其初始确认金额。
例如，应付账款的账面价值就是其初始确认的金额。
资产的计税基础是指企业在计算应纳税所得额时，该资产可在未来期间税前扣除的金额。
通常情况下，资产的计税基础等于其初始成本减去累计折旧（或摊销）以及减值准备后的净额。
负债的计税基础则是指其在计算应纳税所得额时，该负债可在未来期间税前扣除的金额。
二、计算资产、负债的暂时性差异在确定资产、负债的账面价值和计税基础后，可以计算其暂时性差异。
暂时性差异是指资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额。
根据暂时性差异的性质，可将其分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。
可抵扣暂时性差异是指在未来期间可抵扣的资产、负债金额大于其账面价值的差异。
在未来期间，该差异会减少企业在未来期间的应纳税所得额。
应纳税暂时性差异是指在未来期间应纳税的资产、负债金额小于其账面价值的差异。
在未来期间，该差异会增加企业在未来期间的应纳税所得额。
三、确认递延所得税资产或递延所得税负债根据暂时性差异的性质和金额，可以确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。
递延所得税资产是指企业未来期间可以少缴的所得税金额。
递延所得税负债则是指企业未来期间需要多缴纳的所得税金额。
在计算递延所得税时，企业应根据预期转回期间的税率确定未来期间的应纳税所得额，并据此确认递延所得税资产或递延所得税负债的金额。
四、计算当期应交所得税最后，企业需要计算当期应交所得税，并将其与递延所得税进行合并后确认所得税费用。
资产负债表债务法下所得税的会计核算--注册税务师辅导《财务与会计》第十五章讲义10
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十五章讲义10资产负债表债务法下所得税的会计核算二、资产负债表债务法下所得税的会计核算（一）资产、负债的计税基础及暂时性差异1.资产计税基础的概念资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
资产的计税基础本质上就是税收口径的资产价值标准。
比如，存货的期末余额为100万元，其已提跌价准备为30万元，则该存货的账面价值为70万元（100－30），但由于税务上不承认存货的跌价准备，所以存货的计税基础为100万元。
通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。
2.负债计税基础的概念负债的计税基础＝负债的账面价值－将来负债在兑付时允许扣税的金额。
通常而言，所谓负债的计税基础就是税务口径下的负债价值。
比如，企业因产品质量担保计提的预计负债形成年末余额为50万元，此预计负债的账面价值为50万元，但由于税务上不认可产品质量担保费用的提取，因此预计负债的计税基础为0元。
3.暂时性差异的概念暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
4.可抵扣暂时性差异的概念可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
较为直观的认定规律是：当暂时性差异使得应交所得税先大于所得税费用、后小于所得税费用时此差异即可认定为可抵扣暂时性差异。
5.应纳税暂时性差异所谓应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
较为直观的认定规律是：当暂时性差异使得应交所得税先小于所得税费用、后大于所得税费用时此差异即可认定为应纳税暂时性差异。
6.新增暂时性差异与转回暂时性差异的界定只要年末差异大于年初差异的应界定新增暂时性差异（新增可抵扣差异或新增应纳税暂时性差异）；只要年末差异小于年初差异的应界定转回暂时性差异（转回可抵扣差异或转回应纳税暂时性差异）。
资产负债表债务法下所得税核算的局限性探讨
姜泽 清 （ 宁夏 财经职 业技 术学院会计 系 ７ ５ ０ ０ ２ １ ）
【 摘 要】 目前我 国所得税核算采用资产 负债表债务法核算， 要求通过
比较 资产 、 负债 的账 面价值 与计税 基础 之 间的差异 ， 确认 递延 所得税 资 产、 递延 所得 税 负债及每 期 的所得税 费用。然 而 ， 实践 中的诸 多暂 时性 差异 并没有 纳入 其核 算 范 围， 使 得 所得 税 会 计核 算 不够 完整 和 全 面 。 文章 通过案例 分 析 ， 对采 用资产 负债表 债 务 法核 算所得 税 的 局 限性 进
７ １ ５ １ １ ６ ． ６ （ 元 ）＞ ７ ０ ０ ０ ０ ０ （ 元）
Байду номын сангаас
根据公允 价值 与最低 租赁付 款额现值 孰低原 则 ， 租赁资 产 的 入账价值 应为其公 允价值 ７ ０ ０ ０ ０ ０元 。将初始 直接 费用 １ ０ ｏ ０元 计入资产价值 ， 则 甲公 司融资 租人资 产的入 账价值 为 ７ ０ １ ０ ０ ０元 （ ７ ０ ０ ０ ０ ０＋１ ０ ０ ０） 。该设 备 的计税 基础 应 当是 最低 租赁 付 款额 ９ ０ ０ １ ０ ０元 （ １ ５ ０ Ｏ ０ ｏ Ｘ ６＋１ ０ ０ ） ， 与人账价值 的差额为 １ ９ ９ １ ０ ０元 ， 所得税准则并没有明确规定企业 融资租入固定资产计税 基础与账 面价值差异的所得税处理 。
局限一 、 没 有 考 虑 采 用 现 值 初 始 计 量 的 资 产 的 账 面 价 值 与 计 税 基 础 的 差 异
（ Ｐ ／ Ｆ， ７ ％， ６ ）＝ Ｏ ． ６ ６ ６ 现值 合计 ＝１ ５ ０ ０ ０ ０× ４ ． ７ ６ ７＋１ ０ ０× ０ ． ６ ６ ６＝ ７ １ ５ ０ ５ ０＋ ６ ６ ． ６：
资产负债表债务法下企业合并的所得税核算
＼ － 采用资产 负债表 债务 法。在资产负债表债务法 下 ， ＼Ｊ ＿ 所
得税会计 的关键在于确定资产 、 负债 的计税基础。 资产 、 负债 的 计税基础一经确定 ， 即可以计算暂时性差异 。按照暂时 陛差异
对未来期 间应税金额的影响 ， 可将暂时性差异分为应纳税暂时 性差异和可抵扣暂时性差异。当资产的账面价值小于其计税基 础或负债 的账面价值大于其计税基础时 ，产生应纳税暂时性差
固 中国 农业会 ２ｏ－ ４ 计 ０８＿
维普资讯
财 会 实 务
Ｂ公 司 ２ Ｘ１年 １ ０ ２月 ３ １日净 资产 的 账 面 价 值 和 公 允 价 值
账 面 价 值
应 收 账款 ５Ｏ ６
银 行 存 款 股 本 资 本 公 积 递 延 所 得 税 负 债
资产 负债襄 债 务 法下
企业舍弄的所得 税核算
文／ 戴 华
∥
业会计准￣１号——所得税》 １８ ｜ 规定， 企业所得税核算
资产 （ 以下简称非股权支付额）不 高于所支付 的股权票 面价值 ， （ 或支付 的股本 的账面价值）０ ２ ％的， 经税务机关 审核 确认 ， 当事
各方可选择按下列规定进行所得税处理 ： （ 被合并 企业 不确认全部资产 的转让所得或损失 ， 一） 不计 算缴纳所 得税 。 被合并企业合并 以前 的全部所得税事项由合并 企业承担 ， 以前年度的亏损 ， 如果未超过法定弥补期限 ， 可由合 并 企业继续规 定用 以后 年度实现 的与被合并 企业 资产相关 的 所得弥补 。具体计算方式如下 ： 某一纳税年度可弥补被合并企业 亏损 的所得额＝ 合并企业
（ 二）被合并企业 的股东 以其 持有的原被合并 企业 的股 权 （ 以下简称 旧股权） 交换合并企业 的股权（ 以下简称 新股 权）不视 ， 为出售旧股权 、 购买新股权 的处理 。被合并企业 的股东换得新 股 的成本 ， 必须 以其所持有 旧股 的成本为基础确定 。但未交换 新股 的被合并企业的股东 取得 全部非股权支 付额 ， 应视为其持
资产负债表债务法所得税会计核算
年 ；２ 企业一批存货 ， （） 原账 面价值为１０ 万元 ， ００ 估计其可变现净值 为６０ ０ 万元 ， 计提 了存货跌价准备４ ０ ０ 万元 。 企业原所得税核算采用
应付税款法 ， 所得税税率为２ ％。 ５
按照资产负债表债务法进行所得税核算 ， 使所得税计算更加简单 、 准确 、 易于操作。 笔者从资产 负债表债务法 的基本原理人手 ， 资 对 产负债表债务法的具体运用作进一步分析和探讨 。
元， 该公 司适用的所得 税税 率为２ ％，０ ９ ５ ２ ０ 年发生的有关交易和事
项 中，会计处理与税收处理存 在的差异有：１２０ 年３ 日对一 （ ）０ ９ 月２
项 固定资产计提 了减值准备２ 万元 ，其他 固定 资产 无异动事项 ； ０ （） ２ 向四川灾 区企业直接捐赠现金１０ ０ 万元 ；３ 当年发生技术开发 （）
１０ ２０ （ ０ — ００×１ ） × ５ ９ ０×２％＝ ３ ．（ 元 ） ０—０＋４０２０ ％ ］ ２ ％＝ ５ ５ ２ ７５ 万
天河公司２ ０ 年资产负债表相关项 目金额及其计税基础如表 ０９
负债观” 定义 ， 因而所得税费用 的计算也应从递延所得税 资产 和递
延所得税负债的确认 出发倒挤推算 ， 具体核算程序如下 ：
第一 ， 确定资产 和负债账面价值。 指企业资产负债表 日资产负
债表 中列示的金额 ， 而非原账面价值 。
其计 税基础仍为 １０ 万元 ， 货的账面净值小 于其计税基础 １０ ００ 存 ０ 万元 ， 形成可抵扣暂时性差异。上 述两项差额应计算确认首次新 会计 准则执行 日的一项递延所得税 资产 ， 相应调整企业的盈余公 积， 递延所得税 资产 为３ ． 万元 ［４ ＋１０ × ５ ］ 相应 的会 ６５ ２ （ ５ ０ ） ２ ％） ，
资产负债表债务法下的所得税会计
浅析资产负债表债务法下的所得税会计
负债账面价值小于计税 基础 负债账面价值大于计税基础
差异 差异
的余额
“ 延 所得 税 资 产 ” 递
资 产 账 面价 值 小 于计 税 基 础 可抵扣 暂 时 性
的余额
形成应纳税 暂时性差 异的 ， 交易或事项发生 时不确 ｝ ｆ 人， ： ｝ ４ 应的递延所 得税 负债 。（ ） ３ 与子公 司 、 联背企业 、 营企 合 业投 资等牛 关的应纳税暂 时性 差异 ， Ｈ 一般应确认相 关的 递延 所得税 负债 ，但 同时满足以下 两个条件 的除外 ： 一 是投资企业 能够控 制暂时性差 异转 同的时 间 ， 二足 该暂 时性差异在 可预见的未来 很可能不会转 【 。同样 ， 塑 ］ 某些 情况 下 ， 如果企业发生 的某项交 易或事项不属于企业合 并， 并且交易发生 时既不影 响会计 利润也不影响应纳税
一
应纳税暂 时性 差异是指在确 定未来收 回资 产或清 偿负债期间的应纳税所得额时 ， 将导致产生应税 金额 的 暂时性差异。这种差异造成的结果是先少交所得税 ， 后
多交 所 得 税 。
、
资产 负债表债务法核算原理
资产负债表债务法 以“ 资产负债 观” 为理论基础 ， 它 是从资产负债表 出发 ， 通过 比较资产 负债表上列示 的资 产、 负债按照会计准则规定确 定的账 面价值与按照税法 规定确定的计税基础 ， 对于两者之间的差异分别应纳税 暂 时性差异与可抵扣暂时 Ｉ 生差异 ， 确认相关 的递延所得 税 负债与递延所得税资产 ， 并在此基础上确 定每一会计 期 间利润表中的所得税费用。 资产负债表债务法下的暂 时性差异所反映的是累计差额 ， 而非 当期差额 ， 相应地 ， 确认 的递延所得税负债与递延所得税资产 是余额 ， 而非 当期发生额。 因递延所得税资产或负债产生的递延所 得税 ， 一般 应 当计入所得税费用 ， 以下两种情况 除外 ： 但 一是某项 交易或事项按照会计准则规定应计入所有 者权益 的 ， 由 该 交易和事项产生 的递延所得税 资产 或负债及其变化 亦应计入所有者权益 ， 不构成利润表 中的递延 所得税 费 用（ 或收益 ）二是企业合并 中取得 的资产 、 ； 负债 ， 其账面 价值与计税基础不 同时 ，应确认相关的递延所得税 ， 调 整购买 日应确认 的商誉或是计人合并 当期损益的金额 ， ≯ 税 一Fra bibliotek秘 誊
资产负债表债务法下所得税的核算
５ ７
会导 致未来期 间纳税义务减 少的 ， 我们 可以理解为带来 未来 经济利益 的流人 ，则确认 为可抵扣暂 时 陛差异 ， 将 它乘 以税率得到递延所得税 资产 ； 若 当期应 纳 的税额会
增加 未来 纳税义务 ， 我们可 以理解 为带来未 来经济利益 的流出 ， 则 确认 为应纳税 暂 时性 差异 ， 将 它乘 以税 率得
计准则与税法服务 的对象各 不相同 ， 会计准则 与税 法二 者在会计要素 的确认 、 财务信 息的填报方面存在差 异是
客观必然 的。如果无视两者 的差异 ， 反而会使会计 信息 有失偏颇 。该种方法下 ， 所得 税费用金额 的确认 没有等 同于当期应纳税额 ， 所得税 的会计 核算没有完全遵 从税
于当期应纳企业所得税加上递延所 得税 。 所得税费用 的
确认 ， 除了要考 虑 当期 的纳税 义务 ， 要确认 当期 的应纳 所得税外 ， 还必须考虑履行 当期纳税义务 给未来带来 的 是经济利益 的流人或 流出 ，凭此来确认递 延所得税 ， 只 有当期应纳所得税和递延所 得税确定 了 ， 才 能确定 当期 的所得 税费用 。它 的理论基 础是 确认 当期 所得税 费用 时， 遵循 了会计 核算 的全局 观 ， 体 现 了所 得税 费用核算 过程 中的资产负债观 。 企业在年终进行所得税 核算之前 ， 必须 先进行所得 税 的汇算清缴 。 当期应 纳税 额的计算完全遵从 于所得税 税 法的规定 ，与企业年终 向税务机关 申报 的金额一致 。 所 得税费用核算 的难点应该是递延 所得税 的确认 。 递延 所得税 主要 与暂 时性 差异 相关 ，它分为 递延所 得税 资 产、 递延所得税负债两 大类 。在分析差 异是否属于暂 时 性差异 ， 确认 当期递延 所得税 时 ， 主要需 考虑 当期应 纳 的税 额对未来期 间纳税产 生的影响 。 若 当期应纳 的税额 对未来期间（ 资产 、 负债 的使 用或存续期 间 ） 纳税不产 生 影响 ， 或者说 当期发生 的所得 税 费用 ， 不 会给未来 期 间
资产负债表债务法下所得税会计核算的探讨
回的 时间 ； 第二 ， 该 暂 时性 差异 在 可预
见 的未来 很可 能不 会 转 回 ，则 无须 确 认 相关 的递延 所得 税 负债 。 （ 三） 计 算应 交所 得税 按照 税法 规定 对会 计 利润 进行 调 整 ，调整 金额 为会 计 收益 与税 法收 益 之 问的差 异 ，包括 永久 性差 异 和暂 时 性差 异 ， 计算 企业 应 纳税 所得 额 ， 按 适 用税 率计 算企 业应 交所 得税 。用公 式 表示为： 应 纳税 所得 额＝ （ 会 计利 润± 永 久 性差 异± 暂时性 差异 ） × 税率 。应交所
（ 北京物资学院 北京 １ ０ １ １ ４ ９ ）
摘要 ： 新企 业 ＿ 会计准烈 的 ． 氩布 实 煎． ， ． 傻蔽 国企 髓绳褪会计＿ 处墨 方盘发 生
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８ ２ 《 中文核心期刊要 目总览》会计类核心期刊
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一
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前 扣除 的金 额 。如 固定资产 、 无形 资产
（ 三） 递 延 所 得 税 递 延 所 得 税 是 指 按 照 所 得 税 准 则
认 相关 的递延 所得 税负 债 。 （ ２ ） 非 同一 控 制 下 的 企业 合 并 （ 免 税合 并 ） 中， 商
誉 的初 始确 认 金额 和计税 基 础不 同而 产 生 的应纳 税 暂时性 差 异 ，不确 认 与
资产负债表债务法下所得税费用的核算
资产负债表债务法下所得税费用的核算摘要：为解决会计人员掌握新准则时操作困难问题，笔者采用逐层分解方法，对所得税费用逐层分解，得出所得税费用核算总公式。
本文认为：通过从当期应缴所得税和递延所得税两个方向展开对所得税费用的分解，清楚地向会计人员展现所得税费用核算各个环节，便于其在新准则下进行所得税核算。
关键词：当期应交所得税递延所得税所得税费用0 引言本文从当期应交所得税和递延所得税两个方向对所得税费用核算进行分解，使会计人员清楚掌握资产负债表债务法下所得税费用的核算过程。
1 当期应交所得税的核算1.1 核算公式1.1.1 当期应交所得税＝应纳税所得额×所得税率。
1.1.2 应纳税所得额＝会计利润＋按会计准则规定计入利润表但不允许税前扣除的费用＋／－计入利润表的费用与可予税前抵扣的费用金额之间的差额＋／－计入利润表的收入与应计入应纳税所得额的收入之间的差额－税法规定的不征税收入＋／－其他需要调整的因素[1]。
1.1.3 当期应交所得税＝［会计利润＋／－永久性差异＋可抵扣暂时性差异－应纳税暂时性差异]×所得税率。
1.2 永久性差异1.2.1 概念。
因税法规定与会计准则规定在收入和费用确认范围和标准不一致所造成的差异。
[2]1.2.2 处理。
永久性差异只影响当期应税利润，不影响以后各期纳税额，不作账务处理。
在计算所得税费用和当期应交所得税时，需将其调整税前会计利润。
如：北方公司向关联企业捐赠现金400万。
会计上，这笔捐赠支出作为费用，可冲抵利润表中的会计利润。
但按照税法规定，这笔捐赠支出不允许税前扣除，要缴所得税。
因此产生400万永久性差异。
1.3 暂时性差异1.3.1 可抵扣暂时性差异①概念。
在确定未来收回资产或清偿负债期间应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
[3]资产计税基础指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法可自应税经济利益中抵扣的金额。
资产账面价值指资产入账时的价值。
简述资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序
简述资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序资产负债表债务法下，所得税的会计核算是企业财务管理中非常重要的一个环节。
通常，会计核算的一般程序包括以下几个步骤：第一步，确定会计期间。
企业应当根据税务机关规定的会计年度确定会计期间，通常是一年。
第二步，编制资产负债表。
企业应当按照财务会计准则编制资产负债表，列出负债、资产和所有者权益等项，并计算出净资产。
在编制资产负债表时，应当将所有的应交所得税计入负债项目。
第三步，计算所得税。
企业应当按照税法规定计算所得税。
一般来说，所得税是根据企业利润额和税率来计算的。
企业应当将计算得出的所得税计入负债项目中。
第四步，确定暂时性差异。
企业应当按照税法规定确定暂时性差异，包括会计利润和税法利润之间的差异。
这些差异可能是由于会计准则和税法规定不同所致，也可能是由于企业在财务会计和税务会计中的不同操作所致。
企业应当将暂时性差异计入资产或负债项目中。
第五步，计提所得税。
企业应当根据确定的暂时性差异计提所得税。
计提的所得税应当以负债项目的形式计入资产负债表中。
第六步，确认递延所得税资产和递延所得税负债。
企业应当根据计算得出的暂时性差异和计提的所得税确认递延所得税资产和递延所得税负债。
递延所得税资产和递延所得税负债应当分别计入资产和负债项目中。
总的来说，资产负债表债务法下所得税的会计核算程序包括编制资产负债表、计算所得税、确定暂时性差异、计提所得税和确认递延所得税资产和递延所得税负债。
企业应当按照税法规定和财务会计准则的要求，认真执行会计核算程序，确保所得税的会计核算准确无误。
资产负债表债务法下企业所得税会计核算的实务操作
一
（） ３ 当期取 得 作 为交 易 性 金融 资 产 核算 的股 票投 资成本 为 ８ ０万元 ， Ｏ ０ ２ ×７年 １ ２月 ３ １日的 公允 价 值 为 １２ ０万 元 ， 生公 允 价 值 变动 损 益 ０ 发 ４ ０万元 。税 法 规 定 ， ０ 以公 允 价 值 计 量 的金 融 资 产持 有期 间的公 允价值 变动 损益 不计入 应纳税所
的账 面金 额为 ：
许 弥补 的 以前 年 度 亏 损 后 的余 额 为 应 纳 税 所 得
额 。计 算公 式为 ：
应纳税所 得 额 一收入 总额 一不征税 收入 一免
存 货 ２０ ０万 元 ， ０ 固定 资 产 １２０ １５０ ０ （ ０ —
３ ０ 万元 ， 易性 金 融 资 产 １２ ０ ８ ０ ０ ） ０） 交 ０ （ ０ ＋４ ０ 万 元 ， 他应 付款 ２ ０ 元 。 其 ５万 （ ） 定除递 延所得 税之 外 的资产与 负债 的 二 确
第 ２ 卷第 ６ ３ 期
２１ ０ ０年 １ 月 ２
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Ｖｏ ． ３Ｎ ｏ ６ １２ ．
Ｄｅ ． ２ １ ｃ ００
资产 负 债 表 债 务 法 下 企 业 所 得 税 Ｉ ，核 算 的 实 务 操 作 Ｚ Ｉ Ｉ
总额 为 ３０ ０万 元 ， 公 司适 用 的所得 税 税 率 为 ０ 该 ２ 。递延所 得税 资产 及递延 所得税 负债 不存在 ５
（ ） 反环保 法规 定应支付 罚 款 ２０万元 。 ４违 ５ （） ５期末 对持 有 的存 货计 提 了 ７ 万元 的存货 ５
_资产负债表债务法(2),所得税会计核算的一般程序,资产的计税基础
第一节所得税核算的基本原理一、资产负债表债务法所得税会计采用资产负债表债务法核算所得税，资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
二、所得税会计核算的一般程序第二节资产、负债的计税基础一、资产的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
资产的计税基础本质上就是税收口径的资产价值标准。
通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。
（一）固定资产账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备计税基础=实际成本-税法累计折旧【提示】一般而言，固定资产的初始计量在税法上是认可的，因此固定资产的初始计量标准一般不存在差异。
二者的差异通常来自于以下两个方面：1.折旧方法、折旧年限等不同产生的差异；2.因计提资产减值准备产生的差异。
【随堂例题】某企业固定资产税法规定最低折旧年限为10年，而会计按5年计提折旧。
典型的暂时性差异（可抵扣）。
【随堂例题】某企业固定资产会计折旧年限与税法规定一致，2×17年年末企业对其进行减值测试，计提减值准备20万元。
典型的暂时性差异（可抵扣）。
【例20-1】A企业于20×6年12月20日取得的某项固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。
税法规定该类（由于技术进步、产品更新换代较快的）固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。
20×8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。
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资产负债表债务法下所得税费用的核算
发表时间：2009-12-03T15:44:45.950Z 来源：《中小企业管理与科技》2009年10月下旬刊供稿作者：刘静[导读] 因税法规定与会计准则规定在收入和费用确认范围和标准不一致所造成的差异刘静（西安电子科技大学人文学院）摘要：为解决会计人员掌握新准则时操作困难问题，笔者采用逐层分解方法，对所得税费用逐层分解，得出所得税费用核算总公式。
本文
认为：通过从当期应缴所得税和递延所得税两个方向展开对所得税费用的分解，清楚地向会计人员展现所得税费用核算各个环节，便于其在新准则下进行所得税核算。
关键词：当期应交所得税递延所得税所得税费用 0 引言
本文从当期应交所得税和递延所得税两个方向对所得税费用核算进行分解，使会计人员清楚掌握资产负债表债务法下所得税费用的核算过程。
1 当期应交所得税的核算 1.1 核算公式
1.1.1 当期应交所得税＝应纳税所得额×所得税率。
1.1.2 应纳税所得额＝会计利润＋按会计准则规定计入利润表但不允许税前扣除的费用＋／－计入利润表的费用与可予税前抵扣的费用金额之间的差额＋／－计入利润表的收入与应计入应纳税所得额的收入之间的差额－税法规定的不征税收入＋／－其他需要调整的因素[1]。
1.1.3 当期应交所得税＝［会计利润＋／－永久性差异＋可抵扣暂时性差异－应纳税暂时性差异]×所得税率。
1.2 永久性差异
1.2.1 概念。
因税法规定与会计准则规定在收入和费用确认范围和标准不一致所造成的差异。
[2] 1.2.2 处理。
永久性差异只影响当期应税利润，不影响以后各期纳税额，不作账务处理。
在计算所得税费用和当期应交所得税时，需将其调整税前会计利润。
如：北方公司向关联企业捐赠现金400万。
会计上，这笔捐赠支出作为费用，可冲抵利润表中的会计利润。
但按照税法规定，这笔捐赠支出不允许税前扣除，要缴所得税。
因此产生400万永久性差异。
1.3 暂时性差异
1.3.1 可抵扣暂时性差异
①概念。
在确定未来收回资产或清偿负债期间应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
[3] 资产计税基础指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法可自应税经济利益中抵扣的金额。
资产账面价值指资产入账时的价值。
负债计税基础指负债账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
负债账面价值指负债入账时的价值。
②产生。
当资产账面价值小于计税基础，或负债账面价值大于计税基础时，产生可抵扣暂时性差异。
公式：可抵扣暂时性差异＝资产计税基础－账面价值，或：可抵扣暂时性差异＝负债账面价值－计税基础。
如：北方公司2006年12月购入一台新设备并投入使用。
设备原值为100万，预计净残值为4万；折旧年限为5年；会计上用双倍余额递减法计提折旧，税法按直线法提折旧。
2007年税法折旧额＝（100－4）÷5＝19.2万。
因此，2007年末固定资产的计税基础＝100－19.2＝80.8万。
折旧率＝40%，折旧额＝100×40%＝40万。
账面价值＝100－40＝60万。
可抵扣暂时性差异＝计税基础－账面价值＝80.8－60＝20.2万。
1.3.2 应纳税暂时性差异
①概念。
指在确定未来收回资产或清偿负债期间应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
[4]
②产生。
当资产账面价值大于计税基础，或负债账面价值小于计税基础时，产生应纳税暂时性差异。
公式：应纳税暂时性差异＝资产账面价值－计税基础，或应纳税暂时性差异＝负债计税基础－账面价值。
如：2007年末，北方公司持有的交易性证券以其公允价值150万计价，该批交易性金融证券成本为100万，计税基础＝实际成本。
应纳税暂时性差异＝150－100＝50万。
如果会计年份只有一年，那么完成当期应缴所得税的核算后，所得税费用的核算就结束了。
当期应交所得税直接转入所得税费用。
即：所得税费用＝当期应交所得税。
会计分录：借：所得税费用
贷：应交税金——应交所得税 2 递延所得税的核算递延所得税指应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差异，及递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果。
公式：递延所得税＝递延所得税负债－递延所得税资产。
2.1 递延所得税负债①概念。
指根据应税暂时性差异计算的未来期间应付所得税金额。
②产生。
应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。
[5]公式：递延所得税负债＝应纳税暂时性差异×所得税率。
如：上例中，由于持有交易性证券的公允价值变动产生了50万应纳税暂时性差异。
所得税率为25%。
递延所得税负债＝50×25%＝12.5万。
2.2 递延所得税资产
2.2.1 概念。
指对可抵扣暂时性差异，以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。
2.2.2 产生。
可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产。
用公式表示为：递延所得税资产＝可抵扣暂时性差异×所得税率。
如：2007年末固定资产产生的可抵扣暂时性差异＝80.8－60＝20.2万。
因此，递延所得税资产＝20.2×25%＝5.05万。
3 所得税费用的核算所得税费用＝[会计利润＋／－永久性差异＋可抵扣暂时性差异－应纳税暂时性差异]×所得税率＋[（应纳税暂时性差异×所得税率－期初递延所得税负债）－（可抵扣暂时性差异×所得税率－期初递延所得税资产）]。
所得税费用的核算过程
4 案例分析：北方公司2007年所得税费用的核算过程
采用资产负债表债务法核算所得税费用，所得税率25%。
2007年利润总额为1000万。
当年发生交易或事项中，会计与税法规定存在差异项目如下：2007年1月购入一台新设备并投入使用，原值100万，预计净残值4万，折旧年限5年，会计用双倍余额递减法提折旧，税法按直线法提折旧；2007年末一项存货原值60万，已提存货跌价准备6万；2007年12月30日为销售产品提供保修服务，确认预计负债10万；
2007年12月31日收到一笔100万的合同预付款，将其作为预收账款核算；2007年12月30日，持有交易性证券以其公允价值150万计价，该批交易性金融证券的成本100万；购买国库券在2007年12月获10万利息收入；为促销，产生20万销售折让。
期初递延所得税资产余额10万。
试计算2007年所得税费用，并编制会计分录。
单位：元。
4.1 核算当期所得税
4.1.1 永久性差异永久性差异＝20－10＝10万。
4.1.2 暂时性差异①可抵扣暂时性差异＝（80.8－60）＋（60－54）＋（10－0）＋（10－0）＝46.8万。
②应纳税暂时性差异＝150－100＝50万。
4.1.3 当期应交所得税当期应交所得税＝（1000＋10＋46.8－50）×25%＝251.7万。
若会计年份只有一年，不存在递延所得税。
所得税费用为当期应交所得税。
会计分录：
借：所得税费用 2517000
贷：应交税金——应交所得税 2517000
若会计年份大于一年，存在递延所得税，所得税费用中除了包括当期应缴所得税外，还包括递延所得税，进行以下核算： 4.2 核算递延所得税
递延所得税＝（50×25%－0）－（46.8×25%－10）＝10.8万。
4.3 核算所得税费用所得税费用＝251.7＋10.8＝262.5万。
4.4 编制会计分录
借：所得税费用 2625000
贷：应交税费——应交所得税 2517000 递延所得税负债 108000 5 结论
本文深入研究新会计准则所得税相关规定后，对所得税费用核算过程分解，得出所得税费用核算分解图。
同时通过对所得税费用两个组成部分进行剖析，得出资产负债表债务法下所得税费用核算总公式。
最后通过案例分析，清楚展示所得税费用核算过程。
本文采用逐层分解方法，使所得税费用核算过程更直观，有利于会计人员快速掌握资产负债表债务法下所得税费用的核算方法。
参考文献：
[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].人民出版社.2007年.
[2]焦宁.谈新税法下的永久性差异与暂时性差异[J].时代金融.2008.(5):P153.
[3]甘建伟.谈谈新准则中的暂时性差异[J].科技风.2008,(10):P84.
[4]陈兆芳.浅议企业所得税计税基础与暂时性差异[J].财会通讯（综合版）.2007(7):P79.
[5]崔侠.所得税资产负债表债务法的会计核算解析[J].商场现代化.2007(12):P330.。