第四章-主要经济业务事项账务处理-第2-3节讲课教案

三、固定资产

（一）主要账户设置

为了核算固定资产，企业通常需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产的取得、折旧、处置等情况。

1.“固定资产”账户

（1）账户的性质：资产类账户。

（2）账户的用途：用来核算企业固定资产原始价值（原价）的增减变动和结存情况。

2.“累计折旧”账户

（1）账户的性质：资产类账户，它是“固定资产”账户的一个调整账户。贷方登记增加，借方登记减少。

（2）账户的用途：用来核算企业固定资产发生的累计折旧。

3.“固定资产清理”账户

（1）账户的性质：资产类账户。借方核算将要处置或转出的固定资产价值以及支付的相关费用，贷方核算取得的收益等。借方余额表示尚未清理完毕的净损失。

（2）账户的用途：用来核算企业因出售报废毁损、对外投资非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以盈在清理过程中发生的费用等。

4.“营业外收入”账户

（1）账户的性质：损益类账户。

（2）账户的用途：用来核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。

5.“营业外支出”账户

（1）账户的性质：损益类账户。

（2）账户的用途：用来核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。

（二）主要经济业务的账务处理

1.购入不需要安装的固定资产的账务处理

【例4-31】20×9年5月20日，长江公司购入一台A设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为12000元，增值税税额为2040元。款项已经银行转账支付。会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》等相关规定，根据增值税专用发票及转账支票存根，应编制如下会计分录：

『正确答案』

借：固定资产—A设备12 000

应交税费—应交增值税（进项税额） 2 040

贷：银行存款 14 040

【例题·多选题】关于“固定资产”科目，下列说法中正确的有（）。

A.该科目余额的借方，表示期末企业现有固定资产的净值

B.该科目为资产类科目

C.该科目贷方登记固定资产计提的折旧

D.该科目借方登记固定资产原始价值的增加额

『正确答案』BD

『答案解析』“固定资产”科目为资产类科目，该科目借方登记固定资产原始价值的增加额。

【例题·判断题】购入固定资产业务的会计分录一律应借记“固定资产”科目。（）

『正确答案』×

『答案解析』需要安装的固定资产应记入“在建工程”。

2.固定资产折旧的账务处理

折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。其中，年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。

【拓展】影响折旧的因素主要有以下几个方面：

（1）固定资产原价，即固定资产的成本。

（2）固定资产的净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满，并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用以后的金额。由于在计算折旧时，对固定资产的残余价值和清理费用是人为估计的，所以净残值的确定有一定的主观性。

（3）固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。

（4）固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产使用寿命的长短直接影响各期应计提的折旧额。

【例4-32】承[例4—31]，20×9年6月1日起，长江公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计该设备的使用寿命为10年预计净残值为设备原价的5%。

该设备每月计提折旧额=12000×（1-5%）÷10÷12=95（元）

假定20×9年6月份应计提的固定资产折旧为10400元，其中生产车间折旧为6000元。行政管理部门折旧为4400元。会计部门根据固定资产折旧计算表，每月应编制如下会计分录：

『正确答案』

借：制造费用 6 000

管理费用 4 400

贷：累计折旧 10 400

【例题·多选题】某企业2010年3月31日，按照规定计提本期固定资产的折旧24 000元，其中生产车间折旧为19 000元，行政管理部门折旧为5 000元。根据该项经济业务，下列表述中正确的有（）。

A.“管理费用”科目应反映借方发生额5 000元

B.“生产成本”科目应反映借方发生额19 000元

C.“制造费用”科目应反映借方发生额19 000元

D.“累计折旧”科目应反映贷方发生额24 000元

『正确答案』ACD

『答案解析』

会计分录为：

借：制造费用 19 000

管理费用 5 000

贷：累计折旧 24 000