第26讲_交易性金融资产(2)

第三节交易性金融资产二、交易性金融资产的账务处理（★★★）（二）初始取得交易性金融资产【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2018年2月1日，甲公司购入乙公司发行的公司债券，支付价款600万元，其中包括已到付息期但尚未领取的债券利息12万元，另支付相关交易费用3万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.18万元。

甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算，该项交易性金融资产的入账金额为（）万元。

（2018年）A.603B.591C.600D.588【答案】D【解析】交易性金融资产应按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。

该项交易性金融资产的入账金额=600-12=588（万元）。

会计分录为：借：交易性金融资产——成本 588应收利息12投资收益 3应交税费——应交增值税（进项税额）0.18贷：其他货币资金等603.18【例题•单选题】甲公司从证券市场购入乙公司股票50000股，划分为交易性金融资产。

甲公司为此支付价款105万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利1万元，另支付相关交易费用0.5万元，假定不考虑其他因素，甲公司该项投资的入账金额为（）万元。

（2017年）A.104B.105.5C.105D.104.5【答案】A【解析】该交易性金融资产的入账金额=105-1=104（万元），相关交易费用计入投资收益。

【例题•单选题】2019年1月3日，甲公司以1100万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元）购入乙公司发行的公司债券，另支付交易费用10万元，将其确认为交易性金融资产。

该债券面值为1000万元，票面年利率为5%，每年年初付息一次。

不考虑其他因素，甲公司取得该项交易性金融资产的初始入账金额为（）万元。

A.1000B.1100C.1050D.1110【答案】C【解析】该项交易性金融资产的初始入账金额=1100-50=1050（万元）。

【例题•判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。

（）【答案】×【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入“投资收益”科目。

（三）持有交易性金融资产1.企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，并计入投资收益，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

基本账务处理：借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益收到现金股利或利息时：借：其他货币资金等贷：应收股利（或应收利息）需要强调的是，企业只有在同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利收入并计入当期损益：一是企业收取股利的权利已经确立；（例如被投资单位已经宣告）二是与股利相关的经济利益很可能流入企业；三是股利的金额能够可靠计量。

【例2–22】承【例2-21】，假定2019年6月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利600000元，并存入银行。

假定不考虑相关税费。

甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——存出投资款600000贷：应收股利——A上市公司股票 600000【例2–23】承【例2-21】，假定2020年3月20日，A上市公司宣告发放2019年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为800000元。

假定不考虑相关税费。

甲公司应编制如下会计分录：借：应收股利——A上市公司股票 800000贷：投资收益——A上市公司股票 800000【例2–24】2019年6月1日，乙公司购入B公司发行的公司债券，支付价款26000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500000元），另支付交易费用300000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18000元。

该笔B公司债券面值为25000000元。

乙公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。

2019年6月10日，乙公司收到该笔债券利息500000元。

假定不考虑其他相关税费和因素。

乙公司应编制如下会计分录：（1）2019年6月1日，购入B公司的公司债券时：借：交易性金融资产——B公司债券——成本 25500000应收利息——B公司债券 500000投资收益——B公司债券 300000应交税费——应交增值税（进项税额） 18000贷：其他货币资金——存出投资款26318000（2）2019年6月10日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时：借：其他货币资金——存出投资款500000贷：应收利息——B公司债券 500000【例题•判断题】企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利，应借记“交易性金融资产”科目。

（）（2019年）【答案】×【解析】交易性金融资产持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

【例题•判断题】交易性金融资产持有期间，投资单位收到投资前被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利时，应确认投资收益。

（）（2017年）【答案】×【解析】应编制的会计分录为：借：其他货币资金等贷：应收股利2.资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目。

（1）公允价值上升时：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动【例2-25】承【例2-21】和【例2-22】，假定2019年6月30日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为8600000元；2019年12月31日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为12400000元。

不考虑相关税费和其他因素。

甲公司应编制如下会计分录：（1）2019年6月30日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益——A上市公司股票 800000贷：交易性金融资产——A上市公司股票——公允价值变动800000（2）2019年12月31日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产——A上市公司股票——公允价值变动3800000贷：公允价值变动损益——A上市公司股票3800000【例2-26】承【例2-24】，假定2019年6月30日，乙公司购买的B公司债券的公允价值为26700000元；2019年12月31日，乙公司购买的B公司债券的公允价值为25800000元。

不考虑相关税费和其他因素。

乙公司应编制的会计分录为：（1）2019年6月30日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产——B公司债券——公允价值变动1200000贷：公允价值变动损益——B公司债券1200000（2）2019年12月31日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益——B公司债券 900000贷：交易性金融资产——B公司债券——公允价值变动900000【例题•单选题】2018年12月1日，某企业“交易性金融资产——A上市公司股票”借方余额为1000000元；12月31日，A上市公司股票的公允价值为1050000元。

不考虑其他因素，下列各项中，该企业关于持有A 上市公司股票相关会计科目处理正确的是（）。

（2019年）A.贷记“投资收益”科目50000元B.贷记“资本公积”科目50000元C.贷记“公允价值变动损益”科目50000元D.贷记“营业外收入”科目50000元【答案】C【解析】2018年12月31日分录如下：借：交易性金融资产——公允价值变动 50000贷：公允价值变动损益 50000选项C正确。

【例题•单选题】在资产负债表日企业计算确认所持有交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的金额，应借记的会计科目是（）。

（2018年）A.营业外支出B.投资收益C.公允价值变动损益D.其他业务成本【答案】C【解析】交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，在资产负债表日公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）。

【例题•单选题】某股份有限公司2019年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司的股票400万股，并将其划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费40万元。

2019年5月20日收到该上市公司按照每股0.5元发放的现金股利。

2019年12月31日，该股票的市价为每股11元。

2019年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（）万元。

A.4400B.4800C.4640D.4840【答案】A【解析】资产负债表日，交易性金融资产采用公允价值计量，所以该交易性金融资产2019年12月31日的账面价值=400×11=4400（万元）。