2017注会股份支付解析
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17
要求： （1）计算A公司各资产负债表日应计入费用和资 本公积的金额。 （2）编制A公司自2007年至2009年各年的会计分
录。 （3）假定155名职工全部在2010年12月31日行 权，A公司股份的面值为每股1元，编制职工行权 时的会计分录。
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1.费用和资本公积计算表
单位：元
授予日不做处理。
2007年12月31日
借：管理费用
800000
贷：资本公积——其他资本公积
2008年12月31日
借：管理费用
900000
贷：资本公积——其他资本公积
2009年12月31日
借：管理费用
625000
贷：资本公积——其他资本公积
800000 900000 625000
20
（一）授予日
除了立即可行权的股份支付外，企
业在授予日均不做会计处理。
13
（二）等待期内的每个资产负债表日
应按授予ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ权益工具的公允价值计入成本或
费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后
续公允价值变动。
借：管理费用等
贷：资本公积——其他资本公积
在等待期内的每个资产负债表日，企业应当
根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息
（3）2010年12月31日
借：银行存款
620000
资本公积——其他资本公积 2325000
（155000×15）
贷：股本
155000
资本公积——股本溢价
2790000
21
五、以现金结算的股份支付的会计处理 （一）授予日 除了立即可行权的股份支付外，企业在 授予日均不做会计处理。
22
作出最佳估计，修正预计可行权权益工具数量。
14
（三）可行权日后 在可行权日之后不再对已确认的成本 费用和所有者权益总额进行调整。
15
（四）行权日
根据行权情况，确认股本和股本溢价， 同时结转等待期内确认的资本公积（其他 资本公积）。 借：银行存款 资本公积——其他资本公积 贷：股本 资本公积——股本溢价
11
（2）分类
①模拟股票 除无需实际授予股票和持有股票之 外，模拟股票的运作原理与限制性股票是 一样的。 ②现金股票增值权 除无需实际行权和持有股票之外，现 金股票增值权的运作原理与股票期权一 样，都是一种增值权形式的与股票价值挂 钩的薪酬工具。
12
四、以权益结算的股份支付的会计处理(355)
3
2．特征 （1）股份支付是企业与职工或其他方之间 发生的交易。 （2）股份支付是以获取职工或其他方服务 为目的的交易。 （3）股份支付的对价或其定价与企业自身 权益工具未来的价值密切相关。
4
二.股份支付的四个环节 （授予、可行权、行权、出售）（348）
1、授予日 是指股份支付协议获得批准的日期。 其中“获得批准”，是指企业与职工或其 他方就股份支付的协议条款和条件已达成 一致，该协议获得股东大会或类似机构的 批准。
9
（2）分类 ①限制性股票——是指职工或其他方 按照股份支付协议规定的条款和条件，从 企业获得一定数量的本企业股票。 ②股票期权——是指企业授予职工或 其他方在未来一定期限内以预先确定的价 格和条件购买本企业一定数量股份的权利。
10
2．以现金结算的股份支付 （1）含义 是指企业为获取服务承担以股份或其 他权益工具为基础计算确定的交付现金或 其他资产义务的交易。
5
2．可行权日 是指可行权条件得到满足、职工和其 他方具有从企业取得权益工具或现金的权 利的日期。 等待期——是指可行权条件得到满足 的期间。即从授予日至或可行权日的时段。
6
3．行权日 是指职工和其他方行使权利、获取现 金或权益工具的日期。 行权是按期权的约定价格实际购买股 票，一般是在可行权日之后到期权到期日 之前的可选择时段内行权。
16
【例题】A公司为上市公司。A 公司董事会批
准了一项股份支付协议。协议规定， 2007年1月 1日，公司向其200名管理人员每人授予1000份股 份期权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公 司连续服务3年，服务期满时才能以每股4元购买 1000股A公司股票。公司估计该期权在授予日的 公允价值为每股15元。 第一年有20名管理人员离开A公司，A公司估 计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第二 年又有10名管理人员离开公司，公司将管理人员 离开比例修正为15%；第三年又有15名管理人员 离开。
7
4．出售日 是指股票的持有人将行使期权所取得的 期权股票出售的日期。 按照我国法规规定，用于期权激励的 股份支付协议，应在行权日至出售日之间 设立禁售期，其中国有控股上市公司的禁 售期不得低于2年。
8
三.股份支付的主要类型（349） （两大类、四小类）
1．以权益结算的股份支付 （1）含义 是指企业为获取服务以股份或其他权 益工具作为对价进行结算的交易。
（2）授予后立即可行权的以现金结算的股份支付 应当在授予日以企业承担负债的公允价值计 入相关资产成本或费用，相应增加负债。
（二）等待期内的每个资产负债表日 1、计量 （1）完成等待期内的服务或达到规定业绩条件 以后才可行权的以现金结算的股份支付 在等待期内的每个资产负债表日，应当以对 可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负 债的公允价值金额，将当期取得的服务计入资产 成本或费用和相应的负债。
23
年份
计算
2007 200×1000×(1－20%)×15×1/3
当期费用
累计费 用
800000 800000
2008 200×1000×(1－15%)×15×2/3－ 800000
2009 155×1000×15－1700000
900000 625000
170000 0
232500 0
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（2）2007年1月1日
第十八章 股份支付 (348)
1
本章要点
1.股份支付及相关概念 2.以权益结算的股份支付的确认、计量及会
计处理 3.以现金结算的股份支付的确认、计量及会
计处理
2
一.股份支付的定义及特征（348）
1．定义 是指企业为获取职工和其他方提供服 务而授予权益工具或者承担以权益工具为 基础确定的负债的交易。
要求： （1）计算A公司各资产负债表日应计入费用和资 本公积的金额。 （2）编制A公司自2007年至2009年各年的会计分
录。 （3）假定155名职工全部在2010年12月31日行 权，A公司股份的面值为每股1元，编制职工行权 时的会计分录。
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1.费用和资本公积计算表
单位：元
授予日不做处理。
2007年12月31日
借：管理费用
800000
贷：资本公积——其他资本公积
2008年12月31日
借：管理费用
900000
贷：资本公积——其他资本公积
2009年12月31日
借：管理费用
625000
贷：资本公积——其他资本公积
800000 900000 625000
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（一）授予日
除了立即可行权的股份支付外，企
业在授予日均不做会计处理。
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（二）等待期内的每个资产负债表日
应按授予ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ权益工具的公允价值计入成本或
费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后
续公允价值变动。
借：管理费用等
贷：资本公积——其他资本公积
在等待期内的每个资产负债表日，企业应当
根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息
（3）2010年12月31日
借：银行存款
620000
资本公积——其他资本公积 2325000
（155000×15）
贷：股本
155000
资本公积——股本溢价
2790000
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五、以现金结算的股份支付的会计处理 （一）授予日 除了立即可行权的股份支付外，企业在 授予日均不做会计处理。
22
作出最佳估计，修正预计可行权权益工具数量。
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（三）可行权日后 在可行权日之后不再对已确认的成本 费用和所有者权益总额进行调整。
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（四）行权日
根据行权情况，确认股本和股本溢价， 同时结转等待期内确认的资本公积（其他 资本公积）。 借：银行存款 资本公积——其他资本公积 贷：股本 资本公积——股本溢价
11
（2）分类
①模拟股票 除无需实际授予股票和持有股票之 外，模拟股票的运作原理与限制性股票是 一样的。 ②现金股票增值权 除无需实际行权和持有股票之外，现 金股票增值权的运作原理与股票期权一 样，都是一种增值权形式的与股票价值挂 钩的薪酬工具。
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四、以权益结算的股份支付的会计处理(355)
3
2．特征 （1）股份支付是企业与职工或其他方之间 发生的交易。 （2）股份支付是以获取职工或其他方服务 为目的的交易。 （3）股份支付的对价或其定价与企业自身 权益工具未来的价值密切相关。
4
二.股份支付的四个环节 （授予、可行权、行权、出售）（348）
1、授予日 是指股份支付协议获得批准的日期。 其中“获得批准”，是指企业与职工或其 他方就股份支付的协议条款和条件已达成 一致，该协议获得股东大会或类似机构的 批准。
9
（2）分类 ①限制性股票——是指职工或其他方 按照股份支付协议规定的条款和条件，从 企业获得一定数量的本企业股票。 ②股票期权——是指企业授予职工或 其他方在未来一定期限内以预先确定的价 格和条件购买本企业一定数量股份的权利。
10
2．以现金结算的股份支付 （1）含义 是指企业为获取服务承担以股份或其 他权益工具为基础计算确定的交付现金或 其他资产义务的交易。
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2．可行权日 是指可行权条件得到满足、职工和其 他方具有从企业取得权益工具或现金的权 利的日期。 等待期——是指可行权条件得到满足 的期间。即从授予日至或可行权日的时段。
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3．行权日 是指职工和其他方行使权利、获取现 金或权益工具的日期。 行权是按期权的约定价格实际购买股 票，一般是在可行权日之后到期权到期日 之前的可选择时段内行权。
16
【例题】A公司为上市公司。A 公司董事会批
准了一项股份支付协议。协议规定， 2007年1月 1日，公司向其200名管理人员每人授予1000份股 份期权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公 司连续服务3年，服务期满时才能以每股4元购买 1000股A公司股票。公司估计该期权在授予日的 公允价值为每股15元。 第一年有20名管理人员离开A公司，A公司估 计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第二 年又有10名管理人员离开公司，公司将管理人员 离开比例修正为15%；第三年又有15名管理人员 离开。
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4．出售日 是指股票的持有人将行使期权所取得的 期权股票出售的日期。 按照我国法规规定，用于期权激励的 股份支付协议，应在行权日至出售日之间 设立禁售期，其中国有控股上市公司的禁 售期不得低于2年。
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三.股份支付的主要类型（349） （两大类、四小类）
1．以权益结算的股份支付 （1）含义 是指企业为获取服务以股份或其他权 益工具作为对价进行结算的交易。
（2）授予后立即可行权的以现金结算的股份支付 应当在授予日以企业承担负债的公允价值计 入相关资产成本或费用，相应增加负债。
（二）等待期内的每个资产负债表日 1、计量 （1）完成等待期内的服务或达到规定业绩条件 以后才可行权的以现金结算的股份支付 在等待期内的每个资产负债表日，应当以对 可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负 债的公允价值金额，将当期取得的服务计入资产 成本或费用和相应的负债。
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年份
计算
2007 200×1000×(1－20%)×15×1/3
当期费用
累计费 用
800000 800000
2008 200×1000×(1－15%)×15×2/3－ 800000
2009 155×1000×15－1700000
900000 625000
170000 0
232500 0
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（2）2007年1月1日
第十八章 股份支付 (348)
1
本章要点
1.股份支付及相关概念 2.以权益结算的股份支付的确认、计量及会
计处理 3.以现金结算的股份支付的确认、计量及会
计处理
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一.股份支付的定义及特征（348）
1．定义 是指企业为获取职工和其他方提供服 务而授予权益工具或者承担以权益工具为 基础确定的负债的交易。