2017注会股份支付解析
CPA会计备考——第十章股份支付
CPA会计备考——第十章股份支付CPA 备考是一个漫长而又循序渐进的过程，需要对各个知识点进行理解记忆。
本章主要涉及股份支付概述、股份支付的确认和计量两大版块。
本篇以《考试大纲》要求为脉络进行梳理，大家一起来学习吧！一、股份支付概述（能力等级2级，基本应用）（一）股份支付的四个主要环节授予日、可行权日、行权日、出售日。
授予日与可行权日之间为等待期。
（二）股份支付工具的主要类型1、以权益结算的股份支付以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。
常用工具：限制性股票、股票期权。
2、以现金结算的股份支付以现金或其他资产作为对价进行结算的交易。
常用工具：模拟股票、现金股票增值权。
二、股份支付的确认和计量（能力等级3级，综合运用）（一）股份支付的确认和计量原则1、权益结算的股份支付的确认和计量（1）换取职工服务以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量，资产负债表日，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入”资本公积，其他资本公积“授予后立即可行权的，计入“资本公积，股本溢价”（2）换取其他服务公允价值计量（3）权益工具公允价值无法可靠计量时的处理a、发生在等待期的，作为加速可行权处理；b、结算时支付款项作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。
高于回购价值的，计入当期损益。
2、现金结算的股份支付的确认和计量（1）以对可行权情况最佳估计为基础，按企业承担负债公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，于资产负债表日重新计量，变动计入损益。
（2）授予后立即可行权，在授予日按企业承担负债公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前每个资产负债表日和结算日对负债公允价值重新计量，变动计入损益。
（二）可行权条件的种类、处理和修改可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。
满足条件前，职工或其他方无法获得股份。
业绩条件又可分为市场条件和非市场条件。
市场条件指行权价格、行权条件及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件。
一文解构股份支付会计处理（建议收藏）
一文解构股份支付会计处理（建议收藏）展开全文行走的审计汪陪伴你的又一天很幸运遇见你：❥(^_-)2019年10月8日，这是行走的审计汪第98篇原创文章。
编辑按：我们已经对股权激励有了初步的了解，也对最主要的两种方式的优缺点和适用范围进行了分析，今天一起来看看股份支付的会计处理是怎样的。
这篇文章比较长，主要的结构如下：股份支付1 什么是股份支付？2 如何界定为股份支付？3 股份支付的分类4 股份支付四个主要环节5 限制性股票如何做会计处理？6 股票期权如何会计处理？7 不同结算方式的股份支付处理对比8 集团股份支付如何处理？9 限制性股票分红如何处理？10 股份支付对现金流的影响11 股份支付对每股收益的影响12 总结1什么是股份支付？《企业会计准则第11号--股份支付》将股份支付定义为：企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
定义中的关键词是哪些呢？关键词一：为获取服务企业通过股份支付获得了服务。
比如：企业通过对职工进行股权激励，获得了其在工作上的服务；企业通过对经销商进行股权激励，获得了其在业务合作上的服务。
反过来说：如果没有获取相关服务，就不符合股份支付的准则定义。
关键词二：支付形式为权益工具企业获得服务的同时，必然要支付一定的对价。
职工薪酬是一种现金形式的支付，企业支付相应的现金报酬；但股份支付的对价支付方式是：①企业自身的权益工具② 以企业自身权益工具为基础确定的负债关键词三：支付对价和公允价值存在差额这点是隐藏的关键信息。
假设股份支付的对价：每股授予价格=每股公允价值，那差额部分是0，说明是按照市价授予的，也就不存在为了获取其他方的服务，而在价格上做出的让步了。
因此，这点是隐藏的关键信息。
理解的深度就在于对这些关键词的领悟程度。
领悟程度高，就是砖家；领悟程度低，自然是小白了。
2如何界定为股份支付？会计最难的并不是会计处理本身，而是如何将业务按照准则规定真实、公允地反映在报表上，让会计信息真实、准确、有效并可用。
《股份支付》准则解读（2）
《股份支付》准则解读（2）企业会计准则第11号--股份支付第二章以权益结算的股份支付第四条（略）第五条（略）第六条完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。
在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。
等待期，是指可行权条件得到满足的期间。
对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间；对于可行权条件为规定业绩的股份支付，应当在授予日根据最可能的业绩结果预计等待期的长度。
可行权日，是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。
第七条企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整。
第八条（略）第九条在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。
行权日，是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。
解读以权益结算换取职工提供服务的会计处理，重点在本准则的第六、第七、第九条。
先举个简单的例子说明一下。
假设A公司在2015年1月1日授予100名职工，每人10000份股票期权，行权价格为10元，行权条件为在公司服务满三年，可行权日为2018年1月1日，该股票期权在授予日（即2015年1月1日）的公允价值为6元（该公允价值通常根据BSOP模型估计，需综合考虑授予日的股价、行权价格、股价波动、等待期长度、无风险利率，懂财管或金融的朋友比较清楚）。
直观地想，给100个人，每人10000份东西，这东西值6元，条件是工作满三年，那三年的总费用为100×10000×6=6百万，平摊到每一年就是2百万。
注册会计师综合阶段-专题三 股份支付
专题三股份支付一、股份支付的四个主环节二、股份支付工具的主要类型股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。
（1）以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份（如限制性股票）或其他权益工具（如股票期权）作为对价进行结算的交易。
（2）以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务的交易。
如模拟股票和现金股票增值权。
三、股份支付的确认和计量原则（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。
2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。
（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则企业应当在等待期内按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬；并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
四、可行权条件的种类、处理和修改（一）可行权条件的种类及其处理股份支付的条款和条件分为可行权条件和非可行权条件两大类，其中可行权条件又分为服务期限条件、非市场业绩条件（简称非市场条件）和市场业绩条件（简称市场条件）。
在权益结算的股份支付中，应确认的股份支付费用总额＝所授予的权益工具数量×该等权益工具于授予日的公允价值。
其中，非可行权条件和可行权条件中的市场条件决定了权益工具的公允价值；可行权条件中的服务期限条件和非市场条件决定了所授予的权益工具的数量。
另外，根据金融工具准则的规定，权益工具的后续公允价值变动不予确认，所以权益工具一旦被授予，即按照授予日的公允价值计量，后续公允价值变动不影响所确认的股份支付费用的总额。
根据上述基本原理，可以得出：当激励对象满足可行权条件中的服务期限条件和非市场条件之后，即被授予了既定数量的权益工具。
2017年10月注册会计师《会计》冲刺考点：股份支付概述
2017年10月注册会计师《会计》冲刺考点：股份支付概述
2017年注册会计师考试在10月14-15号，离考试还有一个月时间，在最后这几天里，考生要好好备考，争取一次性通过考试！小编整理了一些注册会计考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！
股份支付概述
股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
一、股份支付的四个主要环节
二、股份支付工具的主要类型
股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。
(一)以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。
(二)以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务的交易。
现金结算的股份支付，对职工或其他方最终要支付现金或其他资产。
2017年中级会计职称考试会计实务常见考点之股份支付定义
2017年中级会计职称考试会计实务常见考点之股份支付定义股份支付定义是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
1.换取职工服务的权益结算的股份支付对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。
企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付)，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。
2.换取其他方服务的权益结算的股份支付换取其他方服务，是指企业以自身权益工具换取职工以外的其他有关方面为企业提供的服务。
在某些情况下，这些服务可能难以辨认，但仍会有迹象表明企业是否取得了该服务，应当按照股份支付准则处理。
对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取服务的公允价值计量。
一般而言，职工以外的其他方提供的服务能够可靠计量的，应当优先采用其他方所提供服务在取得日的公允价值；如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量的，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值计量。
企业应当根据所确定的公允价值计入相关资产成本或费用。
长期股权投资的范围1.达到控制影响程度的长期股权投资——对子公司的股权投资母子公司关系的界定条件①二者之间必须有投资关系；②二者之间必须有控制关系。
2.达到共同控制影响程度的长期股权投资——合营方对合营企业的股权投资(1)合营企业是一种特殊的企业形式，企业成立之初，出资人以契约的方式约定对合营企业的财务经营政策进行共同控制。
(2)共同控制的界定①任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；②涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；③各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。
注会CPA：权益结算的股份支付、递延收益的计税基础
权益结算的股份支付（1）税法规定①对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
②对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。
上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。
在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
③股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。
（2）股票期权的所得税会计处理。
【例题·计算分析题】A公司为我国A股上市公司，企业所得税税率为25％。
该公司在两个年度内给10位公司高管实施了股第一年没有高管离开，A公司估计两年内没有高管离开。
A公司的股票在2×22年12月31日的收盘价为12.5元/股。
要求：根据上述资料，做出2×22年度A公司有关股权激励的会计处理及所得税会计处理。
『正确答案』（1）权益结算的股份支付会计处理：分析：授予10位公司高管的股票期权激励计划中，规定的行权条件为连续在A公司工作满两年，该条件为非市场条件。
第一年没有高管离开，A公司估计两年内没有高管离开。
借：管理费用（100×5×1/2）250贷：资本公积——其他资本公积250（2）所得税会计处理：年末股票的公允价值＝100×12.5×1/2＝625（万元）。
年末股票期权行权价格＝100×4.5×1/2＝225（万元）。
年末预计未来期间可税前扣除的金额＝625－225＝400（万元）。
年末确认递延所得税资产＝400×25％＝100（万元）。
2×22年度，A公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为250万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为400万元，超过了该公司当期确认的成本费用。
CPA考试会计科目学习笔记第十九章股份支付
第十九章股份支付（三）第二节股份支付的确认和计量五、集团股份支付的处理企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理：（一）结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。
结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。
（二）接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。
等待期内具体账务处理如下：1.结算企业(母公司)以其本身权益工具结算，接受服务企业（子公司）没有结算义务（1）结算企业借：长期股权投资贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）（2）接受服务企业借：管理费用等贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）（3）合并财务报表中应编制如下抵销分录借：资本公积贷：长期股权投资【关键点】合并财务报表中反映的是，相当于母公司授予母公司职工权益结算股份支付的结果。
2.结算企业（母公司）不是以其本身权益工具结算，接受服务企业（子公司）没有结算义务（1）结算企业借：长期股权投资贷：应付职工薪酬（按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬）（2）接受服务企业借：管理费用等贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）（3）合并财务报表中应编制如下抵销分录借：资本公积管理费用等（差额，也可能在贷方）贷：长期股权投资【关键点】合并财务报表中反映的是，相当于集团会计主体授予集团会计主体职工现金结算股份支付的结果，合并财务报表中最终体现的是按现金结算股份支付计量原则确认的应付职工薪酬和管理费用，因接受服务企业确认的管理费用是按权益结算股份支付计量原则确定的，所以合并财务报表抵销分录中会出现差额，该差额计入管理费用。
企业会计准则——股份支付
15 500
资本公积——资本溢价
341 000
18
2，20×2年1月1日，A公司为其100名管理人 员每人授予100份股票期权：第一年年末的 可行权条件为企业净利润增长达到20%； 第二年年末的可行权条件为企业净利润两 年平均增长15%；第三年年末的可行权条 件为企业净利润三年平均增长10%。每份 期权在20×2年1月1日的公允价值为24元。
A.股份支付是指企业为获取职工和其他方提 供服务而授予权益工具或者承担以权益工 具为基础确定的负债的交易；
B.企业授予职工权益工具，包括期权、认股 权证等衍生工具；
C.股份支付是以权益工具的公允价值为计量 基础；
15
股份支付的类型分析：附服务年限条件的权益 结算股份支付
确认有关的费用和资本公积（授予日不入账）
单位：元
时间
计算
当期费用 累计费用
20×2年资产负债 表日（等待期）
20×3年资产负债 表日（等待期）
20×4年资产负债 表日（可行权日）
200×100×（1-20%） ×18×1/3
200×100×（1-15%） ×18×2/3－96 000
24
股权支付类型分析：现金结算的股份支付
以现金结算的股份支付和以权益结算的股 份支付会计处理大体相同, 不同点主要体现 在以下三个方面: 1. 在等待期内的每个资产负债表日, 以当期 对可行权的最佳估计数量为基础, 同时按照 当日权益工具的公允价值计算累计应计入 成本、费用与应付职工薪酬的金额再减去 前期已经确认的金额。
6
四、“准则” VS. “现行制度”
计量标准不同
“准则”第4 条和第10 条规定以授予权益工 具或承担债务性工具的公允价值计量；
精编CPA会计第十章知识点
精编CPA会计第十章知识点第一节股份支付的概述一、股份支付的含义和特征含义股份支付:是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具(资本公积)或者承担以权益工具为基础确定的负债(应付职工薪酬)的交易。
特征：1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易;(不包括:企业和股东之间、合并方与被合并方之间、以股票抵偿债务等情形)2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易;3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。
二、股份支付的四个环节（一）股份支付的主要环节以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。
1.授予日是指股份支付协议获得批准的日期2.可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期3.等待期从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”，又称“行权限制期”4.行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期5.出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。
应在行权日与出售日之间设立禁售期，其中国有控股上市公司的禁售期不得低于两年(二)一次授予、分期行权的处理原则含义：“一次授予、分期行权”:在授予日一次授予员工若干权益工具，之后每年分批达到可行权条件。
特点：每个批次是否可行权的结果通常是相对独立的，即每一期是否达到可行权条件并不会直接影响其他几期是否能够达到可行权条件。
处理原则：1、应将其作为同时授予的几个独立的股份支付计划。
2、企业应根据每个计划在授予日的公允价值估计股份支付费用，在其相应的等待期内，按照各计划在某会计期间内等待期长度占整个等待期长度的比例进行分摊。
三、股份支付工具的类型类型分为两大类：权益结算和现金结算（一）概述权益结算含义是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易常用工具限制性股票和股票期权(股票期权：在未来以某预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股票的权利)账务处理：借:管理费用等贷:资本公积——其他资本公积(除立即可行权外)现金结算含义：是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易常用工具模拟股票和现金股票增值权(与股票挂钩，以现金支付)其中:模拟股票与限制性股票类似，现金股票增值权与股票期权类似账务处理：借:管理费用等(公允价值变动损益)贷:应付职工薪酬（注意：权益结算和现金结算的贷方不同，权益结算是资本公积——其他资本公积，现金结算是应付职工薪酬）（二）“第二类限制性股票”的股权激励含义：激励对象在授予日无须出资购买限制性股票；待满足可行权条件后，激励对象可以选择按原授予价格购买股票，也可以选择不缴纳认股款，放弃取得的相应股票。
CPA会计学习笔记： 第18章 股份支付.doc
第十八章股份支付3、可行权日之后对于权益结算的股份支付,在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。
1.借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬—股份支付注意：1.服务期满，可另谋高就，不在本公司服务了，不记管理费用，记公允价值变动损益。
在服务期，记成本费用4、行权日借：银行存款资本公积——其他资本公积贷：股本资本公积——股本溢价借：应付职工薪酬贷：银行存款5、回购股份进行职工期权激励1.回购股份：按照回购股份的全部支出借：库存股（不是资产类科目，是所有者权益减项）贷：银行存款2.确认成本费用（在等待期内每个资产负债表日）借：管理费用等贷：资本公积—其他资本公积3.职工行权，借：银行存款等资本公积—其他资本公积贷：库存股资本公积—资本溢价（差额）可行权条件的种类、处理、修改股份支付通常涉及可行权条件，在满足这些条件之前，职工无法获得股份。
1.服务期限条件：是指职工完成规定服务期限才可行权的条件。
2.业绩条件：指企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。
（1）市场条件指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。
市场条件是否得到满足不影响企业对预计可行权情况的估计。
（2）非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。
非市场条件是否得到满足影响企业对预计可行权情况的估计。
补充：权益工具公允价值的确定应当以市场价格为基础。
如果没有活跃的交易市场，应当考虑估值技术。
1、股份：授予职工的股份，市价——估计的市价。
2、期权：条款条件相似的期权——期权定价模型所适用于估计授予职工期权的定价模型至少应考虑以下因素：（1）期权的行权价格；（2）期权期限；（3）基础股份的现行价（4）股价的预计波动率；（5）股份的预计股利；（6）期权期限内的无风险利率。
2017年注册会计师考试《会计》真题及答案解析
2017年注册会计师全国统一考试专业阶段《会计》真题答案及解析一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。
每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。
）1．2×17年，甲公司发生的有关交易或事项如下：①购入商品应付乙公司账款 2 000万元，以库存商品偿付该欠款的20％，其余以银行存款支付；②以持有的公允价值为 2 500万元的对子公司（丙公司）投资换取公允价值为2 400万元的丁公司25％股权，补价100万元以现金收取并存人银行；③以分期收款结算方式销售大型设备，款项分3年收回；④甲公司向戊公司发行自身普通股，取得戊公司对己公司80％股权。
上述交易均发生于非关联方之间。
不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×17年发生的上述交易或事项中，属于非货币性资产交换的是（）。
A．分期收款销售大型设备B．以甲公司普通股取得己公司80％股权C．以库存商品和银行存款偿付乙公司款项D．以丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价2．甲公司为境内上市公司，2×17年度，甲公司涉及普通股股数的有关交易或事项如下：①年初发行在外普通股25 000万股；②3月1日发行普通股2 000万股；③5月5日，回购普通股800万股；④5月30日注销库存股800万股。
下列各项中，不会影响甲公司2×17年度基本每股收益金额的是（）。
A．当年发行的普通股股数B．当年注销的库存股股数C．当年回购的普通股股数D．年初发行在外的普通股股数3．甲公司在编制2×17年度财务报表时，发现2×16年度某项管理用无形资产未摊销，应摊销金额20万元，甲公司将该20万元补记的摊销额计入了2×17年度的管理费用。
甲公司2×16年和2×17年实现的净利润分别为20 000万元和18 000万元不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是（）。
注册会计师考试《会计》考点之股份支付的概述
注册会计师考试《会计》考点之股份支付的概述
2017注册会计师考试《会计》考点之股份支付的概述
股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
下面是yjbys店铺为大家带来的关于股份支付的概述的知识，欢迎阅读。
1.股份支付的'定义和特征
①定义：股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
②特征：
a.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易
b.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易
c.股份支付交易的对价与其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关
2.股份支付工具的主要类型
(1)以权益结算的股份支付，包括换取职工服务的权益结算的股份支付和换取其他方服务的权益结算的股份支付，以权益结算的股份支付最常见的工具有两类：限制性股票和股票期权。
(2)现金结算的股份支付最常见的工具包括：模拟股票和现金股票增值权。
股份支付的会计处理方法与评析
股份支付的会计处理方法与评析《企业会计准则第11号——股份支付》准则规定，股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。
以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以期权等作为对价进行结算的交易。
以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以期权为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。
股份支付应以公允价值为基础计量。
本文在分析股份支付的会计核算的基础上，探讨了股份支付的会计处理存在的问题，并提出了具体解决建议。
标签：股份支付会计核算评析对策随着社会的发展和企业会计制度的不断健全，上市公司股权激励管理办法开始试行股份支付。
股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予其权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
也就是说企业可以以股票期权等权益工具对职工实行股权激励，已完成股权分置改革的上市公司，允许建立股权激励机制。
企业授予职工期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具，对职工进行激励或补偿，以换取职工提供的服务，实际上是属于职工薪酬的范畴。
但由于股份支付是以权益工具的公允价值为计量基础，所以适用《企业会计准则——股份支付》。
股份支付的确认和计量，应当以真实、完整、有效的股份支付协议为基础。
股份支付的类别分为以现金结算的股份支付和以权益结算的股份支付，两者在会计核算上既有相同点，又有不同的地方。
1 以现金结算的股份支付的会计核算对于以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。
企业在授予日授予职工期权或认股权证，除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日都不进行会计处理。
所谓授予日，即股份支付协议获得批准的日期。
其中“获得批准”，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。
注册会计师会计之股份支付知识
注册会计师会计之股份支付知识（小知识大智慧！！！）一、股份支付的概念及主要类型（一）股份支付的概念股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具（权益结算股份支付）或者承担以权益工具为基础确定（现金结算股份支付）的负债的交易（其实就是给其股份或是以股份的形式进行结算，直接给现金的不属于股份支付）。
（二）股份支付的主要类型1、以权益结算的股份支付是指企业为获取服务而以股份或其它权益工具作为对价进行结算的交易。
就是职工为企业提供服务，企业给职工授予股份作为回报，例如股票期权。
2、以现金结算的股份支付是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务的交易。
这种形式虽然给职工的是现金，但是是以股份的形式计算的。
二、股份支付的确认和计量（一）以权益结算的股份支付的确认和计量原则1、换取职工服务的股份支付的确认和计量对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值进行计量。
企业应在等待期内的每个资产负债表日，按照权益工具在授予日的公允价值将当期取得的服务计入相关资产的成本或费用中，同时计入资本公积——其他资本公积中，不确认其后续的公允价值变动。
那么什么是权益工具的公允价值呢？假如授予日的股票价格是3元，企业预计行权时市场价格是10元，那么每一份股票期权的价值实际上是7元。
企业从市场上回购股票需要10元，授予职工后，职工给企业3元，企业自身承担7元。
这7元就是权益工具的公允价值。
2、换取其他方服务的股份支付的确认和计量对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量，不确认其后续的公允价值变动。
（二）以现金结算的股份支付的确认和计量原则企业应当在等待期内按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
股份支付通俗解释股份支付
股份支付通俗解释股份支付第十八章股份支付知识点1:股份支付的概述概念解释:(1)支付的对象有两类:一是企业的职工，二是其他方，如企业的合作伙伴，为本企业提供修理服务、加工服务等。
(2)支付的方式两种:一是支付权益工具，如股票;二是支付相当于股票市价的现金，现金没有支付之前则形成负债，如职工薪酬没有支付之间，确认为应付职工薪酬。
一、股份支付的四个主要环节典型的股份支付通常涉及四个主要环节:授予、可行权、行权和出售。
可行权日行权日出售日1失效日二、股份支付工具的主要类型股权激励(股份支付)分为两大类: (一)以权益结算的股份支付以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。
最常用的工具有:股票期权、限制性股票、业绩股票。
限制性股票:签订合同日即授予股票，只有满足预定条件时，激励对象才可以销售股票并获利，未满足条件时公司有权收回。
业绩股票:是指在年初确定一个较为合理的业绩目标和一个科学的绩效评估体系，如果激励对象经过努力后实现了该目标，则公司授予其一定数量的股票或提取一定比例的奖励基金购买公司股票。
(二)以现金结算的股份支付指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务的交易。
最常用的工具有股票增值权和虚拟股票。
股票增值权:是指公司授予激励对象在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来的收益; 虚拟股票:公司授予激励对象一种虚拟的股票，激励对象可参与公司的分红，并享受股价升值收益。
知识点2:股份支付的确认和计量原则 (一)权益结算的股份支付的确认和计量原则 1.换取职工服务的股份支付对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授2予的权益工具的公允价值计量。
企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积(行权时转入股本溢价)。
CPA 注册会计师 会计 分章节知识点及习题 第十二章 股份支付
本章主要讲解股份支付的基本概念及其账务处理，重点包括现金结算的股份支付、权益结算的股份支付以及限制性股票的账务处理等。
本章历年考试平均分值较高，属于重点章节，既可以考查客观题，也可以考查主观题，例如和差错更正结合出题。
但2018年未见考题，2019年对此应引起注意。
本章考情分析知识点：股份支付概念股份支付的概念以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付交易环节示意图：股份支付工具的主要类型知识点：股份支付的确认和计量一、股份支付的确认和计量原则（二）现金结算的股份支付【提示】权益结算股份支付是按照授予日公允价值计量，现金结算股份支付是按照资产负债表日公允价值计量。
二、可行权条件的种类、处理和修改（一）市场条件和非市场条件及其处理【提示】如果可行权条件中的市场条件最终未满足，首先不能行权，其次对已经认定的费用、成本不应冲转。
如果可行权条件中的非市场条件最终未满足，不仅不能行权，而且对已经认定的费用、成本还应冲转。
（二）可行权条件的修改——有利【计算分析题】甲公司2017年1月1日向其100名管理人员每人授予1万股股票期权，行权条件：连续服务3年，即可以每股10元购买1万股本公司股票。
该期权在授予日的公允价值为20元。
『答案解析』①2017年末，有20名职员离开A公司，A公司估计未来还将有20名职员离开。
借：管理费用400［（100－20－20）×1×20×1/3］贷：资本公积——其他资本公积400②2018年末，只有10名职员离开公司，预计未来没有人员离开。
假定公司2018年12月31日将授予日的公允价值20元修改为30元。
借：管理费用1000贷：资本公积——其他资本公积 1000 ［（100－20－10）×1×30×2/3－400］（三）可行权条件的修改——不利（四）可行权条件的修改——取消或结算三、权益工具公允价值的确定股份支付中权益工具公允价值的确定，应以市场价值为基础。
2017注会《会计》高频考点(十六)
2017注会《会计》高频考点(十六) 现金结算的股份支付的会计处理实务中，上市公司实施限制性股票的股权激励安排中，以非公开发行方式向激励对象授予一定数量的公司股票，常见做法是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。
达到解锁条件，可以解锁;如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。
(1)授予日的会计处理①收到认股款借：银行存款(企业有关限制性股票按规定履行了增资手续)贷：股本资本公积——股本溢价②就回购义务确认负债借：库存股(按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额) 贷：其他应付款——限制性股票回购义务(2)等待期内的会计处理①与股份支付有关的会计处理按权益结算股份支付确认与计量原则处理。
【提示】1)在等待期内的每个资产负债表日，后续信息表明可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在解锁日调整至实际可解锁的限制性股票数量;2)限制性股票分批解锁的，实际上相当于授予了若干个子计划，应当分别根据各子计划的可解锁数量的最佳估计在相应的等待期内确认与股份支付有关的成本费用。
②分配现金股利的会计处理现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票在会计处理上有其共同点：一是都要求对未来解锁条件的满足情况进行合理估计，并且这一估计与上述进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产负债表日对可行权权益工具数量进行的估计应当保持一致。
二是对于预计未来可解锁限制性股票持有者应分配的现金股利，都视为对股东的利润分配。
现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票的区别主要在于：不满足解锁条件的情况下，被回购限制性股票持有者是否有权享有其在等待期内应收或已收的现金股利，有权享有现金股利的，为现金股利不可撤销的限制性股票，否则为现金股利可撤销的限制性股票。
【关键点】预计未来可解锁，现金股利通过“利润分配”科目核算;现金股利可撤销，应减少其他应付款。
CPA注册会计师《会计》考试知识点总结(图文结合)-股份支付
CPA注册会计师《会计》考试知识点总结(图文结合)-股份支付第一节股份支付概述1.股份支付具有以下特征：(1)股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易;(2)股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易;(3)股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。
2.股份支付准则所指的权益工具----指企业自身权益工具，包括企业本身、企业的母公司或同集团其他会计主体的权益工具。
股份支付通常涉及四个环节：授予、可行权、行权和出售。
3.股份支付分为以权益结算的股份支付（限制性股票和股票期权）以现金结算的股份支付。
（模拟股票和股票增值权）第二节股份支付的确认和计量(一) 权益结算的股份支付1．换取职工服务的权益结算的股份支付企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。
在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付)，应在授予日按允价值，将其计入相关资产成本或费用同时计入资本公积中的股本溢价。
2．换取其他方服务的权益结算的股份支付企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。
应当优先采用其他方提供服务在取得日的公允价值；如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，则按照权益工具在服务取得日的公允价值计量。
企业应当根据所确定的公允价值计入相关资产成本或费用。
3．权益工具公允价值无法可靠确定时的处理在极少情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量。
企业应在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日。
以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。
同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。
内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付支付协议应当支付的价格的差额。
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本章要点
1.股份支付及相关概念 2.以权益结算的股份支付的确认、计量及会
计处理 3.以现金结算的股份支付的确认、计量及会
计处理
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一.股份支付的定义及特征（348）
1．定义 是指企业为获取职工和其他方提供服 务而授予权益工具或者承担以权益工具为 基础确定的负债的交易。
（2）授予后立即可行权的以现金结算的股份支付 应当在授予日以企业承担负债的公允价值计 入相关资产成本或费用，相应增加负债。
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4．出售日 是指股票的持有人将行使期权所取得的 期权股票出售的日期。 按照我国法规规定，用于期权激励的 股份支付协议，应在行权日至出售日之间 设立禁售期，其中国有控股上市公司的禁 售期不得低于2年。
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三.股份支付的主要类型（349） （两大类、四小类）
1．以权益结算的股份支付 （1）含义 是指企业为获取服务以股份或其他权 益工具作为对价进行结算的交易。
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2．可行权日 是指可行权条件得到满足、职工和其 他方具有从企业取得权益工具或现金的权 利的日期。 等待期——是指可行权条件得到满足 的期间。即从授予日至或可行权日的时段。
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3．行权日 是指职工和其他方行使权利、获取现 金或权益工具的日期。 行权是按期权的约定价格实际购买股 票，一般是在可行权日之后到期权到期日 之前的可选择时段内行权。
（二）等待期内的每个资产负债表日 1、计量 （1）完成等待期内的服务或达到规定业绩条件 以后才可行权的以现金结算的股份支付 在等待期内的每个资产负债表日，应当以对 可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负 债的公允价值金额，将当期取得的服务计入资产 成本或费用和相应的负债。
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授予日不做处理。
2007年12月31日
借：管理费用
800000
贷：资本公积——其他资本公积
2008年12月31日
借：管理费用
900000
贷：资本公积——其他资本公积
2009年12月31日
借：管理费用
625000
贷：资本公积——其他资本公积
800000 900000 625000
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16
【例题】A公司为上市公司。A 公司董事会批
准了一项股份支付协议。协议规定， 2007年1月 1日，公司向其200名管理人员每人授予1000份股 份期权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公 司连续服务3年，服务期满时才能以每股4元购买 1000股A公司股票。公司估计该期权在授予日的 公允价值为每股15元。 第一年有20名管理人员离开A公司，A公司估 计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第二 年又有10名管理人员离开公司，公司将管理人员 离开比例修正为15%；第三年又有15名管理人员 离开。
11
（2）分类
①模拟股票 除无需实际授予股票和持有股票之 外，模拟股票的运作原理与限制性股票是 一样的。 ②现金股票增值权 除无需实际行权和持有股票之外，现 金股票增值权的运作原理与股票期权一 样，都是一种增值权形式的与股票价值挂 钩的薪酬工具。
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四、以权益结算的股份支付的会计处理(355)
3
2．特征 （1）股份支付是企业与职工或其他方之间 发生的交易。 （2）股份支付是以获取职工或其他方服务 为目的的交易。 （3）股份支付的对价或其定价与企业自身 权益工具未来的价值密切相关。
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二.股份支付的四个环节 （授予、可行权、行权、出售）（348）
1、授予日 是指股份支付协议获得批准的日期。 其中“获得批准”，是指企业与职工或其 他方就股份支付的协议条款和条件已达成 一致，该协议获得股东大会或类似机构的 批准。
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（2）分类 ①限制性股票——是指职工或其他方 按照股份支付协议规定的条款和条件，从 企业获得一定数量的本企业股票。 ②股票期权——是指企业授予职工或 其他方在未来一定期限内以预先确定的价 格和条件购买本企业一定数量股份的权利。
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2．以现金结算的股份支付 （1）含义 是指企业为获取服务承担以股份或其 他权益工具为基础计算确定的交付现金或 其他资产义务的交易。
年份
计算
2007 200×1000×(1－20%)×15×1/3
当期费用
累计费 用
800000 800000
2008 200×1000×(1－15%)×15×2/3－ 800000
2009 155×1000×15－1700000
900000 625000
170000 0
232500 0
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（2）2007年1月1日
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要求： （1）计算A公司各资产负债表日应计入费用和资 本公积的金额。 （2）编制A公司自2007年至2009年各年的会计分
录。 （3）假定155名职工全部在2010年12月31日行 权，A公司股份的面值为每股1元，编制职工行权 时的会计分录。
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1.费用和资本公积计算表
单位：元
（3
620000
资本公积——其他资本公积 2325000
（155000×15）
贷：股本
155000
资本公积——股本溢价
2790000
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五、以现金结算的股份支付的会计处理 （一）授予日 除了立即可行权的股份支付外，企业在 授予日均不做会计处理。
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作出最佳估计，修正预计可行权权益工具数量。
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（三）可行权日后 在可行权日之后不再对已确认的成本 费用和所有者权益总额进行调整。
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（四）行权日
根据行权情况，确认股本和股本溢价， 同时结转等待期内确认的资本公积（其他 资本公积）。 借：银行存款 资本公积——其他资本公积 贷：股本 资本公积——股本溢价
（一）授予日
除了立即可行权的股份支付外，企
业在授予日均不做会计处理。
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（二）等待期内的每个资产负债表日
应按授予日权益工具的公允价值计入成本或
费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后
续公允价值变动。
借：管理费用等
贷：资本公积——其他资本公积
在等待期内的每个资产负债表日，企业应当
根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息