国际税收的形成与发展

世界贸易组织（World Trade Organization）英文简写 （WTO）
国际贸易协定包括关税等间接税等内容，就同时涉及了国家 与国家之间的税务联系，为下一阶段国际税收的形成作了充分的 酝酿和准备。
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（三）国际税收的形成期
自从１８世纪末英国首创所得税，到２０世纪初，所得 税已在世界大多数国家中得到普遍推行，标志人类社会税收 已从间接税阶段进入近代直接税的阶段。
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国际税收
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二、国际税收的发展
（一）非规范化阶段
国际税收形成后有许多问题需要解决，其中一个最直接、最 基本也最突出的问题就是各国政府对跨国纳税人的跨国所得重复 征税。
早期的国际税收协议时有关国家处理相互间税收关系问题而 自发签订的。由于这个时期的国际税收协定仍处于国家之间自发 地处理税收的阶段，不同国家对税收的范围及管辖权的划分等问 题的饿认识还不够充分，以至于各个协定的形式、内容互不相同， 协定用语、条文等也不规范，因此，这个时期的国际税收处于非 规范化阶段。
国际税收
国际税收的形成与发展
一、国际税收的形成
史前期
（奴隶社会和封建社会时期）
酝酿期 （资本主义发展初期到第二次世界大战结束）
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形成期 （第二次世界大战结束的近代直接税阶段）
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（一）国际税收的史前期
古老、原始直接税时期 产生时间早 征收形式和计税基础简单
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（二）国际税收的酝酿期
间接税时期 起点
出口商 德国 出口关税
出口流转额 卖者
终点 中国 买者
进口商 进口关税 进口流转额
按照国际惯例，应由卖者所在国与买者所在 国于起点和终点分别行使征税权利进行征税。
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“关税和贸易总协定”（General Agreement on Tariffs and Trade) 英文简写（GATT）
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所得税的征税对象是纳税人的所得，它同古老直接税和间接 税的征税对象相比明显不同:
首先，纳税人 的所得不象古 老直接税的征 税对象那样要 受土地固定在 一个国家疆域 范围以内的限 制。
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其次，纳税人的所得 也不象间接税的征税 对象商品流转额那样， 有着明确的交易行为 起点和终点所在国的 概念，不会发生
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（二）规范化阶段
20世纪60年代初到70年代末最终形成了两种国际税收协定范 本，即《经合组织范本》和《联合国范本》。
国际税收协定的签订于执行，使国际重复征税及逃税问题得 到了较好的解决，为从事国际经济活动的企业和个人创造了较好 的投资条件，使其税收负担合理化，对促进国际经济交往有积极 的意义。
有关国家政府对跨国 的商品流转额重叠交 叉征税问题。
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国际税收产生有两个前提条件：一是纳税人所得的国际化， 二是世界各国普遍征收所得税。所得的国际化是国际税收产生的 物质基础，而各国普遍征收所得税是国际税收形成的税制前提， 没有它就不会引起国家之间对跨国所得重叠交叉征税矛盾的产生， 就不可能最终导致国家之间税收分配关系的发生，从而产生国际 税收。两个前提条件缺一不可。