国际税收重复征税问题及延伸

国际税收重复征税问题及延伸

一、国际税收重复征税问题及概述

（一）国际重复征税概念

国际重复征税是指两个国家各自依据自己的税收管辖权按同一税种对同一纳税人的同一征税对象在同一征税期限内同时征税。

（二）国际重复征税的背景

国际重复征税现象是国际税法领域最为普遍、最为突出的现象。国际重复征税问题的解决，涉及国家主权和税收利益，成为国际税法的重点。国际重复征税现象的产生，是有关国家各自主张的税收管辖权在纳税人的跨国所得或财产价值上发生冲突的结果。国际重复征税减除的方法主要有三种，即扣除法、免税法和抵免法，不同方法减除国际重复征税的效果有所不同。

国际税法是适应国际税收关系的需要,从传统的国内税法部门中逐渐形成和发展起来的一个新的综合性的税法分支体系.国际重复征税是国际税法领域中最为普遍、最为突出的现象，没有国际重复征税，就没有国际税法这门学科。国际重复征税问题的解决，涉及国家主权和税收利益，因此成为国际税法的重点。

（三）国际重复征税产生的原因

（一）、法律性质国际重复征税产生原因

国际重复征税现象产生的根本原因，是有关国家各自主张的税收管辖权在纳税人的跨国所得或财产价值上发生重叠冲突的结果。国家税收管辖权之间的冲突，具体分析而言,主要有以下三种表现形式。

1、居民（公民）税收管辖权与来源地税收管辖权的重叠

目前绝大多数国家在所得税和一般财产税方面，既按属人课税原则对本国居民来自居住国境内和境外的一切所得和财产价值，行使居民税收管辖权征税；同时又根据地域课税原则对非居民（即其他国家的居民）来源于境内的各种所得和存在于境内的财产价值，主张来源地税收管辖权课税。因此，在一国居民所得的来源于居住国境外的跨国所得上，势必会发生一国的居民税收管辖权与另一国的所得来源地税收管辖权之间的冲突。在纳税人收入和财产国际化现象普遍存在的今天，这种一种无限纳税义务与有限纳税义务的冲突，是造成当今大量的国际重复征税的最普遍的原因。

2、居民税收管辖权与公民税收管辖权的重叠

居民与公民有一定的差异，当不同国家分别采用居民税收管辖权和公民是时，就会产生国际重复征税。由于实行公民税收管辖权的国家，对其公民的世界范围内的收入征税；实行居民税收管辖权的国家，对其居民实行世界范围内的收入征税，所以，给国公民将其全部收入，以其公民身份要向甲国纳税，以其居民身份要向乙国纳税，从而，他所获得的每一笔收入，都同时负有双重税收。这是一种无限纳税义务与无限纳税义务的冲突。

3、居民税收管辖权与居民税收管辖权的重叠

这种情形主要是由于各国采取的约束居民税收管辖权的规范不同造成的，即各国实行的确定居民身份的标准不同造成居民税收管辖权与居民税收管辖权的重叠。居民身份的确认上，有的国家采取住所标准，有的国家采取居所表和居住时间标准。这是一种无限纳税义务与无限纳税义务的冲突。

国际双重征税产生的基本原因在于国家间税收管辖权的冲突。这种冲突通常有三种情况：

1）不同国家同时行使居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权，使得具有跨国收入的纳税人，一方面作为居民纳税人向其居住国就世界范围内的收入承担纳税义务；另一方面作为非居民纳税人向收入来源地就其在该国境内取得的收入承担纳税义务，这就产生国际双重征税。

2）居民身份确认标准的不同，使得同一跨国纳税人在不同国家都被认定为居民，都要承担无限的纳税义务，这也产生了国际双重征税。

3）收入来源地确认标准的不同，使得同一跨国所得同时归属于两个不同的国家，向两个国家承担纳税义务，这又产生了双重征税。

2、各国所得税制的普遍化是产生国际双重征税的另一原因。

当今世界，除了实行“避税港”税收模式的少数国家外，各国几乎都开征了所得税。由于所得税制在世界各国的普遍推行，使国际重复征税的机会大大增加了；更由于所得税征收范围的扩大，使国际重复征税的严重性大大增强了。

4、来源地税收管辖权与来源地税收管辖权的重叠

在行使来源地税收管辖权的过程中，由于不同国家对收入来源地确定标准不同，往往会造成重复征税。这是一种有限纳税义务与有限纳税义务的冲突。

（二）、经济性国际重复征税产生原因

1、税制上的原因

许多国家税法规定，公司要向居住国就其全部利润缴纳公司所得税；公司将税后利以股息、红利形式分配给居住在不同国家的股东时，股东要将所分到的股息、红利与其他所得合并向其居住国纳税。

国际双重征税产生的基本原因在于国家间税收管辖权的冲突。这种冲突通常有三种情况：

1）不同国家同时行使居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权，使得具有跨国收入的纳税人，一方面作为居民纳税人向其居住国就世界范围内的收入承担

纳税义务；另一方面作为非居民纳税人向收入来源地就其在该国境内取得的收入承担纳税义务，这就产生国际双重征税。

2）居民身份确认标准的不同，使得同一跨国纳税人在不同国家都被认定为居民，都要承担无限的纳税义务，这也产生了国际双重征税。

3）收入来源地确认标准的不同，使得同一跨国所得同时归属于两个不同的国家，向两个国家承担纳税义务，这又产生了双重征税。

2、各国所得税制的普遍化是产生国际双重征税的另一原因。

当今世界，除了实行“避税港”税收模式的少数国家外，各国几乎都开征了所得税。由于所得税制在世界各国的普遍推行，使国际重复征税的机会大大增加了；更由于所得税征收范围的扩大，使国际重复征税的严重性大大增强了。

2、经济上的原因

经济的国际化使股份公司的控股关系超越了国界。

1、国际双重征税产生的基本原因在于国家间税收管辖权的冲突。这种冲突通常有三种情况：

1）不同国家同时行使居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权，使得具有跨国收入的纳税人，一方面作为居民纳税人向其居住国就世界范围内的收入承担纳税义务；另一方面作为非居民纳税人向收入来源地就其在该国境内取得的收入承担纳税义务，这就产生国际双重征税。

2）居民身份确认标准的不同，使得同一跨国纳税人在不同国家都被认定为居民，都要承担无限的纳税义务，这也产生了国际双重征税。

3）收入来源地确认标准的不同，使得同一跨国所得同时归属于两个不同的国家，向两个国家承担纳税义务，这又产生了双重征税。

2、各国所得税制的普遍化是产生国际双重征税的另一原因。

当今世界，除了实行“避税港”税收模式的少数国家外，各国几乎都开征了所得税。由于所得税制在世界各国的普遍推行，使国际重复征税的机会大大增加了；更由于所得税征收范围的扩大，使国际重复征税的严重性大大增强了。

二、国际重复征税问题的现状与分析

国际重复征税问题，直接关系到各国政府在相互的经济贸易往来中利益上的得失，因此，从它产生和存在的那天起，就一直成为世界各国在国际经济活动中处理国际间税收事务方面特别关注的一大热点问题，尤其是在国际税收学领域