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新个人所得税法知识讲座
2012年6月
本次讲座提纲
个人所得税法修改的主要内容 贯彻实施新税法有关申报衔接注意事项
6月30日，第十一届全国人大常委会第21次会 议审议通过《关于修改〈个人所得税法〉的决 定》
7月19日，温家宝总理签署第600号国务院令 发布修改后的《个人所得税法实施条例》
新税法自2011年9月1日起施行。
代扣代缴、自行申报注意事项
9月1日以后如何进行代扣代缴申报？
未按照收付实现制原则申报的扣缴单位，今后应 依法调整，因此导致信息系统缺少“201108”
代扣代缴、自行申报注意事项
申报表如何填写“所得期间”？
如所得期间填写为“201108”，信息系统按 2000元减除费用和旧税率表计税。
如所得期间填写为“201109” 及以后月份，信 息系统按3500元减除费用和新税率表计税。
延长申报缴纳税款期限
由“次月7日内”调整为“次月15日内” 影响：与其他税种相一致，减轻办税负担。
贯彻实施新税法有关申报 衔接注意事项
工资、薪金所得减除费用标准和税率的 适用问题
《国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得 税法有关问题的公告》（2011年第46号）
纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工 资、薪金所得，适用3500元减除费用标准和7级 超额累进税率表计税。
提高工资薪金所得减除费用标准
影响面 全国工薪阶层约6000万人免于纳税，纳税面由
28%降为7.7%。 深圳市工薪阶层约170万人免于纳税，纳税人数
由284.52万减至114.15万。 中低收入者减税有助稳定职工队伍：劳动人力密
集型的制造业、建筑安装业、服务业、运输业发 展受益。 中低收入者减税增加的可支配收入偏好于消费食 品、基本生活用品：日用品销售企业（肉菜市场 、超市、百货公司、服装等）发展受益。
新个人所得税法 修改的主要内容
提高工资薪金所 得减除费用标准
调整工资薪金所 得税率结构
调整个体工商户 及承包承租经营 所得税率级距
提高工资薪金所得减除费用标准
减除费用标准，由2000元提高至3500元。
附加减除费用标准，由2800元调减为1300元。即涉外人 员（外籍人员、港澳台同胞、华侨）总的减除费用标准维 持4800元不变。
将9月1日至12月31日单独视为一个纳税年度， 对这段期间的股权激励所得适用税法修改后的税 率表合并汇算，否则产生9月1日前已缴税款的不 合理退税问题
操作上，暂可按“特殊工资薪金”征收品目在网 报系统代扣代缴模块（新电子税务局）申报。
工资、薪金所得减除费用标准和税率的 适用问题
2011年9月1日以后补发9月1日之前工资的减除 费用标准和税率问题
举例：2011年12月取得全年一次性奖金，除以 12个月后，直接按税法修改后的税率表确定税率 、速算扣除数计税
工资、薪金所得减除费用标准和税率的 适用问题
一个纳税年度内多次取得股权激励所得（股票期 权、限制性股票、股票增值权）的，每次取得须 合并汇算缴税。
对2011年9月前多次取得股权激励所得已合并汇 算缴税，9月1日后又取得股权激励所得的：
调整工资薪金所得税率wenku.baidu.com构
简化、优化税率结构：9级超额累进税率修改为7 级，取消15%和40%两档税率
减轻中低工薪阶层纳税人税负：最低一档税率由 5%降为3%，扩大3%和10%两个低档税率的适 用范围
加大对高收入者的调节力度：扩大最高税率45% 的覆盖范围，适用40%税率的应纳税所得额并入 45%税率。
对9月1日以后补发之前工资，原则上应遵循收付 实现制原则，与发放当月的工薪收入合并计税。
但对确属应发未发、欠发工资的补发行为（如工 人欠薪），允许与工资所属月份的已发放金额合 并，按工资所属月份适用的费用扣除标准和税率 表计税。
跨月奖金、绩效工资、考核提成工资不属于补发 工资的性质，应在其实际发放月数，与当月工薪 收入合并计税。
纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金 所得，无论税款是否在2011年9月1日以后入库 ，适用2000元减除费用标准和9级超额累进税率 表计税。
工资、薪金所得减除费用标准和税率的 适用问题
按纳税人实际取得所得期间判断适用税法
正常工资薪金、全年一次性奖金、中国境内无住 所个人数月奖金、解除劳务合同经济补偿收入、 内退一次性收入、提前退休一次性补贴收入、企 业年金等收入
2.5%下调为1.5% 各省市税务机关相应下调核定征收个人所得税的
个体工商户的税负。
调整个体工商户及承包承租经营所得税 率级距
调整个体工商户及承包承租经营所得税 率级距
影响面 年应纳税所得额60000元以下的纳税人，税负平
均降幅约40%，最大降幅为57%
个体工商户、承包承租经营业主，个人独资企业 、合伙企业自然人投资者税负减轻，个体经营、 私营经济发展获益
1994年至2011年8月31日适用税率表
2011年9月1日起适用税率表
工资薪金所得税负变动测算
调整个体工商户及承包承租经营所得税 率级距
平衡生产经营所得、工薪所得的纳税人税负水平 ：扩大调整生产经营所得税率表5档级距，以降低 税负
平衡查帐征收户、核定征收户的税负水平 全国代开票货物运输纳税人个人所得税预征率由
注：2006年1月1日至2008年2月29日，减除费用为1600 元，附加减除费用3200元；2008年3月1日至2011年8月 31日，减除费用为2000元，附加减除费用2800元；2011 年9月1日起，减除费用为3500元，附加减除费用1300元
为平衡税负，承包承租经营者、个体工商户、个人独资和 合伙企业的投资者的必要减除费用提高到3500元/每月。
代扣代缴、自行申报注意事项
“所得期间（税款所属期）”的填写遵循收付实 现制原则
举例：国内人员2011年8月份工资于9月发放， 依法在次月（10月）申报时，填写“所得期间” 为“201109”，系统按3500元减除费用和新税 率表计税。但一部分扣缴单位习惯在9月份提前申 报，并将“所得期间”错填为“201108”，系 统会按2000元减除费用和旧税率表计税。
2012年6月
本次讲座提纲
个人所得税法修改的主要内容 贯彻实施新税法有关申报衔接注意事项
6月30日，第十一届全国人大常委会第21次会 议审议通过《关于修改〈个人所得税法〉的决 定》
7月19日，温家宝总理签署第600号国务院令 发布修改后的《个人所得税法实施条例》
新税法自2011年9月1日起施行。
代扣代缴、自行申报注意事项
9月1日以后如何进行代扣代缴申报？
未按照收付实现制原则申报的扣缴单位，今后应 依法调整，因此导致信息系统缺少“201108”
代扣代缴、自行申报注意事项
申报表如何填写“所得期间”？
如所得期间填写为“201108”，信息系统按 2000元减除费用和旧税率表计税。
如所得期间填写为“201109” 及以后月份，信 息系统按3500元减除费用和新税率表计税。
延长申报缴纳税款期限
由“次月7日内”调整为“次月15日内” 影响：与其他税种相一致，减轻办税负担。
贯彻实施新税法有关申报 衔接注意事项
工资、薪金所得减除费用标准和税率的 适用问题
《国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得 税法有关问题的公告》（2011年第46号）
纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工 资、薪金所得，适用3500元减除费用标准和7级 超额累进税率表计税。
提高工资薪金所得减除费用标准
影响面 全国工薪阶层约6000万人免于纳税，纳税面由
28%降为7.7%。 深圳市工薪阶层约170万人免于纳税，纳税人数
由284.52万减至114.15万。 中低收入者减税有助稳定职工队伍：劳动人力密
集型的制造业、建筑安装业、服务业、运输业发 展受益。 中低收入者减税增加的可支配收入偏好于消费食 品、基本生活用品：日用品销售企业（肉菜市场 、超市、百货公司、服装等）发展受益。
新个人所得税法 修改的主要内容
提高工资薪金所 得减除费用标准
调整工资薪金所 得税率结构
调整个体工商户 及承包承租经营 所得税率级距
提高工资薪金所得减除费用标准
减除费用标准，由2000元提高至3500元。
附加减除费用标准，由2800元调减为1300元。即涉外人 员（外籍人员、港澳台同胞、华侨）总的减除费用标准维 持4800元不变。
将9月1日至12月31日单独视为一个纳税年度， 对这段期间的股权激励所得适用税法修改后的税 率表合并汇算，否则产生9月1日前已缴税款的不 合理退税问题
操作上，暂可按“特殊工资薪金”征收品目在网 报系统代扣代缴模块（新电子税务局）申报。
工资、薪金所得减除费用标准和税率的 适用问题
2011年9月1日以后补发9月1日之前工资的减除 费用标准和税率问题
举例：2011年12月取得全年一次性奖金，除以 12个月后，直接按税法修改后的税率表确定税率 、速算扣除数计税
工资、薪金所得减除费用标准和税率的 适用问题
一个纳税年度内多次取得股权激励所得（股票期 权、限制性股票、股票增值权）的，每次取得须 合并汇算缴税。
对2011年9月前多次取得股权激励所得已合并汇 算缴税，9月1日后又取得股权激励所得的：
调整工资薪金所得税率wenku.baidu.com构
简化、优化税率结构：9级超额累进税率修改为7 级，取消15%和40%两档税率
减轻中低工薪阶层纳税人税负：最低一档税率由 5%降为3%，扩大3%和10%两个低档税率的适 用范围
加大对高收入者的调节力度：扩大最高税率45% 的覆盖范围，适用40%税率的应纳税所得额并入 45%税率。
对9月1日以后补发之前工资，原则上应遵循收付 实现制原则，与发放当月的工薪收入合并计税。
但对确属应发未发、欠发工资的补发行为（如工 人欠薪），允许与工资所属月份的已发放金额合 并，按工资所属月份适用的费用扣除标准和税率 表计税。
跨月奖金、绩效工资、考核提成工资不属于补发 工资的性质，应在其实际发放月数，与当月工薪 收入合并计税。
纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金 所得，无论税款是否在2011年9月1日以后入库 ，适用2000元减除费用标准和9级超额累进税率 表计税。
工资、薪金所得减除费用标准和税率的 适用问题
按纳税人实际取得所得期间判断适用税法
正常工资薪金、全年一次性奖金、中国境内无住 所个人数月奖金、解除劳务合同经济补偿收入、 内退一次性收入、提前退休一次性补贴收入、企 业年金等收入
2.5%下调为1.5% 各省市税务机关相应下调核定征收个人所得税的
个体工商户的税负。
调整个体工商户及承包承租经营所得税 率级距
调整个体工商户及承包承租经营所得税 率级距
影响面 年应纳税所得额60000元以下的纳税人，税负平
均降幅约40%，最大降幅为57%
个体工商户、承包承租经营业主，个人独资企业 、合伙企业自然人投资者税负减轻，个体经营、 私营经济发展获益
1994年至2011年8月31日适用税率表
2011年9月1日起适用税率表
工资薪金所得税负变动测算
调整个体工商户及承包承租经营所得税 率级距
平衡生产经营所得、工薪所得的纳税人税负水平 ：扩大调整生产经营所得税率表5档级距，以降低 税负
平衡查帐征收户、核定征收户的税负水平 全国代开票货物运输纳税人个人所得税预征率由
注：2006年1月1日至2008年2月29日，减除费用为1600 元，附加减除费用3200元；2008年3月1日至2011年8月 31日，减除费用为2000元，附加减除费用2800元；2011 年9月1日起，减除费用为3500元，附加减除费用1300元
为平衡税负，承包承租经营者、个体工商户、个人独资和 合伙企业的投资者的必要减除费用提高到3500元/每月。
代扣代缴、自行申报注意事项
“所得期间（税款所属期）”的填写遵循收付实 现制原则
举例：国内人员2011年8月份工资于9月发放， 依法在次月（10月）申报时，填写“所得期间” 为“201109”，系统按3500元减除费用和新税 率表计税。但一部分扣缴单位习惯在9月份提前申 报，并将“所得期间”错填为“201108”，系 统会按2000元减除费用和旧税率表计税。