【知识点】限制性股票的会计处理
上市公司限制性股票会计实务解析及建议
上市公司限制性股票会计实务解析及建议上市公司限制性股票会计实务解析及建议一、引言上市公司的限制性股票（Restricted Stock）是指公司发行给特定的管理人员及员工，但受到一定期限或特定条件限制出售或转让的股票。
限制性股票旨在激励公司管理层和员工更好地为公司利益努力工作，在会计实务中有着特殊的处理方式。
本文将对上市公司限制性股票的会计实务进行解析，并提出相应的建议。
二、上市公司限制性股票的会计处理1. 股权成本的确认上市公司应根据实际成本确认权益工具的成本，不计入资产负债表中的固定资产、投资性房地产、投资支付股权等应计入股权股本账户的权益变动。
公司应根据股票的公允价值（Fair Value）确定限制性股票的初始认购成本，并在负债负债表上列示。
2. 限制性期满时股权奖励的确认限制性股票在特定条件满足的情况下，会被解除限制，员工获得完全产权。
在该限制性期满时，公司应确认股权奖励的公允价值，并将其记录为股本以及利润分配中的留存收益。
同时，对于任何限制性股票的成本未确认的部分，应在股权成本中予以调整。
3. 限制性期内限制性股票的摊销对于限制性期内的限制性股票，公司应在期间内按照摊销方法确认成本，以及将该摊销成本作为人力资源成本或销售成本计入损益表。
三、上市公司限制性股票会计实务的问题与建议1. 公允价值的确定公允价值的确定是限制性股票会计实务中的关键环节。
应考虑的因素包括市场条件、限制性条件以及未来股票价格的预测等。
对于没有公开交易的企业，可以通过自由现金流量贴现法等方法来估算公允价值。
2. 会计报告的透明度上市公司应在财务报表中清晰地披露限制性股票计划的相关信息，包括计划的目的、条件、期限、公允价值的确定方法等。
同时，还应披露关键管理人员和员工持有的限制性股票数量的变化情况。
3. 成本调整的及时性在限制性期内，股权成本可能发生变化，因此及时对股权成本进行调整是至关重要的。
公司应根据实际情况定期评估限制性股票的公允价值，并对成本进行调整。
限制性股票激励的会计处理
限制性股票激励的会计处理A公司是上市公司，制定并实施了限制性股票激励计划。
情景一：发行限制性股票（1）20×6年1月1日，甲公司以定向发行的方式向20名管理人员每人授予50万股限制性股票，每股面值1元，发行所得款项8000万元已存入银行，相关手续已办理完成。
限制性股票在授予日的公允价值为12元/股。
限制性股票的解锁条件为：激励对象自授予的限制性股票登记完成之日起工作满3年；以上年度营业收入为基数，甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度3年营业收入增长率的算术平均值不低于30%。
限售期满后，甲公司为满足解除限售条件的激励对象办理解除限售事宜，未满足解除限售条件的激励对象持有的限制性股票由甲公司按照授予价格回购并注销。
由此可知，甲公司发行限制性股票的会计分录为：借：银行存款 8000（20×50×8）贷：股本 1000（20×50×1）资本公积——股本溢价 7000注1：原因在于，甲公司以定向发行的方式将限制性股票授予激励对象，该行为本质上属于股票发行，应将收到来自激励对象的款项计入借方“银行存款”，相应地在贷方确认“股本”与“资本公积”。
借：库存股 8000贷：其他应付款 8000注2：发行限制性股票与发行普通股票的不同在于：当激励对象达不到解除限售的条件时，甲公司需要按照授予价格将限制性股票回购并注销；而发行普通股票则不存在这个问题。
该例中，甲公司收到的8000万元，很有可能要在无法解锁时退还给激励对象，并不能立即确认为资产、同时增加所有者权益。
因而，按照实际收到的价款8000万，借“库存股”，贷“其他应付款”。
借“库存股”，一是为以后回购这部分股票做准备，二是它作为所有者权益的备抵科目，可以抵销上一笔分录中的”股本“与”资本公积“。
贷“其他应付款”，体现出了这笔钱很有可能被还回去的风险。
简单粗暴地来看，这两笔分录其实是：借：银行存款 8000贷：其他应付款 8000注3:激励对象给了A公司8000元，以后A公司会返还给激励对象。
【知识点】限制性股票的会计处理
【知识点】限制性股票的会计处理实务中，上市公司实施限制性股票的股权激励安排中，以非公开发行方式向激励对象授予一定数量的公司股票，常见做法是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。
达到解锁条件，可以解锁；如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。
（一）授予日的会计处理1.收到认股款借：银行存款（企业有关限制性股票按规定履行了增资手续）贷：股本资本公积—股本溢价2.就回购义务确认负债借：库存股（按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额）贷：其他应付款—限制性股票回购义务（二）等待期内的会计处理1.与股份支付有关的会计处理按权益结算股份支付确认与计量原则处理。
【提示】（1）在等待期内的每个资产负债表日，后续信息表明可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在解锁日调整至实际可解锁的限制性股票数量；（2）限制性股票分批解锁的，实际上相当于授予了若干个子计划，应当分别根据各子计划的可解锁数量的最佳估计在相应的等待期内确认与股份支付有关的成本费用。
2.分配现金股利的会计处理现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票在会计处理上有其共同点：一是都要求对未来解锁条件的满足情况进行合理估计，并且这一估计与上述进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产负债表日对可行权权益工具数量进行的估计应当保持一致。
二是对于预计未来可解锁限制性股票持有者应分配的现金股利，都视为对股东的利润分配。
现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票的区别主要在于：不满足解锁条件的情况下，被回购限制性股票持有者是否有权享有其在等待期内应收或已收的现金股利，有权（三）解锁日的会计处理1.对未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票借：其他应付款—限制性股票回购义务（应支付的金额）贷：银行存款同时：借：股本资本公积—股本溢价（差额）贷：库存股（按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值）2.对达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票借：其他应付款—限制性股票回购义务（按照解锁股票相对应的负债的账面价值）资本公积—股本溢价（差额）贷：库存股（按照解锁股票相对应的库存股的账面价值）【例题】甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。
限制性股票会计处理
限制性股票会计处理
限制性股票会计处理是股份公司向一些投资者发放特定类型股票的一种方法。
这种股票可能存在限制条款限制股东的特定活动，例如股票转让、投票等。
因此，公司需要处理这类股票的会计信息，以满足相关的记账要求。
一般来说，限制性股票会计处理包括建立股权账户、记录已发行股票的数量、使用正确的股价为每股发行的股票设定价格、建立股本账户等。
首先，会计须要将已发行的限制性股票记入股权账户。
他们还必须记录发行每股股票的单独价格，以确保正确地确定（剩余）公司的平均每股价格。
此外，会计必须正确地在会计账上记录发行的股数，包括具有限制条款的股份。
此外，会计还应该建立合适的股本账户，确定公司总股本中具有限制条件的比例。
最后，公司必须对限制性股份按照相关规定分类，并记录和披露在年度财务报表中。
基本上，限制性股票会计处理是指将该类股票记入账户，并提供有关该类股票发行的相关信息。
此外，在准备财务报表时，还需要考虑此类股票的影响。
在受到监管机构许可前，会计必须遵守各种财务报表会计准则，以确保客观准确的报表。
总而言之，企业需要集中精力针对限制性股票会计处理进行处理，以确保记录和披露的财务资料准确无误。
会计所采取的措施，将有助于公司向投资者披露交易的全部信息，并且制定适当的安全措施，以保护投资者的利益。
股份支付限制性股票会计处理原理解析
股份支付限制性股票会计处理原理解析前言本文为股票支付准则原理解析的第三篇。
前两篇知识链接：一文看懂股份支付权益结算和现金结算股份支付|集团股份支付会计处理原理解析授予日的会计处理01 收到认股款借：银行存款贷：股本资本公积-股票溢价解析：企业有关限制性股票按规定履行了增资手续，相当于发行股票所以股本增加，差额入资本公积，这笔分录不难理解。
未来员工达不到解锁条件，比如提前离职了或者业绩不达票，公司会买回这些股票，钱还给员工。
02 就回购义务确认负债借：库存股贷：其他应付款-限制性股票回购义务解析：这笔分录就出现的非常突然。
意思是假定所有人都不能解锁，到时候统统回购，所以就这种回购义务确认负债，这体现了会计的谨慎性原则—尽可能的不低估负债。
负债金额按照发行的数量及相应的回购价格计算，所以义务现时，金额明确，贷方不入“预计负债”，而是“其他应付款”。
回购库存股，是借方“库存股”，库存股并非资产类科目，而是所有者权益备抵项，借方表示增加，贷方表示减少。
所以说，名义上股票已经发生权属转移，确认了股本和资本公积，但实质上又有回购义务，这样全额确认库存股，就能确保权益总额不变。
记忆小贴士：既认了股，又认了债。
等待期内的会计处理01 与股份支付有关的会计处理按权益结算股份支付确认与计量原则处理。
知识链接：一文看懂股份支付权益结算和现金结算02 分配现金股利的会计处理预计未来可解锁和不可解锁代表未来是否可行权激励对象因获限制性股票而取得的现金股利由公司代管，这代管的钱资本家仍有可以撤回的权利，个人猜测主要应用场景是不可解锁这种情形下，你业绩不达标或者提前离职，之前发的股利凭什么给你，要统统收回来！这就是现金股利可撤销的概念。
员工有权享有现金股利的，则为现金股利不可撤销。
所以，针对是否可解锁，是否可撤销，那就是2x2的应用场景。
•预计未来可解锁，现金股利可撤销借：利润分配—应付现金股利或利润贷：应付股利—限制性股票股利同时，按分配的现金股利金额借：其他应付款—限制性股票回购义务贷：库存股解析：预计未来可解锁，那就是自家人，未来是股东，所以通过“利润分配”科目核算。
现金股利可撤销时限制性股票的会计处理
现金股利可撤销时限制性股票的会计处理现金股利可撤销时限制性股票的会计处理摘要：现金股利可撤销时限制性股票是一种特殊的股票奖励计划，它为公司提供了一种激励员工的方式。
然而，这种股票奖励计划的会计处理却相对复杂。
本文针对现金股利可撤销时限制性股票的会计处理进行了详细的分析和解读，以帮助读者深入了解该会计处理规范。
关键词：现金股利、可撤销、限制性股票、会计处理第一章引言1.1 背景1.2 目的和意义第二章现金股利可撤销时限制性股票的定义和特点2.1 现金股利可撤销时限制性股票的定义2.2 现金股利可撤销时限制性股票的特点第三章现金股利可撤销时限制性股票的会计处理3.1 股份授予的会计处理3.2 限制性股票解除限制的会计处理3.3 现金股利的会计处理第四章现金股利可撤销时限制性股票的税务处理4.1 股份授予的税务处理4.2 限制性股票解除限制的税务处理4.3 现金股利的税务处理第五章现金股利可撤销时限制性股票的风险和控制5.1 风险分析5.2 控制措施第六章案例分析6.1 A公司使用现金股利可撤销时限制性股票的会计处理6.2 B公司使用现金股利可撤销时限制性股票的税务处理第七章结论7.1 主要发现7.2 存在的问题7.3 研究的局限性第一章引言1.1 背景现金股利是指上市公司根据盈利情况向股东分配的现金金额，通常以每股金额的形式进行支付。
而可撤销时限制性股票是指公司将一部分股份授予特定的员工或高管，并设定一定的限制条件，如果员工或高管在一定的时间内未能满足这些条件，公司可以撤销已授予的股份。
现金股利可撤销时限制性股票的结合，为公司的股权激励计划提供了一种新的方式，既可以激励员工积极工作，又可以保护公司的利益。
1.2 目的和意义现金股利可撤销时限制性股票的会计处理是一个复杂的问题，涉及到股份授予、限制性股票解除限制以及现金股利等多个环节。
正确处理这些环节的会计问题，不仅关乎公司的财务报告的准确性和透明度，还关系到员工的利益和公司的声誉。
限制性股票锁定期成本费用的计算依据及会计处理解析
CICPA•"»O't 限制性股票锁定期成本费用的计算依据及会计处理解析■荣凤芝胡舒婷近年来，限制性股票作为股权激励的有效方式，在上市公司实务中被普遍采用。
根据上海荣正投资咨询股份有限公司公布的《2018年度A股上市公司股权激励统计与分析报告》显示，2018年A股共计公告409个上市公司股权激励计划，其中共有269个计划选择使用限制性股票工具，占2018年全部计划的65.77%,93个计划采用了股票期权工具，占比22.74%,另有47个计划同时采用复合工具，占比11.49%o由此可以看出，限制性股票股权激励计划是我国上市公司采取的主要股权激励方式之一。
我国2006年颁布的企业会计准则及2006年、2008年、2010年的企业会计准则讲解对涉及限制性股票股份支付的会计处理并未做出具体规范，2015年，财政部发布了《企业会计准则解释第7号》（财会[2015]19号）（以下简称解释第7号），第一次明确了限制性股票的会计处理原则。
但存在一个核心的问题，即《企业会计准则第“号一一股份支付》（以下简称股份支付准则）规范以权益结算的股份支付在等待期确定的相关成本费用应以其授予日的公允价值为基础计算确定，而限制性股票股权激励在锁定期和解锁期（也即等待期）如果按照其授予日的公允价值计算确定相关成本费用，会出现限制性股票的公允价值重复计量的情况，本文将对此进行具体分析。
一、限制性股票在锁定期按其授予日的公允价值确定各期的费用解释第7号中指岀，上市公司应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期等相关条款，按照《企业会计准则第11号一股份支付》（以下简称股份支付准则）相关规定判断等待期，进行与股份支付相关的会计处理。
即解释第7号并未就限制性股票在等待期的会计处理做出具体规范，而是按照股份支付准则的相关规定进行处理»对以权益结算的股份支付，企业会计准则及企业会计准则讲解（2010）中规范，在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量。
限制性股票会计处理探析
一 、 基 本 概 念
进行核算 ，所不同的是 ，可撤销 的现金股利会减少未来 回购限
限制性 股票是 指 向特定对 象非公 开 发行 一定数 量 的股 制性股 票的义务 ，所 以还会使负债减少 ；对于未来不可解锁 的
票 ，该种 股票不 同于普通 股 ，需要 满足一定 条件后 ，才能流通 限制性 股票 ，意味着相关条 件没有得 到满 足 ，不 能通过以 ，将该 部分确认 为成本费用 ，
现金股利可撤销是指上市公司对限制性股票持有 者发放 具体会计处理如 图１所示 ：
的现金股利 ，有权决定 撤销 、不予发放或 者收 回，反之为现金
在解锁 日，对于未解锁的限制性股票公司应进行 回购并
股利不可撤销。限制性股票未来可解锁指的是限制性股票 的 根据相关手续进行注销 ，借记其他应付款一 限制性股票 回购
销 借 ：应付 股 利一 限制性 股票 股利 贷 ：银 行存 款
现金 借 ：利 润分 配一应 付现 金股 利或 利润 股 贷 ：应 付股 利 一限制性 股票 股利 利 不 实 际支付 时
贷 ：银 行存 款
借 ：管 理费用 等 贷 ：应 付股 利一 限制性 股票 股利
实 际支付 时
借 ：应 付股利 一 限制性 股票 股利 贷 ：银 行存 款
４２３３．６０万 元 （８０×１０．５０×５．０４），股 本 增 加 ８４０ 万元（８０×１０．５０），差额 资本 公积一其 他资本公
转让 ，发行限制性 股票 的主要 目的是激励 职工 为其提供服务 ， 分 配一 未分配利润 ”进行核算 ，当现金股利可撤 销 ，减 少了未
其 与普 通股最 大 的区别 就在 于限制 性 股票规 定 了锁 定期 和 来 的回购义务 ，即减少 了负债 ，当现金股利不可撤 销 ，公 司不
限制性股票会计处理(精品5篇)
限制性股票会计处理(精品5篇)限制性股票会计处理限制性股票的会计处理如下：1.公司直接持有限制性股票（又称“库存股”），不作为无形资产核算，但应按取得时实际成本计入“股本”科目。
2.公司作为激励对象的公司层面激励工具，由公司代为保管，不作为公司层面的库存股。
该部分限制性股票应按其实际成本计入激励对象所在单位的成本费用。
3.公司代为保管的限制性股票或作为预留权的公司层面工具，如因预留权使用而形成的费用，应按其实际成本计入相关成本费用，如预计会增加这部分成本费用）。
4.公司层面激励工具产生的资本性支出不得资本化，在相关支出发生时将其从所有者权益中扣除。
以上就是限制性股票的会计处理方法。
限制性股票会计处理分析限制性股票是指激励对象在一定期限内，根据特定条件，依据奖励协议购买本企业股票的权利。
主要分为股票期权和股票增值权两种形式。
对限制性股票的会计处理如下：1.对于一次性解锁的股份支付，企业应按授予日的公允价值计量，公允价值与实际支出的价款之间的差额计入当期管理费用，同时计入所有者权益。
2.对于分期解锁的股份支付，企业应按每个解锁期的公允价值计量，公允价值与实际支出的价款之间的差额计入当期管理费用，同时计入所有者权益。
需要注意的是，对限制性股票的会计处理要遵循企业会计准则的相关规定，不得自行调整其会计处理。
限制性股票会计处理有哪些限制性股票的会计处理主要包括以下三个方面：1.成本：企业应按照“股份支付”进行初始计量，并按照“股份支付”的相关规定进行后续计量。
2.费用：企业应当在等待期内的每个资产负债表日，根据预期可行权限制性股票的数量和公允价值，将成本在等待期的每个资产负债表日公允价值之差计入“管理费用—股份支付”。
3.权益：企业应当在可行权日根据最终可行权限制性股票的数量和公允价值，将成本在权益总额和“管理费用—股份支付”之间进行调整。
需要注意的是，具体的会计处理方法可能因企业类型、激励计划、公允价值确定方法、等待期、激励对象范围等因素而有所不同。
限制性股票激励计划会计处理解析
现代经济信息限制性股票激励计划会计处理解析孔祥越 郑州成功财经学院摘要：《企业会计准则第11号——股份支付》(以下简称“股份支付准则”)、《企业会计准则解释第7号》(财会[2015]19号),对限制性股票的会计处理原则进行了规范，但是由于企业实际执行限制性股票股权激励情况的复杂性，导致实际执行中仍然存在一些问题需要解决。
本文从限制性股票交易环节的会计处理入手，总结出限制性股票会计处理中存在的问题，为进一步规范企业对于限制性股票激励的会计处理提供一定的思路。
关键词：限制性股票；会计处理中图分类号：F231 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2018)018-0210-02一、限制性股票的含义限制性股票，是指上市公司按照预先确定的条件授予激励对象一定数量的本公司股票，激励对象只有在满足服务年限条件或业绩目标符合股权激励计划规定条件的，才可出售限制性股票并从中获益。
二、限制性股票的交易环节限制性股票有效期为自限制性股票授予之日起至所有限制性股票解锁或回购注销完毕之日止。
授予日，是指限制性股票计划获得批准的日期。
限制性股票自授予之日起至满足解锁条件前为锁定期，限制性股票在锁定期内不得转让或偿还债务。
锁定期满为解锁期，解锁期内公司需要为满足解锁条件的激励对象办理解锁事宜，解锁方式包括一次解锁与分批解锁。
目前上市公司执行的限制性股票激励计划多数为分批解锁的方式。
激励对象获得的解锁后的股票至可以转让的日期为限制性股票的禁售期。
三、限制性股票的会计处理１．限制性股票授予日会计处理企业实施限制性股票股权激励计划时，由薪酬与考核委员会拟定股权激励计划草案，董事会负责对草案进行审议，独立董事发表可行性意见，报中国证监会、证券交易所及公司所在地证监局备案，中国证监会未提出异议的，上市公司召开股东大会审议并实施股权激励计划。
本文认为上市公司股东大会审议通过限制性股票激励计划之日起 30 日内应为授予日。
在授予日，关键的问题一是要确定授予价格，二是发行限制性股票筹集的资金如何分类和计量。
限制性股票的会计税收处理
股权激励涉及的财务税务处理（未考虑上市公司股利分发）股权激励包括限制性股票激励及期权激励，其中限制性股票激励又包括非公开发行限制性股票激励及二级市场回购股票进行限制性股票激励。
一．上市公司采用非公开发行限制性股票激励的财务及税务处理总结上市公司采用非公开发行对相关人员进行限制性股票股权激励，所涉及的财务及税务处理（假设解锁日所有未离职激励对象全部满足解锁条件）。
授予、锁定、及行权步骤：一是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期、解锁期和解锁条件；二是授予对象一般为董事、高级管理人员、高级技术人员及其他核心员工；三是锁定期和解锁期内，已发行给公司激励对象的限制性股票不得上市流通及转让。
达到解锁条件的限制性股票予以解锁，可自由流通；未达到解锁条件的限制性股票将由上市公司按照事先约定的价格立即回购并注销。
但某些情况下已解锁的限制性股票可能还存在其他相关限售规定，例如，有些公司在限制性股票激励方案中规定，持有限制性股票的员工在其任职期内每年转让的股份不得超过所持本公司股份总数的25%，离职后半年内不得转让所持本公司股份等；四是解锁条件通常包括服务期限条件（例如员工留任至解锁日并考核合格）和业绩条件（例如公司净利润、净资产或营业收入等业绩指标达标）。
1.限制性股票激励的财务处理资产负债表损益表A．授予日的会计分录处理情况:借：银行存款(即激励对象向公司支付的限制性股票授予价格的总和,即：限制性股票的授予价格*每个激励对象被授予的股票数量*激励对象总人数)贷：股本（激励对象总人数*每个激励对象被授予的股票数量）资本公积—股本溢价（银行存款-股本）同时，借：库存股（即激励对象向公司支付的限制性股票授予价格的总和,即：限制性股票的授予价格*每个激励对象所授予的股票数量*激励对象总人数）贷：其他应付款—限制性股票回购义务（不满足解锁条件的总人数所持限制性股票的总价值）B. 等待期内各期确认管理费用和资本公积的会计分录第一年确认管理费用和资本公积的金额=（激励总人数-第一年预计N年离职的总人数）*每个激励对象所授予的股票数量*限制性股票的授予价格*（1/N年）借：管理费用贷：资本公积—其他资本公积第二年确认管理费用和资本公积的金额=（激励总人数-第二年预计N年离职的总人数）*每个激励对象所授予的股票数量*限制性股票的授予价格*（2/N年）-第一年的管理费用借：管理费用贷：资本公积—其他资本公积第N-1年确认管理费用和资本公积的金额=（激励总人数-N-1年预计N年离职的总人数）*每个激励对象所授予的股票数量*限制性股票的授予价格*(（N-1）/N年）-第一年的管理费用…-第N-1年的管理费用借：管理费用贷：资本公积—其他资本公积C. 解锁日确认管理费用和资本公积的会计分录假设解锁日为第N年=资本公积—其他资本公积=1到N-1年资本公积-其他资本公积之和借：资本公积—其他资本公积贷：资本公积—股本溢价2.限制性股票的税务处理进行所得税会计处理，需要知道限制性股票的内在价值：限制性股票内在价值=股票收盘价-购买价限制性股票股权激励所得税会计处理： 1.如果税收上确认的限制性股票内在价值金额小于会计当期确认的费用，那么所有税收利益应该进入当期损益（我们假设企业未来有足够所得可以扣除）。
股份支付费用的会计处理之限制性股票
股份支付费用的会计处理之限制性股票文章来源于他山咨询，作者他山咨询之前发布的文章提到了股票期权股份支付费用各个环节的会计处理（《股份支付费用的会计处理之股票期权》），这次小编带您了解限制性股票股份支付费用各个环节的会计处理。
限制性股票的股份支付的会计处理主要涉及到4个环节，分别是授予日、限售期、解除限售期、出售日。
其中授予日、限售期、解除限售期是主要环节。
1．授予日限制性股票的股份支付，企业在授予日不作会计处理。
但限制性股票增资、过户程序完毕后，需要做如下会计分录：同时，需要就回购义务确认负债，会计分录如下：2．限售期内每个资产负债表日企业应该在限售期内的每个资产负债表日，将取得的职工服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照授予日标的股票收盘价与授予价格的差额即权益工具公允价值进行计量。
授予日权益工具的公允价值计入管理费用，同时确认资本公积—其他资本公积，并且不确认后续公允价值的变动。
会计分录如下：同时，在限售期的每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可解除限售职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可解除限售的权益工具数量。
在解除限售期，最终预计可解除限售的股票数量应当与实际可解除限售的股票数量一致。
3. 解除限售期若激励对象在解除限售期达到了解除限售的条件，则不再对已确认的成本费用和所有者权益金额进行调整。
等待股份售出时再进行会计处理。
如果股票来源为回购，达到解除限售条件时需借记“其他应付款—限制性股票回购义务”，贷记“库存股”科目，如果有差额，则借记或贷记“资本公积—股本溢价”科目。
如果未达到解除限售条件，则分为未达到市场条件和未达到非市场条件两种情况：①未达到市场条件，已经确认的成本费用不能冲回。
②未达到非市场条件，已经确认的成本费用可以冲回。
从市场案例中能看出，绝大多数公司采用的解除限售条件是非市场条件。
如果股份来源为回购，上市公司未达到解除限售条件而需要回购的股票，按照支付的金额，需借记“其他应付款—限制性股票回购义务”等科目，贷记“银行存款”等科目。
2023年注册会计师《会计》 第0108讲 授予限制性股票的股权激励计划的会计处理
【考点【考点3】授予限制性股票的股权激励计划的会计处理（★★★） （一）授予限制性股票的会计处理 1.向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续的，收到职工缴纳的认股款时： 借：银行存款[按照职工缴纳的认股款] 贷：股本 资本公积——股本溢价 同时，就回购义务确认负债（作收购库存股处理）。
借：库存股[按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额] 贷：其他应付款——限制性股票回购义务[包括未满足条件而须立即回购的部分] 2.等待期内股份支付相关的会计处理 上市公司应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期等相关条款，按照准则规定判断等待期，进行与股份支付相关的会计处理。
其中，限制性股票在授予日的公允价值＝限制性股票授予日股票的市价－授予价格。
3.未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票 借：其他应付款——限制性股票回购义务[按照应支付的金额] 贷：银行存款 同时： 借：股本[按照注销的限制性股票数量相对应的股本金额] 资本公积——股本溢价[按其差额] 贷：库存股[按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值] 4.达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票 借：其他应付款——限制性股票回购义务[按照解锁股票相对应的负债的账面价值] 贷：库存股[按照解锁股票相对应的库存股的账面价值] 资本公积——股本溢价[如有差额] （二）等待期内发放现金股利的会计处理限制性股票等待期内发放现金股利的会计处理项目现金股利可撤销现金股利不可撤销内涵未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得（或需要退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利即不论是否达到解锁条件，限制性股票持有者仍有权获得（或不得被要求退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利针对预计未来可解锁限制性股票持有者的处理借：利润分配 贷：应付股利同时：借：其他应付款 贷：库存股借：利润分配 贷：应付股利针对预计未来不可解锁限制性股票持有者的处理借：其他应付款 贷：应付股利借：管理费用 贷：应付股利 【例·计算分析题】甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。
限制性股票的会计及税务处理问题分析
限制性股票的会计及税务处理问题分析对于企业股权激励的会计处理方法，《企业会计准则第11号—股份支付》以及《企业会计准则讲解》和《企业会计准则应用指南》中做了相应的规定、解释、说明，但对限制性股票操作层面的一些问题没有明确。
本文拟对限制性股票的会计及税务处理问题进行分析。
一、限制性股票的会计处理1．授予与行权。
限制性股票的授予是指在满足限制性股票授予条件的情况下，通过非交易性过户的方式将股票过户到被激励员工名下。
授予日为相关授权条件得以满足后向员工授予（非交易性过户）限制性股票的日期。
限制性股票的行权其实就是获授限制性股票的员工按照法律、法规规定行使与获授限制性股票相关的权利，包括股份处置权、分红权、投票表决权等。
按照限制性股票激励计划的规定，被激励员工获授的限制性股票，在锁定期内可以行使该等股票（包括该等股票分配的股票股利）除在二级市场出售或以其他方式转让外的其他全部权利，包括但不限于该等股票的投票权和自由支配就该等股票获得的现金股利。
锁定期满且考核合格，则获授的限制性股票解锁，取得自由处置所获授限制性股票（包括相应的股票股利）的权利。
所以，限制性股票属于分步行权，即解锁前部分行权，解锁后全部行权。
股份支付准则规定：除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付或者现金结算的股份支付，企业在授予日都不进行会计处理。
由于限制性股票在授予后就可以部分行权，具有立即可行权性质（部分），并且通过过户产生了实质性的资产转移，因此企业在授予日，需要通过相应的会计处理来反映这一转移过程及结果。
2．限制性股票的成本列支。
实施限制性股票激励计划，企业需要承担一定数额的激励成本，即股票回购资金或股票授予价格与授予日股票公允价值之间的差额。
笔者认为该项支出直接在成本费用中列支较为合理。
企业授予职工限制性股票，实质上属于对职工的激励、奖励或补偿，是一种以股份方式支付的薪酬，应该属于职工薪酬的组成部分，因此应该按照职工薪酬进行处理。
限制性股票账务处理
限制性股票账务处理
根据《企业会计准则第11号——股份支付》的规定：对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量，企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最计佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得服务计入相关资产成本和当期费用，同时计入资本成本中的其他资本公积。
（1）授予日：根据授予数量和授予价格
借：银行存款
贷:股本
资本公积——股本溢价。
（2）锁定期内会计处理：
摊销金额：授予日按照期权定价模型对限制性股票公允价值
在每个资产负债表日以最佳估计数为基础摊销。
借：管理费用
贷：资本公积——其他资本公积
（3）在解锁日，如果达到解锁条件，可以解锁；如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，按照会计准则及相关规定处理。
1、全部解锁
借：资本公积——其他资本公积
贷：资本公积——股本溢价
2、没达到业绩，进行股份回购
根据《企业会计准则》要求，公司在计划终止并回购限制性股票后，公司需将上述费用按照加速行权来处理，一次性计入当期费用。
借：管理费用
贷：资本公积——其他资本公积
借：库存股
贷：银行存款（按照原先认购的价值回购）
借：股本
资本公积——股本溢价
——其他资本公积
贷：库存股。
2018-099 限制性股票会计处理0818
限制性股票会计处理2018年第099 篇限制性股票会计处理作者：布殇说在开始文章内容源自本公众号及作者经验积累与实践操作，仅供参考，不具权威性。
2018年初至今，已有300多家A股上市公司筹划或实施了股权激励。
激励对象以后能不能挣钱不好说，但证券部的麻烦事儿是多了不少。
到了定期报告季节，一些好学的又不想依靠会计师和财务的同学开始对着权益结算的股份支付发呆。
今天说说通行版的限制性股票会计处理。
本人会计外行，但水平肯定比提倡“二胎基金”的SB专家高一些。
哦，不对，是高很多，尤其是智商层面。
股份支付股权激励在会计上适用《企业会计准则第11号—股份支付》。
股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
会计准则向来严谨无比且不说人话。
翻译一下：你给公司打工（提供服务），公司支付给你报酬。
这个报酬可以是工资（货币资金），也可以是实物（米、面、油、购物卡都算是职工薪酬）。
除了给钱给物，还可以给权益工具（股票或期权）。
薪酬以股票或期权形式发放的，就是股份支付。
股份支付又分两类：权益结算和现金结算。
权益结算的股份支付最为常见：限制性股票和股票期权。
现金结算有模拟股票和股票增值权，实践中采用的不多。
这里不详细展开了。
有兴趣的童靴可以看看三花智控（002050）新鲜出炉的案例。
股票增值权之前整理过《上市公司对歪果仁股权激励的前世今生》（点击蓝字见原文）。
三花智控（002050）股票增值权（草案）下面说正文。
限制性股票是指上市公司以非公开方式（或二级市场回购）向激励对象授予一定数量的股票，并规定在锁定期内不得上市流通及转让。
达到解锁条件可以解锁，如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，由上市公司按照事先约定的价格回购。
授予一点通股份有限公司实施了限制性股票股权激励计划。
方案如下：①2016年1月1日，公司以非公开发行方式向金大头、王二胖等30名激励对象每人授予1万股限制性股票，授予价格10元，并完成了过户手续。
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【知识点】限制性股票的会计处理
实务中，上市公司实施限制性股票的股权激励安排中，以非公开发行方式向激励对象授予一定数量的公司股票，常见做法是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。
达到解锁条件，可以解锁；如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。
（一）授予日的会计处理
1.收到认股款
借：银行存款（企业有关限制性股票按规定履行了增资手续）
贷：股本
资本公积—股本溢价
2.就回购义务确认负债
借：库存股（按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额）贷：其他应付款—限制性股票回购义务
（二）等待期内的会计处理
1.与股份支付有关的会计处理
按权益结算股份支付确认与计量原则处理。
【提示】
（1）在等待期内的每个资产负债表日，后续信息表明可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在解锁日调整至实际可解锁的限制性股票数量；
（2）限制性股票分批解锁的，实际上相当于授予了若干个子计划，应当分别根据各子计划的可解锁数量的最佳估计在相应的等待期内确认与股份支付有关的成本费用。
2.分配现金股利的会计处理
现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票在会计处理上有其共同点：一是都要求对未来解锁条件的满足情况进行合理估计，并且这一估计与上述进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产负债表日对可行权权益工具数量进行的估计应当保持一致。
二是对于预计未来可解锁限制性股票持有者应分配的现金股利，都视为对股东的利润分配。
现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票的区别主要在于：不满足解锁条件的情况下，被回购限制性股票持有者是否有权享有其在等待期内应收或已收的现金股利，有权
（三）解锁日的会计处理
1.对未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票
借：其他应付款—限制性股票回购义务（应支付的金额）
贷：银行存款
同时：
借：股本
资本公积—股本溢价（差额）
贷：库存股（按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值）
2.对达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票
借：其他应付款—限制性股票回购义务（按照解锁股票相对应的负债的账面价值）资本公积—股本溢价（差额）
贷：库存股（按照解锁股票相对应的库存股的账面价值）
【例题】甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。
2013年1月1日，公司以非公开发行方式向100名管理人员每人授予10万股自身股票（每股面值为1元），授予价格为每股6元。
当日，100名管理人员全部出资认购，总认购款项为6 000万元，甲公司履行了相关增资手续。
甲公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股6元。
激励计划规定，这些管理人员从2013年1月1日起在甲公司连续服务满3年的，所授予股票将于2016年1月1日全部解锁；期间离职的，甲公司将按照原授予价格每股6元回购。
2013年1月1日至2016年1月1日期间，所授予股票不得上市流通或转让；激励对象因获授限制性股票而取得的现金股利由公司代管，作为应付股利在解锁时向激励对象支付；对于未能解锁的限制性股票，甲公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金股利。
2013年度，甲公司有5名管理人员离职，甲公司估计3年中离职的管理人员合计为10名，当年宣告发放现金股利为每股1元（限制性股票持有人享有同等分配权利）；2014年度，又有2名管理人员离职，甲公司将3年离职人员合计数调整为8人，当年宣告发放现金股利为每股1.1元；2015年度，甲公司没有管理人员离职，当年宣告发放现金股利为每股1.2元。
假定甲公司管理人员离职均发生在年末，不考虑其他因素。
要求：
（1）编制甲公司授予日的会计分录。
（2）编制甲公司等待期内各期确认管理费用和资本公积的会计分录。
（3）编制甲公司等待期内各期分配现金股利及股票回购的会计分录。
（4）编制甲公司解锁日的会计分录。
【答案】
（1）
借：银行存款 6 000
贷：股本 1 000（100×10）
资本公积—股本溢价 5 000
同时，
借：库存股 6 000（100×10×6）
贷：其他应付款—限制性股票回购义务 6 000
（2）
①2013年12月31日
2013年确认管理费用和资本公积金额=（100-10）×10×6×1/3=1 800（万元）
借：管理费用 1 800
贷：资本公积—其他资本公积 1 800
②2014年12月31日
2014年确认管理费用和资本公积金额=（100-8）×10×6×2/3-1 800=1 880（万元）借：管理费用 1 880
贷：资本公积—其他资本公积 1 880
③2015年12月31日
2015年确认管理费用和资本公积金额=（100-5-2）×10×6-1 800-1 880=1 900（万元）借：管理费用 1 900
贷：资本公积—其他资本公积 1 990
（3）
①2013年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=1×（100-10）×10=900（万元），2013年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=1×10×10=100（万元）。
借：利润分配—应付现金股利900
贷：应付股利—限制性股票股利 900
借：其他应付款—限制性股票回购义务 900
贷：库存股 900
借：其他应付款—限制性股票回购义务 100
贷：应付股利—限制性股票股利 100
2013年12月31日回购限制性股票
借：其他应付款—限制性股票回购义务 250
[5×（6-1）×10]
应付股利—限制性股票股利 50（5×1×10）
贷：银行存款300（5×6×10）
借：股本 50（5×1×10）
资本公积—股本溢价 250
贷：库存股300（5×10×6）
②2014年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=(1+1.1)×（100-8）×10-900=1 032（万元），2014年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=(1+1.1)×(8-5)×10+1×5×10-100=13（万元）。
借：利润分配—应付现金股利1032
贷：应付股利—限制性股票股利 1 032
借：其他应付款—限制性股票回购义务 1 032
贷：库存股 1 032
借：其他应付款—限制性股票回购义务13
贷：应付股利—限制性股票股利13
2014年12月31日回购限制性股票
借：其他应付款—限制性股票回购义务78
[2×（6-2.1）×10]
应付股利—限制性股票股利42（2×2.1×10）
贷：银行存款120（2×10×6）
借：股本 20（2×1×10）
资本公积—股本溢价 100
贷：库存股 120（2×10×6）
③2015年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=(1+1.1+1.2)×（100-7）×10-900-1 032=1 137（万元），2015年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=(1+1.1+1.2)×(7-2-5)×10+1×5×10+2.1×2×10-100-13=-21（万元）。
借：利润分配—应付现金股利 1 137
贷：应付股利—限制性股票股利 1 137
借：其他应付款—限制性股票回购义务 1 137
贷：库存股 1 137
借：应付股利—限制性股票股利21
贷：其他应付款—限制性股票回购义务21
【提示】2015年12月31日计算的预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利为-21万元，说明前期在确认时多冲减了相关的负债（即其他应付款—限制性股票回购义务）金额，或可以理解为前期多确认了应付的现金股利金额。
(4)2016年1月1日解锁日的会计处理
借：其他应付款—限制性股票回购义务 2 511
贷：库存股 2 511
（6 000-900-300-1 032-120-1 137）
借：资本公积—其他资本公积 5 580
（1 800+1 880+1 900）
贷：资本公积—股本溢价 5 580。