限制性股票的会计税收处理
上市公司限制性股票会计实务解析及建议
上市公司限制性股票会计实务解析及建议上市公司限制性股票会计实务解析及建议一、引言上市公司的限制性股票（Restricted Stock）是指公司发行给特定的管理人员及员工，但受到一定期限或特定条件限制出售或转让的股票。
限制性股票旨在激励公司管理层和员工更好地为公司利益努力工作，在会计实务中有着特殊的处理方式。
本文将对上市公司限制性股票的会计实务进行解析，并提出相应的建议。
二、上市公司限制性股票的会计处理1. 股权成本的确认上市公司应根据实际成本确认权益工具的成本，不计入资产负债表中的固定资产、投资性房地产、投资支付股权等应计入股权股本账户的权益变动。
公司应根据股票的公允价值（Fair Value）确定限制性股票的初始认购成本，并在负债负债表上列示。
2. 限制性期满时股权奖励的确认限制性股票在特定条件满足的情况下，会被解除限制，员工获得完全产权。
在该限制性期满时，公司应确认股权奖励的公允价值，并将其记录为股本以及利润分配中的留存收益。
同时，对于任何限制性股票的成本未确认的部分，应在股权成本中予以调整。
3. 限制性期内限制性股票的摊销对于限制性期内的限制性股票，公司应在期间内按照摊销方法确认成本，以及将该摊销成本作为人力资源成本或销售成本计入损益表。
三、上市公司限制性股票会计实务的问题与建议1. 公允价值的确定公允价值的确定是限制性股票会计实务中的关键环节。
应考虑的因素包括市场条件、限制性条件以及未来股票价格的预测等。
对于没有公开交易的企业，可以通过自由现金流量贴现法等方法来估算公允价值。
2. 会计报告的透明度上市公司应在财务报表中清晰地披露限制性股票计划的相关信息，包括计划的目的、条件、期限、公允价值的确定方法等。
同时，还应披露关键管理人员和员工持有的限制性股票数量的变化情况。
3. 成本调整的及时性在限制性期内，股权成本可能发生变化，因此及时对股权成本进行调整是至关重要的。
公司应根据实际情况定期评估限制性股票的公允价值，并对成本进行调整。
限制性股票的会计税收处理
股权激励涉及的财务税务处理（未考虑上市公司股利分发）股权激励包括限制性股票激励及期权激励，其中限制性股票激励又包括非公开发行限制性股票激励及二级市场回购股票进行限制性股票激励。
一．上市公司采用非公开发行限制性股票激励的财务及税务处理总结上市公司采用非公开发行对相关人员进行限制性股票股权激励，所涉及的财务及税务处理（假设解锁日所有未离职激励对象全部满足解锁条件）。
授予、锁定、及行权步骤：一是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期、解锁期和解锁条件；二是授予对象一般为董事、高级管理人员、高级技术人员及其他核心员工；三是锁定期和解锁期内，已发行给公司激励对象的限制性股票不得上市流通及转让。
达到解锁条件的限制性股票予以解锁，可自由流通；未达到解锁条件的限制性股票将由上市公司按照事先约定的价格立即回购并注销。
但某些情况下已解锁的限制性股票可能还存在其他相关限售规定，例如，有些公司在限制性股票激励方案中规定，持有限制性股票的员工在其任职期内每年转让的股份不得超过所持本公司股份总数的25%，离职后半年内不得转让所持本公司股份等；四是解锁条件通常包括服务期限条件（例如员工留任至解锁日并考核合格）和业绩条件（例如公司净利润、净资产或营业收入等业绩指标达标）。
1.限制性股票激励的财务处理资产负债表损益表A．授予日的会计分录处理情况:借：银行存款(即激励对象向公司支付的限制性股票授予价格的总和,即：限制性股票的授予价格*每个激励对象被授予的股票数量*激励对象总人数)贷：股本（激励对象总人数*每个激励对象被授予的股票数量）资本公积—股本溢价（银行存款-股本）同时，借：库存股（即激励对象向公司支付的限制性股票授予价格的总和,即：限制性股票的授予价格*每个激励对象所授予的股票数量*激励对象总人数）贷：其他应付款—限制性股票回购义务（不满足解锁条件的总人数所持限制性股票的总价值）B. 等待期内各期确认管理费用和资本公积的会计分录第一年确认管理费用和资本公积的金额=（激励总人数-第一年预计N年离职的总人数）*每个激励对象所授予的股票数量*限制性股票的授予价格*（1/N年）借：管理费用贷：资本公积—其他资本公积第二年确认管理费用和资本公积的金额=（激励总人数-第二年预计N年离职的总人数）*每个激励对象所授予的股票数量*限制性股票的授予价格*（2/N年）-第一年的管理费用借：管理费用贷：资本公积—其他资本公积第N-1年确认管理费用和资本公积的金额=（激励总人数-N-1年预计N年离职的总人数）*每个激励对象所授予的股票数量*限制性股票的授予价格*(（N-1）/N年）-第一年的管理费用…-第N-1年的管理费用借：管理费用贷：资本公积—其他资本公积C. 解锁日确认管理费用和资本公积的会计分录假设解锁日为第N年=资本公积—其他资本公积=1到N-1年资本公积-其他资本公积之和借：资本公积—其他资本公积贷：资本公积—股本溢价2.限制性股票的税务处理进行所得税会计处理，需要知道限制性股票的内在价值：限制性股票内在价值=股票收盘价-购买价限制性股票股权激励所得税会计处理： 1.如果税收上确认的限制性股票内在价值金额小于会计当期确认的费用，那么所有税收利益应该进入当期损益（我们假设企业未来有足够所得可以扣除）。
上市公司股权激励之限制性股票的(个人、企业)所得税要点
上市公司股权激励之限制性股票的所得税要点一、关于个人所得税限制性股票股权激励下，激励对象认购时不缴纳个人所得税，待解锁时就解锁部分缴纳个人所得税。
股权激励所得=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数），公式中当日市价均指收盘价。
被激励对象取得股权的计税价格为（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）÷2。
如2016年1月1日以10元每股的价格认购10000股，当日收盘价15元；2017年1月1日解锁5000股，当日收盘价20元，则：应税所得=（20+15）/2*5000-10*10000*（5000/10000）=37500元。
应纳税额＝（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率－速算扣除数）×规定月份数。
限制性股票下规定月份数为授予日至解锁日的时间，长于12个月的，按12个月计算。
承上例规定月份数为12：37500/12=3125元（不扣除3500元的费用标准），对照个人所得税税率表，税率和速算扣除数为10%和105，应纳税额=（3125*10%-105）*12=2697.5元。
另根据财税[2016]101号规定，上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税，备案操作看国家税务总局公告[2016]62号。
日后激励对象再转让股票的，适用转让上市公司股票免征个人所得税优惠。
二、关于企业所得税根据国家税务总局公告[2012]18号文，会计核算上在等待期间直线分摊计提确认的费用不得扣除，作纳税调增。
于解禁日税法允许扣除，作纳税调减，税法扣除金额根据解禁日公允价格（收盘价）与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量计算确定。
【知识点】限制性股票的会计处理
【知识点】限制性股票的会计处理实务中，上市公司实施限制性股票的股权激励安排中，以非公开发行方式向激励对象授予一定数量的公司股票，常见做法是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。
达到解锁条件，可以解锁；如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。
（一）授予日的会计处理1.收到认股款借：银行存款（企业有关限制性股票按规定履行了增资手续）贷：股本资本公积—股本溢价2.就回购义务确认负债借：库存股（按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额）贷：其他应付款—限制性股票回购义务（二）等待期内的会计处理1.与股份支付有关的会计处理按权益结算股份支付确认与计量原则处理。
【提示】（1）在等待期内的每个资产负债表日，后续信息表明可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在解锁日调整至实际可解锁的限制性股票数量；（2）限制性股票分批解锁的，实际上相当于授予了若干个子计划，应当分别根据各子计划的可解锁数量的最佳估计在相应的等待期内确认与股份支付有关的成本费用。
2.分配现金股利的会计处理现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票在会计处理上有其共同点：一是都要求对未来解锁条件的满足情况进行合理估计，并且这一估计与上述进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产负债表日对可行权权益工具数量进行的估计应当保持一致。
二是对于预计未来可解锁限制性股票持有者应分配的现金股利，都视为对股东的利润分配。
现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票的区别主要在于：不满足解锁条件的情况下，被回购限制性股票持有者是否有权享有其在等待期内应收或已收的现金股利，有权（三）解锁日的会计处理1.对未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票借：其他应付款—限制性股票回购义务（应支付的金额）贷：银行存款同时：借：股本资本公积—股本溢价（差额）贷：库存股（按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值）2.对达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票借：其他应付款—限制性股票回购义务（按照解锁股票相对应的负债的账面价值）资本公积—股本溢价（差额）贷：库存股（按照解锁股票相对应的库存股的账面价值）【例题】甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。
【知识点】限制性股票的会计处理
【知识点】限制性股票的会计处理实务中，上市公司实施限制性股票的股权激励安排中，以非公开发行方式向激励对象授予一定数量的公司股票，常见做法是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。
达到解锁条件，可以解锁；如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。
（一）授予日的会计处理1.收到认股款借：银行存款（企业有关限制性股票按规定履行了增资手续）贷：股本资本公积—股本溢价2.就回购义务确认负债借：库存股（按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额）贷：其他应付款—限制性股票回购义务（二）等待期内的会计处理1.与股份支付有关的会计处理按权益结算股份支付确认与计量原则处理。
【提示】（1）在等待期内的每个资产负债表日，后续信息表明可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在解锁日调整至实际可解锁的限制性股票数量；（2）限制性股票分批解锁的，实际上相当于授予了若干个子计划，应当分别根据各子计划的可解锁数量的最佳估计在相应的等待期内确认与股份支付有关的成本费用。
2.分配现金股利的会计处理现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票在会计处理上有其共同点：一是都要求对未来解锁条件的满足情况进行合理估计，并且这一估计与上述进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产负债表日对可行权权益工具数量进行的估计应当保持一致。
二是对于预计未来可解锁限制性股票持有者应分配的现金股利，都视为对股东的利润分配。
现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票的区别主要在于：不满足解锁条件的情况下，被回购限制性股票持有者是否有权享有其在等待期内应收或已收的现金股利，有权（三）解锁日的会计处理1.对未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票借：其他应付款—限制性股票回购义务（应支付的金额）贷：银行存款同时：借：股本资本公积—股本溢价（差额）贷：库存股（按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值）2.对达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票借：其他应付款—限制性股票回购义务（按照解锁股票相对应的负债的账面价值）资本公积—股本溢价（差额）贷：库存股（按照解锁股票相对应的库存股的账面价值）【例题】甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。
赵国庆-限制性股票股权激励的所得税会计处理方法探讨
赵国庆-限制性股票股权激励的所得税会计处理方法探讨赵国庆——财税星空今年，财政部发布了《企业会计准则解释第7号》（财会[2015]19号），第一次明确了限制性股票的会计处理原则。
财政部会计司应司长在《注册会计师杂志》（非执业会员版）2016年第一期发表了一篇文章《浅析授予限制性股票的股权激励计划的会计处理》，文中以案例形式解释了限制性股票股权激励的具体会计处理，具有很强的实践指导意义。
而对于限制性股票股权激励的所得税会计处理在该文中并未涉及。
因此，本文是在应司长这篇文章案例的基础上，探讨一下限制性股票股权激励的所得税会计处理方法。
一、限制性股票股权激励所得税会计处理依据对于限制性股票股权激励的所得税会计处理，在国际会计准则中主要涉及两个准则：IFRS2（Share-based Paymens）和IAS12（Income Taxes）。
在国际会计准则委员会发布的2015年红宝书中，IFRS2中的Consequentialamendments to other Standards中专门有一章“Tax effects ofshare-based payment transactions” 讨论股权支付的所得税会计处理的原则、方法以及大家不同的意见。
而在IAS12最后的案例中，example 5-share-based paymenttransactions则以一个具体的案例展现了股份支付所得税会计处理的方法。
正如IFRS2的BC311所说，股份支付交易产生的费用能否在所得税税前扣除、在所得税前扣除的金额是否和会计确认的费用一样以及所得税扣除的期间是否和会计确认费用的期间一致在不同的国家都不一样。
因此，对于股权激励的所得税会计处理一定要根据具体国家的税收规则来看。
如果股份支付在会计上确认费用的期间与在所得税前能够扣除的期限不一致，根据IAS12，这就产生了可抵扣暂时性差异。
根据准则要求，所有可抵扣的暂时性差异都应该在预计未来可以在税前可抵扣的限度内确认为递延所得税资产。
限制性股票会计处理
限制性股票会计处理
限制性股票会计处理是股份公司向一些投资者发放特定类型股票的一种方法。
这种股票可能存在限制条款限制股东的特定活动，例如股票转让、投票等。
因此，公司需要处理这类股票的会计信息，以满足相关的记账要求。
一般来说，限制性股票会计处理包括建立股权账户、记录已发行股票的数量、使用正确的股价为每股发行的股票设定价格、建立股本账户等。
首先，会计须要将已发行的限制性股票记入股权账户。
他们还必须记录发行每股股票的单独价格，以确保正确地确定（剩余）公司的平均每股价格。
此外，会计必须正确地在会计账上记录发行的股数，包括具有限制条款的股份。
此外，会计还应该建立合适的股本账户，确定公司总股本中具有限制条件的比例。
最后，公司必须对限制性股份按照相关规定分类，并记录和披露在年度财务报表中。
基本上，限制性股票会计处理是指将该类股票记入账户，并提供有关该类股票发行的相关信息。
此外，在准备财务报表时，还需要考虑此类股票的影响。
在受到监管机构许可前，会计必须遵守各种财务报表会计准则，以确保客观准确的报表。
总而言之，企业需要集中精力针对限制性股票会计处理进行处理，以确保记录和披露的财务资料准确无误。
会计所采取的措施，将有助于公司向投资者披露交易的全部信息，并且制定适当的安全措施，以保护投资者的利益。
论集团间限制性股票会计及税务处理——以百合花为例
２０２１年１６期 （６月上旬）财税研究论集团间限制性股票会计及税务处理——以百合花为例高 隆 百合花集团股份有限公司摘要：上市公司为了进一步建立、健全公司长效激励机制，吸引和留住优秀人才，充分调动公司董事、高级管理人员、中层管理人员、核心骨干的积极性，有效地将股东利益、公司利益和核心团队个人利益结合在一起，使公司的长远发展制定了股权激励政策，百合花集团股份有限公司(下称百合花)于2021年3月8日实施了限制性股票激励计划，本文试图通过对限制性股票的会计处理及税务处理的来对企业、股东、员工的影响。
关键词：股权激励；限制性股票；会计处理；税务处理一、限制性股票实施的意义(一)对于员工对于员工来说，第一是公司对员工的一种肯定，也是一种荣誉，也表现为公司对员工的一种期望，通过激励使员工发挥更大的能量,而同时提供了预留部分的股票，给未获得股票的员工一种希望，好好干，公司不会亏待你的。
第二，员工做为企业集团的一员，一荣俱荣，一损俱损，公司未来的成长对于员工直接的表现即收入的增长。
享受到企业发展中的红利，当实行限制性股票的激励计划后，给员工的授予价定为7.12元/股，而当时百合花股价保持在14至15元之间，这就给了员工在达成企业业绩的前提下，就可以相对便宜的价格买卖股票，从而从资本市场赚取一部分差价，是为公司福利。
(二)对于股东对于股东来说,百合花在A 股市场上定向增发股票来实施股权激励,所发行的股份占公司总股本小于1%,从长远的角度来说,员工与企业目标一致,势必会带到公司股价增涨,那么股东的利益也能够得到保障.股东财富也会带来正效应。
(三)对于企业对于企业来说，一来在资本市场上表现出来的是对自身的信心且有能力达到业绩目标，对自身的看好。
二来，在资本市场上二次融资，取得了一定的流动资金，同时也使员工在企业集团中更加有责任感，使员工拧成一股绳，朝着企业的目标前进。
二、限制性股票的会计处理(一)限制性股票会计处理的依据1.理论依据——《企业会计准则第11号——股份支付》应用指南本准则第二条规定，股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
限制性股票会计处理实务问题及建议
限制性股票会计处理实务问题及建议摘要：本文主要介绍了限制性股票的会计处理实务问题以及对其进行建议。
限制性股票在中国的股市中越来越常见，但是如何进行会计处理仍有争议。
为此，本文提出了三个问题：股权安排、股票减记和行权代价。
针对这些问题，提出了建议，包括明确股权安排、规范减记流程和清晰行权代价计算。
这些建议可以为企业在面对限制性股票会计处理问题时提供一些有益的帮助。
关键词：限制性股票、会计处理、股权安排、股票减记、行权代价Accounting Treatment of Restricted Stock: Issues and Suggested SolutionsAbstract: This paper discusses the accounting treatment of restricted stock and provides recommendations for such treatment. Restricted stock has become increasingly popular in the Chinese stock market, but there is still controversy regarding how to account for it. Specifically, this paper addresses three issues with respect to accounting for restricted stock: equity arrangement, stock write-down, and exercise cost. To address these issues, we propose recommendations that include clarifying equity arrangements, standardizing write-down procedures, and clearly calculating exercise costs. These suggestions can provide useful assistance for businesses facing accounting issues related to restricted stock.Keywords: restricted stock, accounting treatment, equityarrangement, stock write-down, exercise costIntroductionRestricted stock has been gaining popularity in the Chinese stock market, but there remain unresolved questions as to how to account for it. This paper examines three issues that require particular attention in accounting for restricted stock: equity arrangement, stock write-down, and exercise cost. It then offers suggestions for addressing these issues to ensure that proper accounting practices are in place.Equity ArrangementOne issue that arises in accounting for restricted stock is how to properly reflect the equity arrangement. The equity arrangement determines the conditions under which the stock can be exercised and the stockholder's share in the company. The treatment of restricted stock should reflect the actual value of the shares and should not overly inflate the company's assets or earnings. Thus, the equity arrangement should be transparently reported and clearly communicated, so that investors understand the limitations of their stock ownership.Suggested Solution: Companies should clearly report the equity arrangement in their financial statements and provide clear explanations of conditions under which the shares can be exercised. Stock Write-DownAnother issue is how to properly account for the value of restricted stock when the stockholder loses ownership rights. When a stockholder forfeits ownership rights, the value of the stock is reduced. The accounting treatment of this reduction, known as a "stock write-down," should reflect the true value of the shares in the company. However, this can be difficult to determine. For example, the price of the stock may have fluctuated since the shares were granted, or the company's financial situation may have changed. Therefore, it is important to have a standardized process for stock write-downs to avoid over-estimating or under-estimating the stock's true value.Suggested Solution: Companies should establish a clear and standardized process for stock write-downs that reflects the true value of the shares.Exercise CostFinally, a key issue in accounting for restricted stock is calculating the exercise cost. The exercise cost is the price the stockholder must pay to exercise the restricted stock. This cost should reflect current market prices and the actual value of the shares. The exercise cost is critical because it determines the stockholder's willingness to engage in the stock program. However, it is also difficult to determine. Therefore, it is important to have a standardized process for calculating the exercise cost. Suggested Solution: Companies should establish a clear and standardized process for calculating the exercise cost of restricted stock.ConclusionIn conclusion, restricted stock is a popular tool in the Chinese stock market, but there are several accounting issues that must be resolved for proper treatment. These issues include equity arrangement, stock write-down, and exercise cost. To address these issues, companies should create clear guidelines and processes to ensure that proper accounting practices are in place. These guidelines and processes will help ensure proper financial reporting and will help build investor confidence in the transparency and reliability of restricted stock programs.Restricted stock has become increasingly popular in the Chinese stock market as a way to incentivize employees and align their interests with those of the company's shareholders. However, accounting for restricted stock can be complex and raises several practical issues for companies. These issues need to be addressed to ensure the proper accounting treatment of restricted stock, which is critical for financial reporting and transparency.One of the primary issues in accounting for restricted stock is the equity arrangement. The equity arrangement determines the conditions under which the stock can be exercised and the stockholder's share in the company. This arrangement should be transparently reported and clearly communicated to investors, as it determines the value of the stock and the limitations on the stockholder's ownership rights. Companies should provide a full disclosure of the equity arrangement in their financial statements and ensure that the conditions under which the shares can be exercised are clearly stated.Another important issue is the stock write-down. When a stockholder forfeits ownership rights, the value of the stock is reduced. The accounting treatment of this reduction should reflect the true value of the shares in the company. However, determining the true value of the shares can be difficult. To ensure that the stock write-down reflects the true value of the shares, companies should have a clear and standardized process for stock write-downs that takes into account factors such as changes in the stock price since the shares were granted, the company's financial situation, and other relevant factors.Calculating the exercise cost is another critical issue in accounting for restricted stock. The exercise cost is the price that the stockholder must pay to exercise the restricted stock. This cost reflects current market prices and the actual value of the shares. Determining this cost can be difficult and depends on several factors such as the current stock price, the vesting period, and other factors that affect the value of the shares. To ensure that the exercise cost reflects the true value of the shares, companies should establish a clear and standardized process for calculating this cost.In conclusion, accounting for restricted stock is a complex process that raises several practical issues for companies. Equity arrangement, stock write-down, and exercise cost are three critical issues that need to be addressed to ensure proper accounting treatment of restricted stock. By establishing clear guidelines and processes for accounting for restricted stock, companies can ensure that their financial reporting is transparent and reliable, buildinginvestor confidence and ensuring the proper treatment of restricted stock programs.In addition to the above-mentioned issues, another critical aspect of accounting for restricted stock is the impact on the company's financial statements. Companies need to accurately reflect the value of their restricted stock programs in their financial statements, including the balance sheet, income statement, and cash flow statement.On the balance sheet, restricted stock will typically be reported as a part of equity, rather than as an asset. This reflects the fact that the stock has not yet been fully earned and cannot be transferred until certain conditions are met. The amount of restricted stock reported on the balance sheet will depend on the number of shares granted, the current market price, and the equity arrangement.On the income statement, the company will need to recognize the expense associated with the restricted stock program. This expense will typically be recognized over the vesting period, which is the period of time during which the employee earns the right to exercise the shares. The expense will be based on the fair value of the shares at the grant date, adjusted for any changes in the value of the shares over time.Finally, the cash flow statement will need to reflect any cash transactions related to the restricted stock program. This could include the receipt of cash from employees exercising their shares or the payment of cash to ensure that the employee meets certain performance targets or remains with the company for a specified period of time.Overall, accounting for restricted stock is a complex process that requires careful consideration of a range of issues. Companies need a clear understanding of the equity arrangement, stock write-downs, and exercise costs, as well as their impact on financial statements. They also need to establish standardized processes for accounting for restricted stock to ensure consistency and accuracy in their financial reporting.Ultimately, proper accounting for restricted stock helps companies align employee and shareholder interests while also ensuring transparency and accuracy in financial reporting. By properly accounting for restricted stock, companies can mitigate risks, build trust with stakeholders, and support long-term success.Accounting for restricted stock is a critical process for companies that use equity-based compensation programs to attract and retain employees. Restricted stock is a form of equity that has various restrictions on its transfer and usage until certain conditions are met, such as performance targets or employment tenure.Proper accounting for restricted stock involves several key elements, including understanding the equity arrangement, calculating stock write-downs, tracking exercise costs, recording the expense associated with the program, and reporting on the company's financial statements.One of the most significant challenges of accounting for restricted stock is determining the fair value of the shares at grant date and adjusting that value over time as the shares vest or the market price changes. This requires a deep understanding of valuation methodologies, financial reporting standards, and industrypractices.Another key challenge is ensuring the accurate tracking of exercise costs, including expenses related to taxes, fees, and transaction costs. Companies must establish standardized processes and procedures for accounting for these costs to ensure consistency and accuracy in their financial reporting.Accounting for restricted stock also has an important impact on the company's financial statements. The restricted stock will typically be reported as a part of equity on the balance sheet, and the expense associated with the program will be recognized on the income statement over the vesting period. Companies must also report any cash transactions related to the program on the cash flow statement.Proper accounting for restricted stock helps companies align employee and shareholder interests, ensure transparency and accuracy in financial reporting, and support long-term success. By understanding the equity arrangement, tracking exercise costs, and accurately reflecting the value of the program on their financial statements, companies can mitigate risks, build trust with stakeholders, and support the growth of their business.。
限制性股票锁定期成本费用的计算依据及会计处理解析
CICPA•"»O't 限制性股票锁定期成本费用的计算依据及会计处理解析■荣凤芝胡舒婷近年来，限制性股票作为股权激励的有效方式，在上市公司实务中被普遍采用。
根据上海荣正投资咨询股份有限公司公布的《2018年度A股上市公司股权激励统计与分析报告》显示，2018年A股共计公告409个上市公司股权激励计划，其中共有269个计划选择使用限制性股票工具，占2018年全部计划的65.77%,93个计划采用了股票期权工具，占比22.74%,另有47个计划同时采用复合工具，占比11.49%o由此可以看出，限制性股票股权激励计划是我国上市公司采取的主要股权激励方式之一。
我国2006年颁布的企业会计准则及2006年、2008年、2010年的企业会计准则讲解对涉及限制性股票股份支付的会计处理并未做出具体规范，2015年，财政部发布了《企业会计准则解释第7号》（财会[2015]19号）（以下简称解释第7号），第一次明确了限制性股票的会计处理原则。
但存在一个核心的问题，即《企业会计准则第“号一一股份支付》（以下简称股份支付准则）规范以权益结算的股份支付在等待期确定的相关成本费用应以其授予日的公允价值为基础计算确定，而限制性股票股权激励在锁定期和解锁期（也即等待期）如果按照其授予日的公允价值计算确定相关成本费用，会出现限制性股票的公允价值重复计量的情况，本文将对此进行具体分析。
一、限制性股票在锁定期按其授予日的公允价值确定各期的费用解释第7号中指岀，上市公司应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期等相关条款，按照《企业会计准则第11号一股份支付》（以下简称股份支付准则）相关规定判断等待期，进行与股份支付相关的会计处理。
即解释第7号并未就限制性股票在等待期的会计处理做出具体规范，而是按照股份支付准则的相关规定进行处理»对以权益结算的股份支付，企业会计准则及企业会计准则讲解（2010）中规范，在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量。
限制性股票会计处理(精品5篇)
限制性股票会计处理(精品5篇)限制性股票会计处理限制性股票的会计处理如下：1.公司直接持有限制性股票（又称“库存股”），不作为无形资产核算，但应按取得时实际成本计入“股本”科目。
2.公司作为激励对象的公司层面激励工具，由公司代为保管，不作为公司层面的库存股。
该部分限制性股票应按其实际成本计入激励对象所在单位的成本费用。
3.公司代为保管的限制性股票或作为预留权的公司层面工具，如因预留权使用而形成的费用，应按其实际成本计入相关成本费用，如预计会增加这部分成本费用）。
4.公司层面激励工具产生的资本性支出不得资本化，在相关支出发生时将其从所有者权益中扣除。
以上就是限制性股票的会计处理方法。
限制性股票会计处理分析限制性股票是指激励对象在一定期限内，根据特定条件，依据奖励协议购买本企业股票的权利。
主要分为股票期权和股票增值权两种形式。
对限制性股票的会计处理如下：1.对于一次性解锁的股份支付，企业应按授予日的公允价值计量，公允价值与实际支出的价款之间的差额计入当期管理费用，同时计入所有者权益。
2.对于分期解锁的股份支付，企业应按每个解锁期的公允价值计量，公允价值与实际支出的价款之间的差额计入当期管理费用，同时计入所有者权益。
需要注意的是，对限制性股票的会计处理要遵循企业会计准则的相关规定，不得自行调整其会计处理。
限制性股票会计处理有哪些限制性股票的会计处理主要包括以下三个方面：1.成本：企业应按照“股份支付”进行初始计量，并按照“股份支付”的相关规定进行后续计量。
2.费用：企业应当在等待期内的每个资产负债表日，根据预期可行权限制性股票的数量和公允价值，将成本在等待期的每个资产负债表日公允价值之差计入“管理费用—股份支付”。
3.权益：企业应当在可行权日根据最终可行权限制性股票的数量和公允价值，将成本在权益总额和“管理费用—股份支付”之间进行调整。
需要注意的是，具体的会计处理方法可能因企业类型、激励计划、公允价值确定方法、等待期、激励对象范围等因素而有所不同。
股权激励｜会计及税务处理
财务｜股权激励｜会计及税务处理上一篇阿尔法在《法务 | 股权激励 | 持股平台》中介绍了持股平台的设置类型及优势等，有许多朋友留言问相关会计处理的问题，上周因为太忙没来得及一一回复，周末在整理问题时索性直接总结出来，估值模型未完部分等到下周～下面进入正题。
财务会计上，股权激励按照结算模式划分，分为权益结算的股权激励，现金结算的股权激励和组合模式激励等其他模式。
权益结算的股权激励，又分为限制性股票、股票期权及员工持股计划。
限制性股票，是指事先授予激励对象一定数量的公司股票，但对股票的来源、出售等有一些特殊限制，一般只有当激励对象完成特定目标（如服务期限、业绩等）后，才可抛售限制性股票并从中获益。
股票期权，是指公司授予激励对象可以在规定的时期内以事先确定的价格购买一定数量本公司流通股票的权利，也可以放弃这种权利。
员工持股计划，员工持股平台是公司与员工分享企业所有权与未来收益权的一种制度安排，是公司为了吸引和留住人才，进一步增强员工对公司的归属感和凝聚力一种方式，一般创业型公司较多选择的一种股权激励机制。
权益结算的股份支付，模式的优点在于，激励对象可以获得真实的股权，公司不需要支付大笔现金。
现金结算的股权激励包括虚拟股票及股票增值权。
虚拟股票，是指公司授予激励对象一种虚拟的股票，激励对象可据此享受一定数量的分红权和股价升值收益，不享有其他权利且在离开企业时该权益自动失效。
股票增值权，是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。
被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。
以现金结算的股份支付，模式的优点在于不影响公司股权结构，原有的股东股权不会造成稀释，缺点是公司支付现金的压力比较大，且由于激励对象不能获得真实的股权，对员工的激励作用也相对有限。
一、限制性股票的会计处理限制性股票，公司授予激励对象可以自有资金按照低于市价的金额购买公司股票，但是不能马上出售获取收益，一般会设定股票锁定期，在员工业绩或服务期限等达到预先设定的考核指标后，可按照约定的期限和比例将股票进行解锁。
关于限制性股票的财税处理探究
关于限制性股票的财税处理探究摘要：限制性股票是上市公司的股权激励工具，对于公司发展具有重要作用。
本文首先概述了限制性股票的含义、特点、税收问题，然后介绍了限制性股票股权激励所得税的会计处理依据，以及企业所得税的税务处理方法，最后对实际案例进行财税处理分析，并有针对性地提出了相关建议，以供参考。
关键词：限制性股票财税处理一、限制性股票的含义、特点、税收问题限制性股票指的是上市公司依据预定条件，向激励对象授予一定数量的公司股票，如果激励对象的工作业绩达到预定条件，就可以对这部分股票进行出售，从而获得经济利益。
分析限制性股票的特点，主要包括以下两点：第一，股票的授予具有非公开性；第二，激励计划分为锁定期、解锁期两个阶段。
具体来说，锁定期间激励对象获得的股票是锁定的，不能进行转让、担保、还债，解锁之后激励对象满足预定条件，才能够按照自己的意愿出售股票，通常解锁条件涉及服务期限、业绩两方面。
相应的，解锁期内激励对象如果不能满足预定条件，那么公司可以收回限制性股票。
在限制性股票的税收问题上，主要涉及以下内容。
第一，该股票在授予当期，如果采用增资授予模式，那么成本和费用的计算，依据的是授予日股票市价和象征性收取价格之间的差值，并且根据股份面值总额增加股本，依据差值增加资本公积。
第二，该股票授予当期，会在一定程度上提高公司的成本费用，该费用不能抵税。
上市公司的税收核算采用资产负债表债务法，不会对公司的所得税产生影响。
第三，授予日不存在计算个人所得税问题，另根据财税[2016]101号文，上市公司可享受个人所得税递延12个月内缴纳。
当然，在这一点上，美国企业要求持有者在解锁期即使不出售股票，也要缴纳所得税；而且股票出售价格上涨的话，要缴纳另外的所得税；若股票持有期在1年以上，还要缴纳资本所得税。
因此，限制性股票的税收处理，应该重点关注授予日、锁定期、解锁期三个环节。
二、限制性股票股权激励所得税的会计处理依据从国际会计准则的角度来看，限制性股票股权激励所得税的处理，主要依据IFRS2准则、IAS12准则。
限制性股票激励计划会计处理解析
现代经济信息限制性股票激励计划会计处理解析孔祥越 郑州成功财经学院摘要：《企业会计准则第11号——股份支付》(以下简称“股份支付准则”)、《企业会计准则解释第7号》(财会[2015]19号),对限制性股票的会计处理原则进行了规范，但是由于企业实际执行限制性股票股权激励情况的复杂性，导致实际执行中仍然存在一些问题需要解决。
本文从限制性股票交易环节的会计处理入手，总结出限制性股票会计处理中存在的问题，为进一步规范企业对于限制性股票激励的会计处理提供一定的思路。
关键词：限制性股票；会计处理中图分类号：F231 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2018)018-0210-02一、限制性股票的含义限制性股票，是指上市公司按照预先确定的条件授予激励对象一定数量的本公司股票，激励对象只有在满足服务年限条件或业绩目标符合股权激励计划规定条件的，才可出售限制性股票并从中获益。
二、限制性股票的交易环节限制性股票有效期为自限制性股票授予之日起至所有限制性股票解锁或回购注销完毕之日止。
授予日，是指限制性股票计划获得批准的日期。
限制性股票自授予之日起至满足解锁条件前为锁定期，限制性股票在锁定期内不得转让或偿还债务。
锁定期满为解锁期，解锁期内公司需要为满足解锁条件的激励对象办理解锁事宜，解锁方式包括一次解锁与分批解锁。
目前上市公司执行的限制性股票激励计划多数为分批解锁的方式。
激励对象获得的解锁后的股票至可以转让的日期为限制性股票的禁售期。
三、限制性股票的会计处理１．限制性股票授予日会计处理企业实施限制性股票股权激励计划时，由薪酬与考核委员会拟定股权激励计划草案，董事会负责对草案进行审议，独立董事发表可行性意见，报中国证监会、证券交易所及公司所在地证监局备案，中国证监会未提出异议的，上市公司召开股东大会审议并实施股权激励计划。
本文认为上市公司股东大会审议通过限制性股票激励计划之日起 30 日内应为授予日。
在授予日，关键的问题一是要确定授予价格，二是发行限制性股票筹集的资金如何分类和计量。
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股份支付的会计处理和税务处理编者按:股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易.其中,企业授予权益工具的是权益结算的股份支付,包括限制性股票及股票期权等;企业承担以股份或其他权益工具为基础确定的支付现金或其他资产义务的是现金结算的股份支付,包括模拟股票及现金股票增值等.本文为大家介绍股份支付的会计处理以及相关税种的税务处理.一、股份支付的会计处理股份支付通常涉及四个环节,授予日、可行权日、行权日和出售日,授予日是指股份支付协议获得股东大会或者类似机构批准的日期,可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期,行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期,出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期.(一)以权益结算的股份支付换取职工服务的股份支付,按照权益工具在授予日的公允价值计量,换取其他方服务的股份支付以换取的服务的公允价值计量.对于立即可行权的以权益结算股份支付,应在授予日将取得的相关服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积中的股本溢价.对于有等待期的以权益结算股份支付,在授予日不做账务处理,在等待期的每个资产负债表日,应将取得的相关服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积中的其他资本公积.行权日时根据行权情况,确定股本和股本溢价,同时结转等待期内确认的资本公积中的其他资本公积.(二)以现金结算的股份支付对于立即可行权的以现金结算的股份支付,在授予日应该按照企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用,同时计入负债.对于有等待期的以现金结算的股份支付,在授予日不做账务处理.在在等待期内的每个资产负债表日,以对可行权情况的最佳估计为基础,按照企业承担负债的公允价值将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入负债.在可行权日以后不再确认成本费用,负债公允价值的变动应计入当期损益.二、股份支付的个人所得税税务处理根据《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税[2005]35号)、《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》(国税函[2006]902号)、《关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税[2009]5号)以及《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》(国税函[2009]461号)的规定,股份支付的个人所得税税务处理如下:(一)企业(含上市公司和非上市公司)员工取得的股票(境内外上市公司股票)期权企业员工股票期权是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利,该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票.1.企业(含上市公司和非上市公司)员工取得可公开交易的股票(境内外上市公司股票)期权员工参加股票期权计划取得的所得,应按授权日股票期权的市场价格,作为员工授权日所在月份的工资薪金所得缴纳个人所得税,对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得,单独按下列公式计算当月应纳税款:应纳税额=[(授权日标的股票期权的市场价格-员工取得该股票期权支付的每股施权价)×股票数量÷规定月份数×适用税率-速算扣除数]×规定月份数上款公式中的规定月份数,是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数,长于12个月的,按12个月计算;上款公式中的适用税率和速算扣除数,以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数.2.企业(含上市公司和非上市公司)员工取得不可公开交易的股票(境内外上市公司股票)期权员工参加股权期权计划取得的所得,应按行权股票的每股市场价,作为员工行权日所在月份的工资薪金所得缴纳个人所得税,对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得,单独按下列公式计算当月应纳税款:应纳税额=[(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)×股票数量÷规定月份数×适用税率-速算扣除数]×规定月份数上款公式中的规定月份数,是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数,长于12个月的,按12个月计算;上款公式中的适用税率和速算扣除数,以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数.(二)员工从上市公司(含境内外上市公司)取得股票增值权股票增值权,是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下,获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利.被授权人在约定条件下行权,上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量,发放给被授权人现金.上市公司向被授权人兑现股票增值权所得时,员工应该按照”工资、薪金所得”税目缴纳个人所得税,股票增值权某次行权应纳税所得额=(行权日股票价格-授权日股票价格)×行权股票份数.然后参照股票期权的计算方法计算应纳税额. (三)员工从上市公司(含境内外上市公司)取得限制性股票限制性股票,是指上市公司按照股权激励计划约定的条件,授予公司员工一定数量本公司的股票.员工应在每一批次限制性股票解禁时,按照”工资、薪金所得”缴纳个人所得税,应纳税所得额=(股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价)÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×(本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数),然后参照股票期权的计算方法计算应纳税额.三、股份支付的企业所得税税务处理按照《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第18号)的规定,在我国境内上市的居民企业为其职工建立了股权激励计划的,按照下列规定进行企业所得税的处理:(一)对股权激励计划实行后立即可以行权的,上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量,计算确定作为当年上市公司工资薪金支出,依照税法规定进行税前扣除.(二)对股权激励计划实行后,需待一定服务年限或者达到规定业绩条件方可行权的.上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用,不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除.在股权激励计划可行权后,上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量,计算确定作为当年上市公司工资薪金支出,依照税法规定进行税前扣除.在我国境外上市的居民企业和非上市公司,凡比照《管理办法》的规定建立职工股权激励计划,且在企业会计处理上,也按我国会计准则的有关规定处理的,其股权激励计划有关企业所得税处理问题,可以按照上述规定执行.小结:按照《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税[2016]101号)的规定,上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励,经向主管税务机关备案,个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起,在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税.非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励,符合规定条件的,经向主管税务机关备案,可实行递延纳税政策,即员工在取得股权激励时可暂不纳税,递延至转让该股权时适用”财产转让所得”项目纳税.另外对于高新技术企业,《财政部国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税[2015]116号)规定,自2016年1月1日起,全国范围内的高新技术企业转化科技成果,给予本企业相关技术人员的股权奖励,个人一次缴纳税款有困难的,可根据实际情况自行制定分期缴税计划,在不超过5个公历年度内(含)分期缴纳,并将有关资料报主管税务机关备案.。
关于限制性股票的财税处理
在 激 励期 内不 确认 各 期 每份 权 益工 具 的 后续 公 允价 值 变 动 ） ，２ ０ １ ３年摊 销 ２ ６ ３ ． ９ ３万 元 。 企业 会
计 处理 ：
借 ：管理 费用 贷 ：资 本公积 （ 其 他资本 公积 ）
２ ６ ３ ． ９ ３ ２ ６ ３ ． ９ ３
的 处理 ，财 政 部 国家 税 务 总 局 已下 发财 税 Ｅ ２ ｏ ｏ ５ ］３ ５号 、 国税 函 ［ ２ ０ ０ ６ ］９ ０ ２号 、财税 ［ ２ ０ ０ ９ ］５
号和 国税 函 ［ ２ ０ ０ ９ ］４ ６ １ 号 等文 予 以规 范 。国家 税 务总 局 公告 ２ ０ １ ２年 第 １ ８号 对 明确 了上 市 公 司实 施 股权 激 励计 划 的企 业所 得税 处 理 。下 文简 要 分析 授予 日及 其 后各 时点 的会 计处 理 和涉税 处 理 （ 授 予 日后事 项均 为假 设 事项 ）。
根据 国家 税 务 总局 《 关 于 我 国居 民企业 实 行 股权 激励 计 划 有 关企 业 所 得税 处 理 问题 的公 告》
（ 国家税 务 总局 公 告 ２ ０ １ ２年 第 １ ８号 ，以下 简称 ｌ ８号 公告 ）第 二 条第 （ 二 ）款之 规 定 ，对 股权 激
３ ２ ６ ． ４万股 ，解 锁条 件包 括 公 司业绩 和激 励对 象考 核合 格 等 。
限制 性股 票 的会计 核 算 ，按 《 企 业 会 计准 则 第 １ １ 号— — 股 份支 付 》 的相 关 规定 处理 ，财政 部 会计司 《 企 业会 计准 则 讲解 》关 于股 份 支 付 的核算 多 以股票 期 权为 例 。针对 限制 性股 票 个人 所 得税
解锁 条件 。
限制性股票股权激励计划的会计处理(股票来源：增发,回购,计提基金)
□财会月刊·全国优秀经济期刊2009．10中旬□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□一、限制性股票股权激励计划在我国上市公司的应用情况目前，我国上市公司股权激励的实施方式主要有股票期权、限制性股票和股票增值权激励三种。
资料显示，采用股票期权进行股权激励的上市公司占了绝大多数。
但随着我国股市2007年底以来的由“牛”转“熊”和国际金融危机的影响，股市持续下跌，曾经风靡一时的A 股上市公司股票期权激励计划大面积“流产”。
股票期权激励计划大面积失效，暴露了股票期权激励计划的缺陷，凸显了限制性股票股权激励计划的优越性。
限制性股票股权激励计划是企业在特定的情况下，一般是在企业经营状况不佳或处于初创时期或外部环境不利于采用股票期权计划时，将一定数量的股票无偿赠与或以较低价格出售给激励对象，但是股票的再次出售受到限制，只有实现预定目标（业绩目标或股价目标）后，激励对象才能获得股票的完全所有权。
如果激励对象没有实现预定目标，企业有权将限制性股票收回或以原价购回。
股票期权是指公司授予激励对象按约定价格和数量在授权以后的约定时间购买股票的权利。
有这种权利的人可以在将来的一定时间内按约定的价格（行权价）限制性股票股权激励计划的会计处理叶映红（广西师范学院南宁530001）【摘要】限制性股票股权激励计划是目前我国上市公司实施股权激励所采取的三种主要方式之一，属于以权益结算的股份支付。
本文根据《企业会计准则第11号———股份支付》对企业股权激励业务会计处理的相关规定，分别不同的股票来源方式举例说明限制性股票股权激励计划的会计处理方法。
【关键词】股权激励计划限制性股票会计处理□·34·目标，会放弃所得税支出最小化的方案，甚至有时还会采取增加应税所得的方案（如上市融资条件中有一定的税收指标，企业往往通过增加应税收益以获取融资利益）。
相比之下，税收动机盈余管理和税收动机创造性会计的目标要简单得多，通常只考虑“节税”因素即可。
限制性股票激励(Ⅱ类)财税处理探析
限制性股票激励（Ⅱ类）财税处理探析限制性股票激励（Ⅱ类）财税处理探析引言：在如今全球经济竞争日趋激烈的背景下，企业为了吸引和留住优秀人才，越来越多地采取了股权激励的方式。
而限制性股票激励作为其中一种常见的方式，不仅可以提高员工的士气和激励度，还可以有效地与企业发展和利益相结合。
然而，由于限制性股票激励的特殊性质，使得其在财务和税务处理方面面临着一系列的挑战和问题。
本文将从财务和税务两方面对限制性股票激励进行探析，旨在为企业在实施限制性股票激励时提供一些建议和经验。
一、限制性股票激励的基本概念和特点限制性股票激励是指企业在向员工提供股权的同时，设定了一定的限制期或限制条件，员工只有在满足这些条件之后才可以行使相应权益。
其主要特点包括激励期、行权条件和限制期。
1. 激励期：激励期是指员工可以行使股权的时间段。
在此期间，员工可以按照协议约定的价格行使股权。
2. 行权条件：行权条件是指员工必须满足的特定条件，如在公司工作满一定年限、完成特定业绩目标等。
3. 限制期：限制期是指员工在获得股权后，一定的时间内不得转让或出售。
二、限制性股票激励的财务处理探析在财务处理方面，限制性股票激励涉及到以下几个方面的问题：成本核算、会计处理和财务报表披露。
1. 成本核算：限制性股票激励的成本核算是企业处理限制性股票激励时需要面对的首要问题。
按照国际会计准则，企业应将限制性股票激励的成本作为员工薪酬成本进行核算。
2. 会计处理：限制性股票激励涉及到三个关键环节的会计处理，包括发行、行权和限制到期。
发行阶段：在发行阶段，企业应将股权作为薪酬的支付形式，并在会计记录中确认相应的股权。
行权阶段：在员工满足行权条件后，企业需要将已经确认的股权转化为实际的股票，并将相应的价值作为费用计提或反映在财务报表中。
这一过程需要注意股票的公允价值确定和相关会计准则的要求。
限制到期：在限制期到期之后，企业需要将股票转为自由股票，此时企业应确认股票的公允价值和成本，并在财务报表中进行相应的披露。
2023年注册会计师《会计》 第0108讲 授予限制性股票的股权激励计划的会计处理
【考点【考点3】授予限制性股票的股权激励计划的会计处理（★★★） （一）授予限制性股票的会计处理 1.向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续的，收到职工缴纳的认股款时： 借：银行存款[按照职工缴纳的认股款] 贷：股本 资本公积——股本溢价 同时，就回购义务确认负债（作收购库存股处理）。
借：库存股[按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额] 贷：其他应付款——限制性股票回购义务[包括未满足条件而须立即回购的部分] 2.等待期内股份支付相关的会计处理 上市公司应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期等相关条款，按照准则规定判断等待期，进行与股份支付相关的会计处理。
其中，限制性股票在授予日的公允价值＝限制性股票授予日股票的市价－授予价格。
3.未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票 借：其他应付款——限制性股票回购义务[按照应支付的金额] 贷：银行存款 同时： 借：股本[按照注销的限制性股票数量相对应的股本金额] 资本公积——股本溢价[按其差额] 贷：库存股[按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值] 4.达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票 借：其他应付款——限制性股票回购义务[按照解锁股票相对应的负债的账面价值] 贷：库存股[按照解锁股票相对应的库存股的账面价值] 资本公积——股本溢价[如有差额] （二）等待期内发放现金股利的会计处理限制性股票等待期内发放现金股利的会计处理项目现金股利可撤销现金股利不可撤销内涵未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得（或需要退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利即不论是否达到解锁条件，限制性股票持有者仍有权获得（或不得被要求退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利针对预计未来可解锁限制性股票持有者的处理借：利润分配 贷：应付股利同时：借：其他应付款 贷：库存股借：利润分配 贷：应付股利针对预计未来不可解锁限制性股票持有者的处理借：其他应付款 贷：应付股利借：管理费用 贷：应付股利 【例·计算分析题】甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。
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股权激励涉及的财务税务处理（未考虑上市公司股利分发）股权激励包括限制性股票激励及期权激励，其中限制性股票激励又包括非公开发行限制性股票激励及二级市场回购股票进行限制性股票激励。
一．上市公司采用非公开发行限制性股票激励的财务及税务处理总结上市公司采用非公开发行对相关人员进行限制性股票股权激励，所涉及的财务及税务处理（假设解锁日所有未离职激励对象全部满足解锁条件）。
授予、锁定、及行权步骤：一是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期、解锁期和解锁条件；二是授予对象一般为董事、高级管理人员、高级技术人员及其他核心员工；三是锁定期和解锁期内，已发行给公司激励对象的限制性股票不得上市流通及转让。
达到解锁条件的限制性股票予以解锁，可自由流通；未达到解锁条件的限制性股票将由上市公司按照事先约定的价格立即回购并注销。
但某些情况下已解锁的限制性股票可能还存在其他相关限售规定，例如，有些公司在限制性股票激励方案中规定，持有限制性股票的员工在其任职期内每年转让的股份不得超过所持本公司股份总数的25%，离职后半年内不得转让所持本公司股份等；四是解锁条件通常包括服务期限条件（例如员工留任至解锁日并考核合格）和业绩条件（例如公司净利润、净资产或营业收入等业绩指标达标）。
1.限制性股票激励的财务处理资产负债表A．授予日的会计分录处理情况:借：银行存款(即激励对象向公司支付的限制性股票授予价格的总和,即：限制性股票的授予价格*每个激励对象被授予的股票数量*激励对象总人数)贷：股本（激励对象总人数*每个激励对象被授予的股票数量）资本公积—股本溢价（银行存款-股本）同时，借：库存股（即激励对象向公司支付的限制性股票授予价格的总和,即：限制性股票的授予价格*每个激励对象所授予的股票数量*激励对象总人数）贷：其他应付款—限制性股票回购义务（不满足解锁条件的总人数所持限制性股票的总价值）B. 等待期内各期确认管理费用和资本公积的会计分录第一年确认管理费用和资本公积的金额=（激励总人数-第一年预计N年离职的总人数）*每个激励对象所授予的股票数量*限制性股票的授予价格*（1/N年）借：管理费用贷：资本公积—其他资本公积第二年确认管理费用和资本公积的金额=（激励总人数-第二年预计N年离职的总人数）*每个激励对象所授予的股票数量*限制性股票的授予价格*（2/N年）-第一年的管理费用借：管理费用贷：资本公积—其他资本公积第N-1年确认管理费用和资本公积的金额=（激励总人数-N-1年预计N年离职的总人数）*每个激励对象所授予的股票数量*限制性股票的授予价格*(（N-1）/N年）-第一年的管理费用…-第N-1年的管理费用借：管理费用贷：资本公积—其他资本公积C. 解锁日确认管理费用和资本公积的会计分录假设解锁日为第N年=资本公积—其他资本公积=1到N-1年资本公积-其他资本公积之和借：资本公积—其他资本公积贷：资本公积—股本溢价2.限制性股票的税务处理进行所得税会计处理，需要知道限制性股票的内在价值：限制性股票内在价值=股票收盘价-购买价限制性股票股权激励所得税会计处理：1.如果税收上确认的限制性股票内在价值金额小于会计当期确认的费用，那么所有税收利益应该进入当期损益（我们假设企业未来有足够所得可以扣除）。
2.限制性股票的内在价值大于了会计累计确认的费用，超过的部分应该直接进入权益。
假设激励计划第N年结束，且前N-1年限制性股票内在价值金额小于会计当期确认的费用，第N年限制性股票的内在价值大于了会计累计确认的费用。
则税务处理如下第1年：会计当期确认的费用：A限制性股票内在价值：X*U*1/（N-1）由于税收上确认的限制性股票内在价值金额小于会计当期确认的费用。
因此，所有税收利益应该进入当期损益（我们假设企业未来有足够所得可以扣除）进入当期损益的税收利益=X*U*1/（N-1）*25%(记为α)借：递延所得税资产α贷：所得税费用-递延所得税费用α第2年：会计累计确认的费用：A+B（即第一件和第二年的管理费用）限制性股票内在价值：Y* V*2/（N-1）由于限制性股票内在价值小于会计累计确认的费用，因此所有税收利益仍然是进入当期损益进入当期损益的税收利益= （Y* V*2/（N-1）- X*U*1/（N-1））*25%(记为β)借：递延所得税资产β贷：所得税费用-递延所得税费用β…………第N-1年：会计累计确认的费用：A+B+…+C限制性股票内在价值：Z* W当年，由于限制性股票的内在价值大于了会计累计确认的费用，超过的部分应该直接进入权益：计入权益的金额：（Z* W-（A+B+…+C））*25%（如果第N-1年限制性股票内在价值大于会计累计确认的费用则计入权益的金额=第N年限制性股票内在价值-前N-1年会计劝人的管理费用之和）进入当期损益的金额= (A+B+…+C)*25%-α-β借：递延所得税资产（Z* W-（A+B+…+C））*25%+(A+B+…+C)*25%-α-β（记为γ）贷：所得税费用-递延所得税费用(A+B+…+C)*25%-α-β资本公积—其他资本公积γ-((A+B+…+C)*25%-α-β)第N年：限售股实际解禁年度借：所得税费用-递延所得税费用α+β+γ-( γ-((A+B+…+C)*25%-α-β)) 资本公积-其他资本公积γ-((A+B+…+C)*25%-α-β)贷：递延所得税资产α+β+γ限制性股票解禁当年所得税可以扣除金额= R* Q*25%已经在损益表确认的所得税费用：α+β+γ-( γ-((A+B+…+C)*25%-α-β))剩余金额直接计入权益：R* Q*25%- (α+β+γ-( γ-((A+B+…+C)*25%-α-β)))借：应交税金-应交所得税R* Q*25%贷：资本公积-其他资本公积R* Q*25%- (α+β+γ-( γ-((A+B+…+C)*25% -α-β)))所得税费用α+β+γ-( γ-((A+B+…+C)*25%-α-β))二．上市公司采用公允价值下股票期权激励的会计及税务处理总结1. 增发股票的方式股票期权的财务及税务处理财务处理依据准则《企业会计准则第11号——股份支付》中规定，授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按权益工具的公允价值计人相关成本或费用，相应增加资本公积。
授予日是指股份支付协议获得批准的日期。
完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计人相关成本或费用及资本公积。
在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整；在可行权日，调整至实际可行权的权益工具数量。
企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用及所有者权益总额进行调整。
在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。
案例：设：可行权日所有在职的激励对象都有期权可行权权利。
上市公司采用股票期权的方式激励分为：1.公司采用增发股票的方式获得股票期权2.公司采用股票回购的方式取得股票期权设：ZM公司批准一项股票期权的方式，相关内容如下：批准日：X年X月X日授权激励人数：R期权合同规定激励对象必须在X+1年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够以A元的价格购买M股本公司股票（股票面值为1元）该股票期权的有效期为自股票期权授予日起的5年（一般情况下上市公司采用股票期权的锁定期为3年左右，有效期为自股票期权授予日起的5年左右，为了方便计算，设锁定期为3年，有效期为自股票期权授予日起的5年。
）公司根据B-S模型估计该期权在授予日的公允价值为￥B元假设第X+1年有L名激励对象离职，ZM公司估计5年中离开的管理人员比例将达到L’%第X+2年有K名激励对象离职，ZM公司估计5年中离开的管理人员比例将达到K’%第X+3年又有J名激励对象离职第X+4年又有H名激励对象离职财务处理方法：1.由于该股票期权在授予后不能立即执行（3年后执行），因此在授予日（X年X月X日）不做会计处理。
2. 在等待期（X+1年1月1日-X+4年1月1日）的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计人相关成本或费用及资本公积。
（1）X+1年末，确认当期取得的服务而产生的费用管理费用：R*B*（R-（R*L’））*1/3 记α（激励对象总人数*B-S公式算出的股票期权公允价值*预计第一年授予股票期权）*第一年借：管理费用α贷：资本公积——其他资本公积α（2）X+1年末，在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整管理费用：R*B*（R-（R*K’））*2/3- α记β借：管理费用β贷：资本公积——其他资本公积β（3）X+2年末，根据可行权权益工具的最佳估计数量确认当期费用管理费用：R*B*（R-L-K-J）-α- β记γ借：管理费用γ贷：资本公积——其他资本公积γ3. 在可行权日（X+3）之后，虽然又有J名管理人员离开，导致JM份股票期权失效，但企业将不再对已确认的相关成本或费用及所有者权益总额进行调整。
4. 在可行权日（X+4）到行权有效期截止日（X+5），企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。
为简便起见，假设剩余的管理人员在同一行权日全部行权，则实际行权的数量为（R-L-K-J-H）M份. 实际股票期权的价值为（R-L-K-J-H）BM。
公司采用增发股票的方式获得股票期权所需股票会计处理借：银行存款（R-L-K-J-H）AM （开始按行权价支付给公司的钱）资本公积—其他资本公积（R-L-K-J-H）BM （实际股票期权价值）贷：股本（R-L-K-J-H）M资本公积—股本溢价（R-L-K-J-H）BM+（R-L-K-J-H）AM-（R-L-K-J-H）M税务处理2. 公司采用股票回购的方式取得股票期权的财务及税务处理财务处理《公司法》规定用于股票回购的资金只能从企业税后利润列支，因此回购股票的会计处理如下假设回购日公司的股票价格为G元借：利润分配——未分配利润（R-L-K-J-H）MG贷：资本公积——其他资本公积（R-L-K-J-H）MG借：库存股（R-L-K-J-H）MG贷：银行存款（R-L-K-J-H）MG管理人员行权的会计处理如下：借：银行存款（R-L-K-J-H）*(G-A)资本公积——其他资本公积（R-L-K-J-H）BM贷：库存股（R-L-K-J-H）MG资本公积——股本溢价（R-L-K-J-H）MG-（R-L-K-J-H）*(G-A)5. 在股票期权有效期的截止日（X+4）如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其从资本公积（其他资本公积）转入未分配利润，不冲减成本费用。