资源税类土地增值税.pptx
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第8章 资源税 课件(共50张PPT)-《中国税收》同步教学(高教版)
（二）征收管理 1.纳税申报和税款缴纳
（1）纳税人应在转让房地产合同签订之日起7日内，到 房地产所在地主管税务机关办理纳税申报。并同时向税务机 关提交房屋产权证、土地使用证、土地转让房产买卖合同、 房地产评估报告及其他有关资料。然后在税务机关核定的期 限内缴纳税款。
（2）房地产开发公司因经常发生转让房地产行为而难以在 每次转让后申报的，可按月或按税务机关规定的期限申报。
中国税收
第八章 土地增值税、 值税
一、土地增值税概述 土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及 其附着物（以下称为转让房地产）并取得收入的单位和个人， 就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。 二、土地增值税的特点 （一）以土地增值额为征税对象 （二）征税面比较广 （三）采用扣除法和评估法计算增值额 （四）实行超率累进税率
6.旧房及建筑物的评估价格
旧房及建筑物评估价格，是指在转让已使用的房屋及建 筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本 价乘以成新度折扣率后的价格。评估价格须经当地税务机关 确认。
转让旧房的，应按评估价格、地价款及转让税金作为扣 除项目。对未支付地价款或不能提供已支付的地价款凭据的， 在计征地地增值税时不允许扣除。
【例】2009年，南宁市某房地产开发公司销售新建商品房一幢，取 得销售收入10000万元，已知该公司支付与商品房相关的地价款为100 0万元，开发成本为3000万元，银行借款利息500万元按房地产项目计 算分摊并提供金融机构证明，该商品房所在地政府规定计征土地增值税 时房地产开发费用扣除比例为5%。请计算该公司销售商品房应缴纳的 土地增值税额。（如果上述利息支出不能分摊，应如何计算？）
（一）收入的确定 纳税人转让房地产取得的收入，包括货币收入、实物收入和其他收入。 （二）扣除项目金额的确定 1.取得土地使用权所支付的金额 包括：支付的地价款或出让金；按国家规定缴纳的有关费用（如过户 手续费）。 2.房地产开发成本 包括：土地征用及拆迁补偿费（包括耕地占用税）、前期工程费、建 筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。
71资源税法和土地增值税法PPT课件
第七章 资源税法 和土地增值税法
教学要求 把握资源税和土地增值税的原理和法规，掌握其税额 的计算、缴纳方法。
重点 资源税计税依据的确定；土地增值税课税对象范围的 界定、计税依据的确定和税额的计算。
难点 土地增值税税款的预征与清算 。
内容体系（上）：资源税
第一节 资源税概述 第二节 纳税人、课税对象和税率 第三节 计税依据和应纳税额 第四节 资源税的税收优惠和征收管理
三、税率 P206
从价定率、从量定额
“级差调节”原则——资源贮存状况、开采条件、 资源等级、地理位置等
矿产品 原油、天然气
煤炭(包括原煤、洗选煤)
其他非金属矿原矿、黑色金属矿原 矿、有色金属矿原矿、盐
税率形式 比例税率 比例税率
固定税额
具体标准
6%
（2014-12-01起）
2%~10%
（2014-12-01起）
计算公式为：
综合减征率＝∑（减税项目销售额×减征幅度×6%）/总销售额 实际征收率＝6%－综合减征率 应纳税额＝总销售额×实际征收率
（6）衰竭期煤矿减征30%， （7）对充填开采置换出来的煤炭，减征50%
纳税人同时符合以上情形的，只能选择一项执行，不能叠加 适用。
二、出口应税产品不退（免）资源税 的规定
第三节 计税依据和应纳税额★★★
一、计税依据
二、应纳税额的计算
一、计税依据
（一）从价定率征收
（二）从量定额征收
（一）从价定率征收
全部价款+价外费用 具体规定同增、消 原煤销售额不含从坑口到车站、码头等的运输费用
外汇结算 当日或当月1日、1年内不得变更
（二）从量定额征收
销售数量 不能提供准确数量的 应税产品的产量、折算比换算的数量
教学要求 把握资源税和土地增值税的原理和法规，掌握其税额 的计算、缴纳方法。
重点 资源税计税依据的确定；土地增值税课税对象范围的 界定、计税依据的确定和税额的计算。
难点 土地增值税税款的预征与清算 。
内容体系（上）：资源税
第一节 资源税概述 第二节 纳税人、课税对象和税率 第三节 计税依据和应纳税额 第四节 资源税的税收优惠和征收管理
三、税率 P206
从价定率、从量定额
“级差调节”原则——资源贮存状况、开采条件、 资源等级、地理位置等
矿产品 原油、天然气
煤炭(包括原煤、洗选煤)
其他非金属矿原矿、黑色金属矿原 矿、有色金属矿原矿、盐
税率形式 比例税率 比例税率
固定税额
具体标准
6%
（2014-12-01起）
2%~10%
（2014-12-01起）
计算公式为：
综合减征率＝∑（减税项目销售额×减征幅度×6%）/总销售额 实际征收率＝6%－综合减征率 应纳税额＝总销售额×实际征收率
（6）衰竭期煤矿减征30%， （7）对充填开采置换出来的煤炭，减征50%
纳税人同时符合以上情形的，只能选择一项执行，不能叠加 适用。
二、出口应税产品不退（免）资源税 的规定
第三节 计税依据和应纳税额★★★
一、计税依据
二、应纳税额的计算
一、计税依据
（一）从价定率征收
（二）从量定额征收
（一）从价定率征收
全部价款+价外费用 具体规定同增、消 原煤销售额不含从坑口到车站、码头等的运输费用
外汇结算 当日或当月1日、1年内不得变更
（二）从量定额征收
销售数量 不能提供准确数量的 应税产品的产量、折算比换算的数量
资源税法和土地增值税法(PPT 97页)
【正确答案】 （1）外销铜矿石原矿的应纳税额：
应纳税额＝30 000×12＝360 000（元） （2）因无法准确掌握入选精矿石的原矿数量，按选 矿比计算的应纳税额： 应纳税额＝4 000÷20%×12＝240 000（元） （3）合计应纳税额： 应纳税额＝360 000+240 000＝600 000（元）
第二节 资源税计税依据与应纳税额的计算
知识点：资源税计税依据 具体内容： （一）从价定率征收的计税依据：销售额 与增值税的规定基本相同：全部价款和价外费用，
但不包括收取的增值税销项税额
【例题•单选题】某油田2015年1月共计开采原油 8000吨，当月销售原油6000吨，取得销售收入（不含 增值税）18000000元，同时还向购买方收取违约金 23400元，优质费5850元；支付运输费用20000元（运 输发票已比对）。已知销售原油的资源税税率为6%， 则该油田1月应缴纳的资源税为（）。
知识点：应纳税额的计算 具体内容： 1、从价定率征收 应纳税额＝销售额×适用税率 【例7-1】某油田2015 年3月销售原油20 000吨，开
具增值税专用发票取得销售额10 000万元、增值税额1 700万元，按《资源税税目税率表》的规定，其适用的税 率为8%。请计算该油田3月应缴纳的资源税＝10 000×8% ＝800（万元）
3、纳税人在资源税纳税申报时，除另有规定外， 应当将其应税项目和减免税项目分别计算和报送
4、对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用 量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品 实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数 量
5、金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税 人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿 数量，以此作为课税数量，其计算公式为：
项目08资源类税纳税实务.pptx
=5 000÷20%×15×(1-40%)=225 000(元) (3) 合计应纳税额=270 000+225 000=495 000(元)
任务一 资源税纳税实务
二、资源税应纳税额计算
【例8-2】 东北某油田10月份对外销售原油4 000万吨，工 业锅炉烧用60万吨；对外销售天然气3 000千立方米。该油 田适用税率为原油24元/t，天然气12元/千立方米。则应纳资 源税额为： 应纳税额
=(4 000+60)×24+3 000÷10 000×12＝97 443.6(万元)
任务一 资源税纳税实务
三、资源税申报缴纳
发生 时间
纳税 期限
纳税 地点
任务一 资源税纳税实务
四、资源税会计核算
对外销售应税产品资源税的会计核算
自产自用应税产品资源税的会计核算
收购未税矿产品资源税的会计核算
任务二 土地增值税纳税实务
一、土地增值税基本要素
土地增值税的征税对象是有偿转让的 国有土地使用权、地上建筑物及其附着物。 地上建筑物及其附着物是指建于土地上的一 切建筑物(包括地上地下的各种附属设施)， 以及附着于该土地上的不能移动、一经移动 即遭损坏的物品。
任务二 土地增值税纳税实务
一、土地增值税基本要素
1
转让的必须是 国有土地 使用权
• 【例题2·单选题】根据资源税法律制度的规定，下
列关于资源税课税数量的表述中，不正确的是（ ）。
• A、某油田自产自用的天然气，以自用数量为课税 数量
• B、某煤矿对外销售自己开采的原煤，以销售数量 为课税数量
• C、某盐场以自产液体盐加工固体盐后销售的，以 使用的液体盐数量为课税数量
• D、某煤矿自产自用的原煤，以实际移送使用数量 为课税数量
任务一 资源税纳税实务
二、资源税应纳税额计算
【例8-2】 东北某油田10月份对外销售原油4 000万吨，工 业锅炉烧用60万吨；对外销售天然气3 000千立方米。该油 田适用税率为原油24元/t，天然气12元/千立方米。则应纳资 源税额为： 应纳税额
=(4 000+60)×24+3 000÷10 000×12＝97 443.6(万元)
任务一 资源税纳税实务
三、资源税申报缴纳
发生 时间
纳税 期限
纳税 地点
任务一 资源税纳税实务
四、资源税会计核算
对外销售应税产品资源税的会计核算
自产自用应税产品资源税的会计核算
收购未税矿产品资源税的会计核算
任务二 土地增值税纳税实务
一、土地增值税基本要素
土地增值税的征税对象是有偿转让的 国有土地使用权、地上建筑物及其附着物。 地上建筑物及其附着物是指建于土地上的一 切建筑物(包括地上地下的各种附属设施)， 以及附着于该土地上的不能移动、一经移动 即遭损坏的物品。
任务二 土地增值税纳税实务
一、土地增值税基本要素
1
转让的必须是 国有土地 使用权
• 【例题2·单选题】根据资源税法律制度的规定，下
列关于资源税课税数量的表述中，不正确的是（ ）。
• A、某油田自产自用的天然气，以自用数量为课税 数量
• B、某煤矿对外销售自己开采的原煤，以销售数量 为课税数量
• C、某盐场以自产液体盐加工固体盐后销售的，以 使用的液体盐数量为课税数量
• D、某煤矿自产自用的原煤，以实际移送使用数量 为课税数量
土地增值税课件ppt
（1）营业税 （2）城建税和教育费附 加
（1）销售自行开发的房地产时计算营业 税的营业额为转让收入全额，营业税税率 为5%
（2）由于印花税（0.5‰）包含在管 理费用中，故不能在此单独扣除
非房地产开 发企业
（1）营业税 （2）印花税 （3）城建税和教育费附 加
（1）销售自行开发的房地产时计算营业 税的营业额为转让收入全额，营业税税率 为5%
为了规范事业单位聘用关系，建立和 完善适 应社会 主义市 场经济 体制的 事业单 位工作 人员聘 用制度 ，保障 用人单 位和职 工的合 法权益
一、概述 （一）概念
出售，不包括出 租及出让
不包括公 益性赠与 、赠与直 系亲属或 有赡养义 务人
取得收入
有偿 转让
土地增值税
土地使用权属 国家，不包括 集体土地
▪ ④扣除的税金：1600×5%×(1+7%+3%)=88(万元) ⑤加计扣 除费用：100+300)×20%=80(万元)
▪ ⑥扣除费用的总额：100+300+40+88+80=608(万元)
▪ (3)确定增值额：1600-608=992(万元)
▪ (4)确定增值比率：992÷608≈163%所以适用第三档税率： 50%，扣除系数：15%
业，暂免 对于以房地产进行投资、联营的，将房地产转让
到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。 对房产投资、联营共担风险共享收益的，不征营业税。 只享受收益不承担风险的，应该按出租不动产征收营 业税。实质上来看，对于投资、联营，投到联营企业 中也是共担风险共享收益的，产权是要过户的，有经 济利益的流入，因此要纳入土地增值税的征税范围。 (属于土地增值税征税范围,但给予免征的待遇)
6纳税实务教学课件资源税和土地增值税
企业外购液体盐加工成固体盐，在购入液 体盐时，按允许抵扣的资源税，借记“应 交税费——应交资源税”账户，按外购 价款扣除允许抵扣资源税后的数额，借记 “材料采购”账户，按应支付的全部价款， 贷记“银行存款”“应付账款”“应付票 据”等账户；当加工成固体盐销售时，借 记“税金及附加”账户，贷记“应交税费 ——应交资源税”账户。
独立矿山、联合企业收购未税矿 产品，按代扣代缴的资源税，借 记“材料采购”账户，贷记“应 交税费——应交资源税”账户； 上缴资源税时，借记“应交税费 ——应交资源税”账户，贷记“ 银行存款”账户。
（二）账务处理
企业计算出自产自用应税产品应缴 纳的资源税时，借记“生产成本 ”“制造费用”或“税金及附加” 等账户，贷记“应交税费——应交 资源税”账户；上缴资源税时，借 记“应交税费——应交资源税”账 户，贷记“银行存款”账户。
【例 】
某油田2017年3月销售原油20 000吨，开具增值税专用发票取得销售额10 000万元，增 值税额1 600万元，按《资源税税目税率幅度表》的规定，其适用的税率为8%。请计算该油 田3月应缴纳的资源税。
解析： 应纳税额＝销售额×比例税率＝10 000×8%＝800（万元）
8
01 资源税
二、资源税的计算
10
01 资源税
三、资源税的税收优惠
（一）减税、免税项目
开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。
纳税人开采或者生产应税产品过程
中，因意外事故或者自然灾害等原因遭
1
受重大损失的，由省、自治区、直辖市
从2007年1月1日起，对地面抽采
人民政府酌情决定减税或者免税。
2 减免税 5
煤层气暂不征收资源税。
油田范围内运输稠油过程中用于加 热的原油、天然气，免征资源税。
独立矿山、联合企业收购未税矿 产品，按代扣代缴的资源税，借 记“材料采购”账户，贷记“应 交税费——应交资源税”账户； 上缴资源税时，借记“应交税费 ——应交资源税”账户，贷记“ 银行存款”账户。
（二）账务处理
企业计算出自产自用应税产品应缴 纳的资源税时，借记“生产成本 ”“制造费用”或“税金及附加” 等账户，贷记“应交税费——应交 资源税”账户；上缴资源税时，借 记“应交税费——应交资源税”账 户，贷记“银行存款”账户。
【例 】
某油田2017年3月销售原油20 000吨，开具增值税专用发票取得销售额10 000万元，增 值税额1 600万元，按《资源税税目税率幅度表》的规定，其适用的税率为8%。请计算该油 田3月应缴纳的资源税。
解析： 应纳税额＝销售额×比例税率＝10 000×8%＝800（万元）
8
01 资源税
二、资源税的计算
10
01 资源税
三、资源税的税收优惠
（一）减税、免税项目
开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。
纳税人开采或者生产应税产品过程
中，因意外事故或者自然灾害等原因遭
1
受重大损失的，由省、自治区、直辖市
从2007年1月1日起，对地面抽采
人民政府酌情决定减税或者免税。
2 减免税 5
煤层气暂不征收资源税。
油田范围内运输稠油过程中用于加 热的原油、天然气，免征资源税。
5资源税(PPT 10页)
比率 税 率 % 速算扣除数
1 增值额未超过扣除项目金额50%部分 30
0
2 增值额超过扣除项目金额50-100部分 40
5
3 增值额超过扣除项目金额100-200部分 50
15
4 增值额超过扣除项目金额200%的部分 60
35
第二节 土地增值税
• 例：顺驰公司转让房地产所取得的收入为460万元，其中扣除项
第一节 资源税
• 四、计税依据：销售数量或自用数量 • 五、税目与税率：从量计税，差别比例税率
税目
一、原油 二、天然气 三、煤炭 四、其他非金属原矿 五、黑色金属原矿 六、有色金属原矿 七、盐
固体盐 液体盐
税额
8- 30元/吨 2--15元/千立方米 0.3--5元/吨 0.5--20元/吨或立方米 2--30元/吨 0.4--30元/吨
10--60元/吨 2--10元/吨
第二节 土地增值税
• 一、定义——转让国有土地使用权、地上建筑 物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其 转让房地产所取得的增值额征收的一种税。
• 二、开征原因： • 1. 增强国家对房地产市场的调控力度; • 2. 抑制土地交易的投机行为; • 3. 增加国家财政收入。 • 三、纳税人：转让房地产取得收入的单位和个
人口（人）
大城市
50万以上
中等城市
20--50万
小城市
20万以下
县城、 建制镇、工矿区
每平方米税额（元） 0.5 --10 0.4 --8 0.3 --6 0.2 --4
（ 第 14讲 ） 考 场作 文开拓 文路能 力•分解 层次(网 友来 稿)
江 苏省镇 江中学 陈乃香 说明： 本系列 稿共 24讲， 20XX年 1月 6日开 始在资 源上连 载【要 义解说 】文章 主旨确 立以后 ，就应 该恰当 地分解 层次， 使几个 层次构 成一个 有机的 整体， 形成一 篇完整 的文章 。如何 分解层 次主要 取决于 表现主 旨的需 要。【 策略解 读】 一 般 说 来 ， 记人叙 事的文 章常按 时间顺 序分解 层次， 写景状 物的文 章常按 时间顺 序、空 间顺序 分解层 次；说 明文根 据说明 对象的 特点， 可按时 间顺序 、空间 顺序或 逻辑顺 序分解 层次； 议论文 主要根 据“提 出问题 －—分 析问题 ——解 决问题 ”顺序 来分解 层 次 。 当 然 ，分解 层次不 是一层 不变的 固定模 式，而 应该富 于变化 。文章 的层次 ，也常 常有些 外在的 形式： 1．小标 题式。 即围绕 话题把 一篇文 章划分 为几个 相对独 立的部 分，再 给它们 加上一 个简洁 、恰当 的小标 题。如 《世界 改变了 模样》 四个小标题： 寿 命 变 “ 长 ”了、 世界变 “小” 了、劳 动变“ 轻”了 、文明 变“绿 ”了。 2．序 号式。 序号式 作文与 小标题 作文有 相同的 特点。 序号可 以是“ 一、二 、三” ，可以 是“A、 B、 C” ，也 可以是 “甲、 乙、丙 ”……从 全文 看，序 号式干 净、明 快；但 从题目 上 看 ， 却 看 不出文 章内容 ，只是 标明了 层次与 部分。 有时序 号式作 文，也 适用于 叙述性 文章， 为故事 情节的 展开， 提供了 明晰的 层次。 3．总 分式。 如高考 佳作《 人生也 是一张 答卷》 。开头 ：“人 生就是 一张答 卷。它 上面有 选择题 、填空 题、判 断题和 问 答题， 但它又 不同于 一般的 答卷。 一般的 答卷用 手来书 写，人 生的答 卷却要 用行动 来书写 。”主 体部分 每段首 句分别 为：选 择题是 对人生 进行正 确的取 舍，填 空题是 充实自 己的人 生，判 断题是 表明自 己的人 生态度 ，问答 题是考 验自己 解决问 题的能 力。 这 份“试 卷”设 计得合 理而且 实在， 每个人 的人生 都是不 同的， 这就意 味着这 份人生 试卷的 “答案 是丰富 多彩的 ”。分 解层次 ，应追 求作文 美学的 三个价 值取向 ：一要 匀称美 。什么 材料在 前，什 么材料 在后， 要合理 安排； 什么材 料详写 ，什么 材料略 写， 要 通 盘 考 虑 。自然 段是构 成文章 的基本 单位， 恰当划 分自然 段，自 然就成 为分解 层次的 基本要 求。该 分段处 就分段 ，不要 老是开 头、正 文、结 尾“三 段式” ，这种 老套的 层次显 得呆板 。二要 波澜美 。文章 内容应 该有张 有弛， 有起有 伏，如 波如澜 。只有 这 样 才 能 使 文章起 伏错落 ，一波 三折， 吸引读 者。三 要圆合 美。文 章的开 头与结 尾要遥 相照应 ，把开 头描写 的事物 或提出 的问题 ，在结 尾处用 各种方 式加以 深化或 回答， 给人首 尾圆合 的感觉 。【例 文解剖 】 话题 ：忙忙 ，不亦 乐乎 忙 ，是人 生中一个个步 骤 ， 每 个 人 所忙的 事务不 同，但 是不能 是碌碌 无为地 白忙， 要忙就 忙得精 彩，忙 得不亦 乐乎。 忙是问 号。忙 看似简 单，但 其中却 大有学 问。忙 是人生 中不可 缺少的 一部分 ，但是 怎么才 能忙出 精彩， 忙得不 亦乐乎 ，却并 不简单 。人生 如同一 张地图 ，我们 一 直 在 自 己 的地图 上行走 ，时不 时我们 眼前就 出现一 个十字 路口， 我们该 向哪儿 ，面对 那纵轴 横轴相 交的十 字路口 ，我们 该怎样 选择?不 急， 静下心 来分析 一下， 选择适 合自己 的坐标 轴才是 最重要 的。忙 就是如 此，选 择自己 该忙的 才能忙得有意义。忙是 问 号 ， 这 个 问号一 直提醒 我们要 忙得有 意义， 忙得不 亦乐乎 。 忙是 省略号 。四季 在有规 律地进 行着冷 暖交替 ，大自 然就一 直按照 这样的 规律不 停地忙 ，人们 亦如此 。为自 己找一 个目标 ，为目 标而不 停地忙 ，让这 种忙一 直忙下 去。当 目标已 达成， 那么再
1 增值额未超过扣除项目金额50%部分 30
0
2 增值额超过扣除项目金额50-100部分 40
5
3 增值额超过扣除项目金额100-200部分 50
15
4 增值额超过扣除项目金额200%的部分 60
35
第二节 土地增值税
• 例：顺驰公司转让房地产所取得的收入为460万元，其中扣除项
第一节 资源税
• 四、计税依据：销售数量或自用数量 • 五、税目与税率：从量计税，差别比例税率
税目
一、原油 二、天然气 三、煤炭 四、其他非金属原矿 五、黑色金属原矿 六、有色金属原矿 七、盐
固体盐 液体盐
税额
8- 30元/吨 2--15元/千立方米 0.3--5元/吨 0.5--20元/吨或立方米 2--30元/吨 0.4--30元/吨
10--60元/吨 2--10元/吨
第二节 土地增值税
• 一、定义——转让国有土地使用权、地上建筑 物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其 转让房地产所取得的增值额征收的一种税。
• 二、开征原因： • 1. 增强国家对房地产市场的调控力度; • 2. 抑制土地交易的投机行为; • 3. 增加国家财政收入。 • 三、纳税人：转让房地产取得收入的单位和个
人口（人）
大城市
50万以上
中等城市
20--50万
小城市
20万以下
县城、 建制镇、工矿区
每平方米税额（元） 0.5 --10 0.4 --8 0.3 --6 0.2 --4
（ 第 14讲 ） 考 场作 文开拓 文路能 力•分解 层次(网 友来 稿)
江 苏省镇 江中学 陈乃香 说明： 本系列 稿共 24讲， 20XX年 1月 6日开 始在资 源上连 载【要 义解说 】文章 主旨确 立以后 ，就应 该恰当 地分解 层次， 使几个 层次构 成一个 有机的 整体， 形成一 篇完整 的文章 。如何 分解层 次主要 取决于 表现主 旨的需 要。【 策略解 读】 一 般 说 来 ， 记人叙 事的文 章常按 时间顺 序分解 层次， 写景状 物的文 章常按 时间顺 序、空 间顺序 分解层 次；说 明文根 据说明 对象的 特点， 可按时 间顺序 、空间 顺序或 逻辑顺 序分解 层次； 议论文 主要根 据“提 出问题 －—分 析问题 ——解 决问题 ”顺序 来分解 层 次 。 当 然 ，分解 层次不 是一层 不变的 固定模 式，而 应该富 于变化 。文章 的层次 ，也常 常有些 外在的 形式： 1．小标 题式。 即围绕 话题把 一篇文 章划分 为几个 相对独 立的部 分，再 给它们 加上一 个简洁 、恰当 的小标 题。如 《世界 改变了 模样》 四个小标题： 寿 命 变 “ 长 ”了、 世界变 “小” 了、劳 动变“ 轻”了 、文明 变“绿 ”了。 2．序 号式。 序号式 作文与 小标题 作文有 相同的 特点。 序号可 以是“ 一、二 、三” ，可以 是“A、 B、 C” ，也 可以是 “甲、 乙、丙 ”……从 全文 看，序 号式干 净、明 快；但 从题目 上 看 ， 却 看 不出文 章内容 ，只是 标明了 层次与 部分。 有时序 号式作 文，也 适用于 叙述性 文章， 为故事 情节的 展开， 提供了 明晰的 层次。 3．总 分式。 如高考 佳作《 人生也 是一张 答卷》 。开头 ：“人 生就是 一张答 卷。它 上面有 选择题 、填空 题、判 断题和 问 答题， 但它又 不同于 一般的 答卷。 一般的 答卷用 手来书 写，人 生的答 卷却要 用行动 来书写 。”主 体部分 每段首 句分别 为：选 择题是 对人生 进行正 确的取 舍，填 空题是 充实自 己的人 生，判 断题是 表明自 己的人 生态度 ，问答 题是考 验自己 解决问 题的能 力。 这 份“试 卷”设 计得合 理而且 实在， 每个人 的人生 都是不 同的， 这就意 味着这 份人生 试卷的 “答案 是丰富 多彩的 ”。分 解层次 ，应追 求作文 美学的 三个价 值取向 ：一要 匀称美 。什么 材料在 前，什 么材料 在后， 要合理 安排； 什么材 料详写 ，什么 材料略 写， 要 通 盘 考 虑 。自然 段是构 成文章 的基本 单位， 恰当划 分自然 段，自 然就成 为分解 层次的 基本要 求。该 分段处 就分段 ，不要 老是开 头、正 文、结 尾“三 段式” ，这种 老套的 层次显 得呆板 。二要 波澜美 。文章 内容应 该有张 有弛， 有起有 伏，如 波如澜 。只有 这 样 才 能 使 文章起 伏错落 ，一波 三折， 吸引读 者。三 要圆合 美。文 章的开 头与结 尾要遥 相照应 ，把开 头描写 的事物 或提出 的问题 ，在结 尾处用 各种方 式加以 深化或 回答， 给人首 尾圆合 的感觉 。【例 文解剖 】 话题 ：忙忙 ，不亦 乐乎 忙 ，是人 生中一个个步 骤 ， 每 个 人 所忙的 事务不 同，但 是不能 是碌碌 无为地 白忙， 要忙就 忙得精 彩，忙 得不亦 乐乎。 忙是问 号。忙 看似简 单，但 其中却 大有学 问。忙 是人生 中不可 缺少的 一部分 ，但是 怎么才 能忙出 精彩， 忙得不 亦乐乎 ，却并 不简单 。人生 如同一 张地图 ，我们 一 直 在 自 己 的地图 上行走 ，时不 时我们 眼前就 出现一 个十字 路口， 我们该 向哪儿 ，面对 那纵轴 横轴相 交的十 字路口 ，我们 该怎样 选择?不 急， 静下心 来分析 一下， 选择适 合自己 的坐标 轴才是 最重要 的。忙 就是如 此，选 择自己 该忙的 才能忙得有意义。忙是 问 号 ， 这 个 问号一 直提醒 我们要 忙得有 意义， 忙得不 亦乐乎 。 忙是 省略号 。四季 在有规 律地进 行着冷 暖交替 ，大自 然就一 直按照 这样的 规律不 停地忙 ，人们 亦如此 。为自 己找一 个目标 ，为目 标而不 停地忙 ，让这 种忙一 直忙下 去。当 目标已 达成， 那么再
资源税和土地增值税
资源税一、资源税的纳税义务人资源税是在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。
资源税的纳税义务人是在我国境内从事应税矿产品的开采和生产盐的单位和个人注意：资源税是对在我国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，但是对进口应税资源产品的单位和个人是不用缴纳资源税。
资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或转为自用时一次性征收，属于价内税。
资源税不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业。
自2011-11-1起，开采陆上和海洋的油气资源的中外合作油气田、开采海洋油气资源的自营油气田，不再缴纳矿区使用费，依法缴纳资源税。
二、资源税的扣缴义务人收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，包括：独立矿山、联合企业、其他收购未税矿产品的单位（包括收购未税矿产品的个体户）。
税目和税率一、税目（目前有7大类）1.原油。
是指开采的天然原油，不包括人造石油2.天然气。
是指专门开采或与原油同时开采出来的天然气。
煤矿开采的天然气是不征资源税的（煤矿瓦斯属于煤矿开采的天然气）3.煤炭。
包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤炭。
（洗煤，选煤是在原煤开采地初加工的）蜂窝煤，煤球是不交资源税。
4.其他非金属原矿。
是指宝石，玉石，天然碱等这些自然资源非金属原矿5.黑色金属矿原矿。
铁矿石，锰矿石6.有色金属矿原矿。
铜矿等7.盐。
包括固定盐以及液体盐（卤水）。
固定盐包括海盐，湖盐原盐和井矿盐纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。
二、税率（一）比例税率和定额税率相结合原油，天然气，煤炭使用比例税率其他都是用定额税率（二）扣缴义务人收购未税矿产品的税额确定1.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。
2.其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。
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房地产继承不纳土地增值税。房地产赠与符合下列条件时 不纳土地增值税：（1）房产所有人、土地使用权所有人 将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义 务人的；（2）房产所有人，土地使用权所有人通过中国 境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用 权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。
2．房地产出租不纳土地增值税
3．房地产抵押
在抵押期内不纳土地增值税，但以房地产抵债而发生房 地产权属转移的，应纳土地增值税。
4．房地产交换
属于土地增值税征税范围，但对个人之间互换自有居住用 房地产的，经当地税务机关和实，可以免征土地增值税。
5．以房地产进行投资、联营暂免征税。
6．合作建房
对于一方出地、一方出资金，双方合作建房，建成后按比 例分房自用的，暂免征税。建成后转让的，应征收土地增 值税。
2.纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格但 能提供购房发票的，经当地税务部门确认，土地扣 除项目和旧房建筑物评估价格扣除项目的金额，可 按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年 加计5%计算。对纳税人购房时缴纳的契税，凡能 提供契税完税凭证的，准予作为“与转让房地产有 关的税金”予以扣除，但不作为加计5%的基数。 同时，对于转让旧房及建筑物，既没有评估价格又 不能提供购房发票的，地方税务机关可以根据《税 收征管法》第三十五条的规定，实行核定征收。
（二）纳税人
是指转让国有土地使用权及地上的一切建筑物\及其他附着 物产权，并取得收入的单位和个人。
注意：包括外商投资企 业、外国企业及外国机 构、华侨、港澳台同胞 及外国公民在内。
（三）税率
土地增值税四级超率累进税率表
级数 1 2 3 4
增值额与扣除项目金额的比率 不超过 50%的部分
超过 50%～100%的部分 超过 100%～200%的部分
适用超率 累进税率
征收面广
按增值额征税
土地增值税
在转让环 节征税
采用扣除 法和评估 法计算增
值额
二、 土地增值税基本要素规定
（一）征税范围
一般规定： 只对转让国有土地使用权的行为课税，转让非国有土地
和出让国有土地的行为均不征税；既对转让土地使用权课 税，也对转让地上建筑物和其他附着物的产权征税
1．以继承、赠与方式转让房地产
[分析] 按税法规定，房地产开发费用中的利息支出， 凡能够按转让房地产项目计算分摊并能提供金融机 构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业 银行同类同期贷款利率计算的金额；其他房地产开 发费用按取得土地使用权所支付的金额与房地产开 发成本规定计算的金额之和的5%以内计算扣除。
对从事房地产开发的纳税人，可按房地产开发成本 和房地产开发费用金额之和的20%加计扣除。
(二）计算
计算原则：各地要进一步完善土地增值税预征办法， 根据本地区房地产业增值水平和市场发展情况，区 别普通住房、非普通住房和商用房等不同类型，科 学合理地确定预征率，并适时调整。工程项目竣工 结算后，应及时进行清算，多退少补。
计算方法：
应纳税额=∑（每级距的土地增值额×适用税率）
或应纳税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除 系数
支付
的税
的金
金
额
转让旧房地产的扣除项目金额
房屋 及建 筑物 的评 估价 格
取得土地使 用权所支付 的地价款和 按国家统一 规定交纳的 有关费用
转让 环节 缴纳 的税 金
应注意：1.当纳税人有下列情形之一的，按照 房地产评估价格计算征收。①隐瞒、虚报房地 产成交价格的；②提供扣除项目金额不实的； ③转让房地产的成交价格低于房地产评估价格， 又无正当理由的。
⑤加计扣除=(510+1550) ×20%=412(万元) ⑥扣除项目金额合计=510+1550+213+280.5+412
=2965.5(万元)
(3)土地增值额=5100-2965.5=2134.5(万元) (4)土地增值额占扣除项目比例=2134.5\2965.5×100%
超过 200%的部分
税率（%） 30 40 50 60
速算扣除率 0 5 15 35
土地增值额占扣除项目 金额的比率=土地增值 额/扣除项目金额 ×100%
（四） 税收优惠
1．对建造普通标准住宅的税收优惠 对于纳税人既建造普通标准住宅又搞其他房地产开发的，应分 别核算增值额，不分别核算增值额或不能分别核算增值额的， 其建造的普通标准住宅不能适用这一免税规定。 2．对国家征用收回的房地产的税收优惠 3．对个人转让房地产的税收优惠 4．以房地产进行投资联营的优惠政策 5．合作建房的优惠政策
任务八 资源税类——土地增值税
一、土地增值税概述
土地增值税概念
土地增值税是对有偿转 让国有土地使用权及地上建 筑物和其他附着物产权、取 得增值性收入的单位和个人 征收的一种税。
土地增值税的作用
1．有助于引导房地产经营 方向，规范房地产市场的交 易秩序
2．合理调节土地增值税收 益分配，维护国家权益
土地增值税特点
【例】2004年10月，某房地产开发公司转让一幢 写字楼，共取得收入5100万元，公司按规定交纳了 有关税金。该公司为取得土地使用权而支付的地价 款和有关费用为510万元，投入的房地产开发成本 为1550万元；房地产开发费用中的利息支出为120 万元 (能按房地产项目分摊，并提供金融机构证明)， 比按工商银行同类同期贷款利率计算的利息多出10 万元。公司所在地政府规定的其他房地产开发费用 的计算扣除比例为5%，营业税率5%，城建税率 7%，教育费附加税率3%，印花税率5‰。试计算 该公司应纳土地增值税额。
三、土地增值税的计算与征收
（一）计税依据
包括转让房地产的全部价款及 有关的经济收入。包括货币收 入、实物收入和其他收入。
土地增值额=应税收入-扣除项目金额
转让新开发房地产的扣除项目金额
取 得 房地 房 地 与 转 加
土 地 产开 产 开
权所 本
用
有关 除
(1)收入额=5100(万元) (2)扣除项目金额为：
①取得土地使用权支付的地价款=510(万元) ②房地产开发成本=1500(万元) ③房地产开发费用=(120-10)+(510+1550) ×5%=213(万元)
④与转让房地产有关的税金=5100×5%×（1+7%+3%） = 280.5(万元)
2．房地产出租不纳土地增值税
3．房地产抵押
在抵押期内不纳土地增值税，但以房地产抵债而发生房 地产权属转移的，应纳土地增值税。
4．房地产交换
属于土地增值税征税范围，但对个人之间互换自有居住用 房地产的，经当地税务机关和实，可以免征土地增值税。
5．以房地产进行投资、联营暂免征税。
6．合作建房
对于一方出地、一方出资金，双方合作建房，建成后按比 例分房自用的，暂免征税。建成后转让的，应征收土地增 值税。
2.纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格但 能提供购房发票的，经当地税务部门确认，土地扣 除项目和旧房建筑物评估价格扣除项目的金额，可 按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年 加计5%计算。对纳税人购房时缴纳的契税，凡能 提供契税完税凭证的，准予作为“与转让房地产有 关的税金”予以扣除，但不作为加计5%的基数。 同时，对于转让旧房及建筑物，既没有评估价格又 不能提供购房发票的，地方税务机关可以根据《税 收征管法》第三十五条的规定，实行核定征收。
（二）纳税人
是指转让国有土地使用权及地上的一切建筑物\及其他附着 物产权，并取得收入的单位和个人。
注意：包括外商投资企 业、外国企业及外国机 构、华侨、港澳台同胞 及外国公民在内。
（三）税率
土地增值税四级超率累进税率表
级数 1 2 3 4
增值额与扣除项目金额的比率 不超过 50%的部分
超过 50%～100%的部分 超过 100%～200%的部分
适用超率 累进税率
征收面广
按增值额征税
土地增值税
在转让环 节征税
采用扣除 法和评估 法计算增
值额
二、 土地增值税基本要素规定
（一）征税范围
一般规定： 只对转让国有土地使用权的行为课税，转让非国有土地
和出让国有土地的行为均不征税；既对转让土地使用权课 税，也对转让地上建筑物和其他附着物的产权征税
1．以继承、赠与方式转让房地产
[分析] 按税法规定，房地产开发费用中的利息支出， 凡能够按转让房地产项目计算分摊并能提供金融机 构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业 银行同类同期贷款利率计算的金额；其他房地产开 发费用按取得土地使用权所支付的金额与房地产开 发成本规定计算的金额之和的5%以内计算扣除。
对从事房地产开发的纳税人，可按房地产开发成本 和房地产开发费用金额之和的20%加计扣除。
(二）计算
计算原则：各地要进一步完善土地增值税预征办法， 根据本地区房地产业增值水平和市场发展情况，区 别普通住房、非普通住房和商用房等不同类型，科 学合理地确定预征率，并适时调整。工程项目竣工 结算后，应及时进行清算，多退少补。
计算方法：
应纳税额=∑（每级距的土地增值额×适用税率）
或应纳税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除 系数
支付
的税
的金
金
额
转让旧房地产的扣除项目金额
房屋 及建 筑物 的评 估价 格
取得土地使 用权所支付 的地价款和 按国家统一 规定交纳的 有关费用
转让 环节 缴纳 的税 金
应注意：1.当纳税人有下列情形之一的，按照 房地产评估价格计算征收。①隐瞒、虚报房地 产成交价格的；②提供扣除项目金额不实的； ③转让房地产的成交价格低于房地产评估价格， 又无正当理由的。
⑤加计扣除=(510+1550) ×20%=412(万元) ⑥扣除项目金额合计=510+1550+213+280.5+412
=2965.5(万元)
(3)土地增值额=5100-2965.5=2134.5(万元) (4)土地增值额占扣除项目比例=2134.5\2965.5×100%
超过 200%的部分
税率（%） 30 40 50 60
速算扣除率 0 5 15 35
土地增值额占扣除项目 金额的比率=土地增值 额/扣除项目金额 ×100%
（四） 税收优惠
1．对建造普通标准住宅的税收优惠 对于纳税人既建造普通标准住宅又搞其他房地产开发的，应分 别核算增值额，不分别核算增值额或不能分别核算增值额的， 其建造的普通标准住宅不能适用这一免税规定。 2．对国家征用收回的房地产的税收优惠 3．对个人转让房地产的税收优惠 4．以房地产进行投资联营的优惠政策 5．合作建房的优惠政策
任务八 资源税类——土地增值税
一、土地增值税概述
土地增值税概念
土地增值税是对有偿转 让国有土地使用权及地上建 筑物和其他附着物产权、取 得增值性收入的单位和个人 征收的一种税。
土地增值税的作用
1．有助于引导房地产经营 方向，规范房地产市场的交 易秩序
2．合理调节土地增值税收 益分配，维护国家权益
土地增值税特点
【例】2004年10月，某房地产开发公司转让一幢 写字楼，共取得收入5100万元，公司按规定交纳了 有关税金。该公司为取得土地使用权而支付的地价 款和有关费用为510万元，投入的房地产开发成本 为1550万元；房地产开发费用中的利息支出为120 万元 (能按房地产项目分摊，并提供金融机构证明)， 比按工商银行同类同期贷款利率计算的利息多出10 万元。公司所在地政府规定的其他房地产开发费用 的计算扣除比例为5%，营业税率5%，城建税率 7%，教育费附加税率3%，印花税率5‰。试计算 该公司应纳土地增值税额。
三、土地增值税的计算与征收
（一）计税依据
包括转让房地产的全部价款及 有关的经济收入。包括货币收 入、实物收入和其他收入。
土地增值额=应税收入-扣除项目金额
转让新开发房地产的扣除项目金额
取 得 房地 房 地 与 转 加
土 地 产开 产 开
权所 本
用
有关 除
(1)收入额=5100(万元) (2)扣除项目金额为：
①取得土地使用权支付的地价款=510(万元) ②房地产开发成本=1500(万元) ③房地产开发费用=(120-10)+(510+1550) ×5%=213(万元)
④与转让房地产有关的税金=5100×5%×（1+7%+3%） = 280.5(万元)