合并日后合并财务报表工作底稿中的相关抵销处理

合并报表六大抵消分录

合并报表六大抵消分录在企业合并财务报表的编制过程中，为了准确反映集团整体的财务状况和经营成果，需要进行一系列的抵消处理。

这些抵消分录主要是为了消除内部交易和往来对合并报表的影响，使得合并报表能够真实地反映集团作为一个整体的经济实质。

下面我们就来详细了解一下合并报表中的六大抵消分录。

一、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消当母公司持有子公司的股权时，在编制合并报表时需要将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵消。

这是因为从集团整体的角度来看，母公司对子公司的投资并不是一项真正的资产，子公司的所有者权益也不是一项真正的负债和所有者权益。

假设母公司以 100 万元投资取得子公司 80%的股权，子公司的所有者权益为 120 万元，其中股本 80 万元，资本公积 20 万元，盈余公积10 万元，未分配利润 10 万元。

则抵消分录如下：借：股本 80 万元借：资本公积 20 万元借：盈余公积 10 万元借：未分配利润 10 万元借：商誉 20 万元（若存在）贷：长期股权投资 100 万元贷：少数股东权益20 万元（子公司所有者权益×少数股东持股比例）二、母公司投资收益与子公司利润分配的抵消母公司在确认对子公司的投资收益时，子公司也会进行利润分配。

在编制合并报表时，需要将母公司的投资收益与子公司的利润分配进行抵消，以避免重复计算。

假设子公司当年实现净利润 50 万元，提取盈余公积 5 万元，向股东分配利润 10 万元。

母公司持股 80%，则抵消分录如下：借：投资收益 40 万元（50×80%）借：少数股东损益 10 万元（50×20%）借：年初未分配利润_____万元贷：提取盈余公积 5 万元贷：向股东分配利润 10 万元贷：年末未分配利润_____万元三、内部债权债务的抵消在集团内部，母公司与子公司之间、子公司与子公司之间可能会发生债权债务关系，如应收账款与应付账款、其他应收款与其他应付款等。

合并财务报表抵销分录的账务处理

合并财务报表抵销分录的账务处理合并财务报表在做抵销分录之前,首先要做调整分录.合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同,由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目,所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的,而是在一张合并工作底稿上同时完成的,不能孤立地加以看待.初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别,只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项目.先来看看这几种合并会计报表抵消分录编制方法:一、合并报表多层抵消分录的编制技巧企业合并报表的编制可以大略地分为两种情况(一)在合并当期的资产负债表日编制合并报表该种情况下的抵消分录相对简单,只需根据内部交易等关联事项调整当期财务数据即可,调整事项一般包括固定资产原价、累计折旧、无形资产摊销、长期股权投资、坏账准备、所有者权益等.如果母子公司之间不存在内部交易,那么合并财务报表只需将个别财务报表的数据汇总,就没有抵消分录可言了.但一般情况下,母子公司之间、子公司相互之间都会发生销售商品、提供劳务、转让资产等很多类型的内部交易.因此编制抵消分录也是必须的.(二)企业连续编制合并财务报表情况下多层抵消分录的编制该种情况要比前者复杂的多。

连续编制合并报表时,上一会计期间对同一会计事项可能已经做过抵消分录了,而该抵消只是在工作底稿上做调整,并没有将该笔分录记入母、子公司的会计账簿,不影响个别财务报表,所以在下一期资产负债表日编制合并报表时,为避免重复调整引起的报表合计数不一致,仍需继续抵消。

1.影响利润表项目的事项的抵消分录编制如果调整事项在合并报表编制前,增加了企业的所有者权益,则需借方计入"年初未分配利润",贷方相应地计入对应科目,如固定资产原价、无形资产、主营业务成本、营业外收入等.相反,若母子公司间的交易事项引起所有者权益的减少,则抵消分录应该是借记累计折旧、营业外收入、存货跌价准备等,贷记"年初未分配利润"。

浅析合并财务报表编制中存货业务抵销

浅析合并财务报表编制中存货业务抵销随着全球化的发展，企业之间的合并、收购、联合经营等交易越来越多，因此，合并财务报表编制的需要也越来越重要。

而在合并财务报表编制过程中，存货业务抵销是非常重要的环节之一。

存货业务是企业生产经营过程中最基本的业务之一，因此，企业把存货业务作为会计处理的重要实体。

而在合并财务报表编制过程中，存货业务抵销指的是企业在差额合并或购买子公司等合并业务中，对存货做出的抵消处理。

通过这种抵销处理，能够避免对存货的重复计算，确保财务报表合理、准确。

如何进行存货业务抵销呢？首先，我们需要理解抵销的概念。

在会计中，抵销是指将对冲收支或借贷关系的两笔经济业务相消，以达成账务平衡。

抵销不同于自然抵消，自然抵消是指两笔经济业务本身所具有的对冲性，而抵销是会计主体通过记账处理而实现的。

根据《中华人民共和国财政部企业会计准则——合并财务报表》的规定，存货实现抵销的具体方法如下：第一步：对母公司和子公司分别计算存货的净额；第二步：计算母子公司合并后的存货净额；第三步：将母公司和子公司的库存数量、成本、利润按照一定比例折算成相同的单位（如：按照成本法、市场价值法等），然后对母公司和子公司分别抵销；第四步：将母子公司抵销后的存货净额进行相加，得到合并后的存货净额。

根据这一方法，我们可以看出，在进行存货业务抵销时，需要对母公司和子公司的存货进行详细的核算，按照一定的方法进行折算和抵消，保证合并后的财务报表是真实、准确的。

在存货业务抵销的过程中，常见的问题有哪些？首先，存货业务抵销需要考虑的因素比较复杂，如：母子公司的库存数量和成本等不一致，抵销的比例也有所不同，这些因素都需要在进行抵销的时候详细核算。

其次，由于存货是企业最重要的资产之一，存货的估值问题也是存货业务抵销时需要重点考虑的问题。

对于母子公司之间的存货进行估值时，需要考虑到存货的数量和质量、市场价格变动等因素，尽可能准确地确定存货的成本。

此外，在存货业务抵销的过程中，还需要考虑到抵销处理可能会带来的税务风险和财务风险。

合并报表六大抵消分录

合并报表六大抵消分录在进行合并报表时，抵消分录是非常重要的一环。

抵消分录的作用主要是为了消除母公司和子公司之间因内部交易而产生的收入、费用、资产和负债之间的对冲影响，从而准确地反映出整个集团的财务状况和经营成果。

以下将介绍合并报表中的六大抵消分录。

1. 收入和费用抵消在合并报表中，母公司和子公司之间的内部交易会导致一些收入和费用的重复或缺失。

为了消除这种影响，需要进行收入和费用的抵消分录。

比如，母公司向子公司销售货物，造成母公司收入增加、子公司费用增加，就需要在合并报表中对这部分收入和费用进行抵消。

2. 资产和负债抵消内部交易还会导致资产和负债的重复或缺失，需要进行相应的抵消分录。

比如，母公司向子公司提供贷款，就会导致母公司应收款项增加、子公司负债增加，需要在合并报表中对这部分资产和负债进行抵消。

3. 应收款项和应付款项抵消在合并报表中，还需要对母公司和子公司之间的应收款项和应付款项进行抵消。

这是为了消除内部交易对应收款项和应付款项的影响，确保合并报表的准确性。

4. 股本和资本公积抵消在合并报表中，还需要对母公司和子公司之间的股本和资本公积进行抵消。

这是为了消除内部交易对股本和资本公积的影响，保证合并报表的真实性。

5. 净利润和红利抵消在合并报表中，需要对母公司和子公司之间的净利润和红利进行抵消。

这是为了消除内部交易对净利润和红利的影响，确保合并报表的全面性和准确性。

6. 未分配利润和资本公积抵消最后，在合并报表中还需要对母公司和子公司之间的未分配利润和资本公积进行抵消。

这是为了消除内部交易对未分配利润和资本公积的影响，完善合并报表的财务信息。

通过以上六大抵消分录的处理，可以消除母公司和子公司之间的内部交易对合并报表的影响，从而准确地反映出整个集团的财务状况和经营成果。

在编制合并报表时，务必认真处理这些抵消分录，确保报表的准确性和真实性。

合并会计报表抵销业务的会计处理

合并会计报表抵销业务的会计处理【摘要】合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表，这些会计报表是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别会计报表为基础编制的，对于企业集团内部相互之间发生的经济业务，在其个别的会计报表中已分别进行了反映，但从整个企业集团的角度出发，在编制合并报表时，必然包含着重复计算的因素。

因此，在编制整个企业集团的合并会计报表时，必须将这些重复计算的因素予以抵销。

【关键词】合并会计报表;抵销业务;会计处理一、我国合并会计报表的合并范围1.母公司拥有其半数以上权益性资产的被投资企业，包括母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本；母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本；母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上权益性资本。

2.被母公司控制的其他被投资企业存在如下情况之一者，就应当视为母公司能够对其实施控制：（1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权；（2）根据章程或协议有权控制企业的财务和经营政策；（3）有权任免公司董事会等类似权利机构的多数成员；（4）在公司董事会或类似权利机构会议有半数以上的投票权。

二、合并会计报表抵销业务的种类1．长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。

２．内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销。

３．内部提取盈余公积的抵销处理。

４．内部债权与债务项目的抵销。

５．内部商品销售业务的抵销。

６．内部固定资产交易的处理。

三、合并会计报表抵销业务的会计处理（一）关于母公司长期投权投资与子公司所有者权益项目的抵销借：实收资本（子公司）资本公司（子公司）盈余公积（子公司）未分配利润（子公司）合并价差贷：长期投权投资（母公司）少数股东权益（子公司）（所有者权益×少数股东投资持股比例）（二）内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销借：期初未分配利润（子公司）投资收益（母公司）少数股东收益（子公司净利润×少数股东投资持股比例）贷：提取盈余公积（子公司）应付利润（子公司）未分配利润（子公司）应说明的是，未分配利润项目的抵销是通过抵销利润表和利润分配表中的项目计算确定的，也就是说，抵销分录中涉及的利润表和利润分配表中的项目都会影响本期“未分配利润”项目的抵销。

合并财务报表调整、抵消分录技巧、实例

一、编制母子公司内部交易抵销分录时，计算其递延所得税影响的技巧企业在编制合并财务报表时。

应将母子公司内部交易产生的未实现内部交易损益予以抵销。

因此，对于相关资产负债项目在合并资产负债表中列示的账面价值与其在食别资产负债表中的价值会不同．并进而可能产生与有关资产、负债所属纳税主体计税基础的不同．从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度考虑．应当确认该暂时性差异的所得税影响。

在具体处理过程中。

我们可以将合并财务报表看做一张普通的财务报表．由于内部交易抵销分录仅影响该报表上相关资产、负债项目的账面价值，对其计税基础没有任何影响：因此,上述抵销分录所引起的相关资产、负债账面价值的增减变动额，视为内部交易抵销分录所产生的暂时性差异。

在解题时。

只需将母子公司内部交易抵销分录编制完后(注意．对因抵销未实现内部交易损益产生的暂时性差异确认递延所得税．实际上并不属于内部交易抵销分录)，算出其对相关资产、负债项目账面价值的影响额,即可得出应确认的递延所得税。

以母子公司内部交易存货为例。

解题时．先编制存货未实现内部交易损益的抵销分录．然后计算上述抵销分录对存货项目账面价值的影响金额(借记“存货”项目．使存货账面价值增加，贷记“存货”项目，则与之相反)，存货账面价值减少(增加)多少．即意味着产生了多少可抵，扣(应纳税)暂时性差异。

因为上述抵销分录，对存货的计税基础没有影响。

【例题1】A公司为B公司的母公司。

2009年3月。

A公司向B公司销售100件甲商品．售价11 000万元，成本800万元。

B 公司购入后将其作为库存商品管理。

截至2009年年末．B公司对外出售40件甲商品．剩余甲商品在2009年12月31日的可变现净值为550万元。

母子公司适用的所得税税率均为25％。

不考虑其他因素。

A公司编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理(以万元为单位，下同)：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000借：营业成本120[(1000-800)x60％】贷：存货120借：存货——存货跌价准50贷：资产减值损失50上述抵销分录。

合并财务报表调整及抵消

一、合并财务报表调整、抵消的主要流程二、长期股权投资与所有者权益的合并处理1、同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理净损益调整借：长期股权投资贷：投资收益（或做相反分录）长期股权投资按权益法的调整分配现金股利调整净损益之外其他变动调整借：投资收益贷：长期股权投资借：长期股权投资贷：资本公积（或做相反分录）连续编制合并财务报表时借：长期股权投资贷：未分配利润——年初资本公积或者：借：资本公积未分配利润——年初贷：长期股权投资合并抵消处理长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消借：实收资本/股本资本公积盈余公积未分配利润——年末贷：长期股权投资少数股东权益投资收益与子公司利润分配项目的抵消借：投资收益少数股东损益未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末2、非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理按公允价值的调整第一年：借：固定资产存货等贷：资本公积借：管理费用等贷：固定资产——累计折旧等以后年度：借：固定资产存货等贷：资本公积借：未分配利润——年初管理费用等贷：固定资产——累计折旧等长期股权投资按权益法的调整净损益调整分配现金股利调整净损益之外其他变动调整借：长期股权投资贷：投资收益（或做相反分录）■按权益法进行调整，确认应享有子公司当期实现净利润的份额时，如果购买日被合并方可辨认净资产等公允价值与账面价值不等（非同一控制），或存在未实现内部销售损益时，需要先对被投资方事项的账面净损益进行调整借：投资收益贷：长期股权投资借：长期股权投资贷：资本公积（或做相反分录）连续编制合并财务报表时借：长期股权投资贷：未分配利润——年初资本公积或者：借：资本公积未分配利润——年初贷：长期股权投资合并抵消处理长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消借：实收资本/股本资本公积盈余公积未分配利润——年末贷：长期股权投资少数股东权益投资收益与子公司利润分配项目的抵消借：投资收益少数股东损益未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末三、内部债权、债务的抵消（一）应收账款与应付账款的抵消抵消内部应收账款和应付账款借：应付账款（期末数）贷：应收账款（期末数）当年编制合并报表的抵消抵消根据内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产抵消内部应收账款和应付账款借：应付账款（期末数）贷：应收账款（期末数）借：应收账款——坏账准备抵消根据期初内部应收账款计提的坏账准备贷：未分配利润——年初借：未分配利润——年初连续编制合并报表的抵消贷：递延所得税资产借：应收账款——坏账准备抵消本期根据内部应收账款计提或冲销的坏账准备贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产（或做相反分录）（二）持有至到期投资与应付债券的抵消借：应付债券（发行方期末数*内部购买比例）抵消持有至到期投资和应付债券投资收益（或贷记财务费用）贷：持有至到期投资（购买方期末数）抵消内部债券的利息收益和利息支出将持有至到期投资的投资收益与债券的利息支出相抵消（二者孰低）抵消以前期间资本化的利息支出借：投资收益贷：财务费用（费用化利息）在建工程（资本化利息）借：未分配利润——年初贷：在建工程或固定资产（资本化的利息）四、内部存货交易的抵消（一）内部商品购销当期（1）抵消期末存货中包含的未实现内部销售损益（2）抵消存货跌价准备（抵消差额≦内部销售的毛利）（3）递延所得税的抵消借：营业收入（内部销售企业的售价）贷：营业成本（倒挤）存货（期末内部购入存货的成本*销售企业的毛利率）借：存货——存货跌价准备（内部购入方计提数﹣企业集团应提数）贷：资产减值损失借：递延所得税资产【（前面抵消分录中的存货项目贷方发生额﹣借方发生额）*所得税税率】贷：所得税费用■确认递延所得税时，只看前面（1）、（2）步所做抵消分录中，“存货”项目（不需考虑其明细项目的差异）账面价值增减变动金额，因抵消分录不影响存货的计税基础，所以“存货”项目账面价值减少金额，就产生了相应的可抵扣暂时性差异，以该差异乘以税率，即为应确认的递延所得税资产（二）连续编制合并财务报表借：未分配利润——年初（1）抵消期初结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益（2）抵消本期发生的内部存货销售收入和内部销售成本（3）抵消期末结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益贷：营业成本■此笔分录实际上是将上期所做抵消分录中的损益类项目换成“未分配利润——年初”，同时嘉定上期期末存货已全部售出，因此贷记“营业成本”，截至本期期末实际未售出的存货中包含的未实现内部销售损益在下面第（3）步中统一抵消借：营业收入（本期销售企业内部销售收入的金额）贷：营业成本借：营业成本贷：存货（4）抵消根据内部购入存货计提的存货跌价准备抵消上期内部购入存货多提的存货跌价准备抵消本期内部购入存货多提的存货跌价准备抵消本期内部购入存货所冲销的存货跌价准备借：递延所得税资产贷：未分配利润——年初借：存货——存货跌价准备（以前多提数）贷：未分配利润——年初借：存货——存货跌价准备（当期多提数）贷：资产减值损失借：资产减值损失（期末结存存货多转回的跌价准备）营业成本（本期已销存货多转销的跌价准备）贷：存货——存货跌价准备（当期多冲销数）（3）递延所得税的抵消■这一步是将上期递延所得税资产余额抄下来，相当于递延所得税资产本期期初余额借：递延所得税资产（前面抵消分录中的存货项目累计增减变动额*所得税税率-期初余额）贷：所得税费用■看前面各抵消分录使“存货”项目账面价值增减变动金额，因计税基础不受抵消分录影响，因此该账面价值变动额即本期期末可抵扣暂时想差异余额，以该余额乘以税率，即递延所得税资产期末余额，以期末余额减期初余额，即为本期应确认的递延所得税资产（如为负数，即转回，编制相反分录）五、内部固定资产交易的抵消（一）交易发生当期一方销售固定资产给另一方作为固定资产使用（1）抵消内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益一方销售存货给另一方作为固定资产使用借：营业外收入贷：固定资产——原价借：营业收入（内部销售企业的售价）贷：营业成本（内部销售企业的成本）固定资产——原价（内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益）（2）抵消内部交易固定资产当期多计提的折旧（3）抵消当期多计提的减值准备（4）递延所得税的抵消（二）连续编制时借：固定资产——累计折旧（内部交易固定资产当期多计提的折旧）贷：管理费用等借：固定资产——固定资产减值准备（内部购入方计提数—企业集团应提数）贷：资产减值损失借：递延所得税资产【（前面抵消分录中固定资产项目贷方发生额﹣借方发生额）*所得税税率】贷：所得税费用■分析思路与内部存货交易中递延所得税资产的处理思路类似，下同（1）抵消内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益（2）抵消内部交易固定资产以前期间多计提的折旧、减值准备（3）抵消内部交易固定资产当期多计提的折旧（4）递延所得税的抵消借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价（固定资产原价中包含的未实现内部销售损益）借：固定资产——累计折旧/固定资产减值准备贷：未分配利润——年初借：固定资产——累计折旧贷：管理费用等借：递延所得税资产贷：未分配利润——年初借：所得税费用贷：递延所得税资产（前面抵消分录中固定资产项目累计增减变动额*所得税税率﹣期初余额）（三）内部交易的固定资产清理、出售期间的抵消处理（1）期满清理借：未分配利润——年初（清理当期多提的折旧）贷：管理费用等借：递延所得税资产贷：未分配利润——年初借：所得税费用贷：递延所得税资产（2）超期清理不作抵消分录（3）提前清理、出售借：未分配利润——年初（原价中包含的未实现内部销售损益）贷：营业外收入（或营业外支出）借：营业外收入（或营业外支出）（以前期间多计提的折旧）贷：未分配利润——年初借：营业外收入（或营业外支出）（清理、出售当期多计提的折旧）贷：管理费用等六、合并现金流量表的编制借：递延所得税资产贷：未分配利润——年初借：所得税费用贷：递延所得税资产母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当抵消母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵消借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额贷：吸收投资收到的现金借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷：取得投资收益收到的现金母公司与子公司、子公司相互之间以现金发行和购买债券借：投资支付的现金贷：取得借款收到的现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵消兑付债券借：偿还债务支付的现金贷：收回投资收到的现金母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵消母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵消借：购买商品、接受劳务支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额■子公司与少数股东之间的现金流量不需抵消，应在合并现金流量表中单独反映七、本期增加子公司和减少子公司的合并处理母公司在报告期内增减子公增加子公司不需要调整合并资产负债表的期初数司在合并资产负债表的反映处置子公司不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并母公司在报告期内增减子公司在合并利润表的反映母公司在报告期内增减子公司在合并现金流量表的反映增加子公司将本期取得的子公司自取得控制权日起至本期期末的收入、费用和利润纳入合并利润表处置子公司将该子公司自期初至丧失控制之日止的收入、费用、利润纳入合并利润表增加子公司将本期取得的子公司自取得控制权日起至本期期末止的现金流量纳入合并现金流量表处置子公司将该子公司自期初至丧失控制权之日止的现金流量纳入合并现金流量表。

合并财务报表调整、抵消分录技巧、实例

合并财务报表调整、抵消分录技巧、实例一、编制母子公司内部交易抵销分录时，计算其递延所得税影响的技巧企业在编制合并财务报表时。

应将母子公司内部交易产生的未实现内部交易损益予以抵销。

因此，对于相关资产负债项目在合并资产负债表中列示的账面价值与其在食别资产负债表中的价值会不同．并进而可能产生与有关资产、负债所属纳税主体计税基础的不同．从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度考虑．应当确认该暂时性差异的所得税影响。

在具体处理过程中。

我们可以将合并财务报表看做一张普通的财务报表．由于内部交易抵销分录仅影响该报表上相关资产、负债项目的账面价值，对其计税基础没有任何影响：因此,上述抵销分录所引起的相关资产、负债账面价值的增减变动额，视为内部交易抵销分录所产生的暂时性差异。

在解题时。

只需将母子公司内部交易抵销分录编制完后(注意．对因抵销未实现内部交易损益产生的暂时性差异确认递延所得税．实际上并不属于内部交易抵销分录)，算出其对相关资产、负债项目账面价值的影响额,即可得出应确认的递延所得税。

以母子公司内部交易存货为例。

解题时．先编制存货未实现内部交易损益的抵销分录．然后计算上述抵销分录对存货项目账面价值的影响金额(借记“存货”项目．使存货账面价值增加，贷记“存货”项目，则与之相反)，存货账面价值减少(增加)多少．即意味着产生了多少可抵，扣(应纳税)暂时性差异。

因为上述抵销分录，对存货的计税基础没有影响。

【例题1】A公司为B公司的母公司。

2009年3月。

A公司向B 公司销售100件甲商品．售价11 000万元，成本800万元。

B 公司购入后将其作为库存商品管理。

截至2009年年末．B公司对外出售40件甲商品．剩余甲商品在2009年12月31日的可变现净值为550万元。

母子公司适用的所得税税率均为25％。

不考虑其他因素。

A公司编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理(以万元为单位，下同)：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000借：营业成本120[(1000-800)x60％】贷：存货120借：存货——存货跌价准50贷：资产减值损失50上述抵销分录。

合并财务报表相关的调整分录、抵销分录

合并财务报表相关的调整分录、抵销分录(一)未实现内部销售利润的抵销1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销第一年(1)假定当期内部购进商品全部对集团外销售借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本【内部购进企业对外销售的成本】假定母公司将成本为80元的商品以售价100元销售给子公司，则抵销分录为：借：营业收入100贷：营业成本100(2)期末抵销未实现内部销售利润借：营业成本【期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】贷：存货接上例，假定期末该批商品子公司全部未实现对外销售，则抵销分录为：借：营业成本20[100×(100-80)/100]贷：存货20(3)确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年(1)假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售借：未分配利润——年初【上期期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】贷：营业成本(2)假定当期内部购进商品全部对集团外销售借：营业收入贷：营业成本(3)期末抵销未实现内部销售利润借：营业成本贷：存货(4)确认递延所得税资产借：递延所得税资产所得税费用【差额】贷：未分配利润——年初2.固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销第一年(1)内部销售方为存货，购入方确认为固定资产①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本【内部销售企业的成本】固定资产——原价【内部购进企业多计的原价】②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧贷：管理费用③确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用(2)内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业外收入【内部销售企业的利得】贷：固定资产——原价【内部购进企业多计的原价】②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧贷：管理费用③确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年：①将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵销，以调整期初未分配利润借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价②将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销，以调整期初未分配利润借：固定资产——累计折旧贷：未分配利润——年初③将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧贷：管理费用④确认递延所得税资产借：递延所得税资产所得税费用【差额】贷：未分配利润——年初所得税费用【差额】3.无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销比照固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销的处理方法。

精选合并财务报表概述与抵销处理

（4）合并报表工作底稿中的有关调整与抵销分录：
首先，将原投资调整至公允价值：
借：长期股权投资
200
贷：投资收益
200
其次，将母公司股权投资与子公司股东权益相抵销：
借：股本等股东权益
11300
固定资产
3700
商誉
800
贷：长期股权投资
9800
少数股东权益
6000
如果20X5年下半年乙公司确认其他资本公积200万元，从而甲公司确认 40万元的其他资本公积：
高级财务会计课程组
18
【例2-2】同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制
资料：被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本400万，留存收益100万。
合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。
合并的账务处理：
借：长期股权投资贷：银行存款资本公积
500 450 50
抵消分录：
300
500
抵 520
0
－
高级财务会计课程组
抵 400
调整 20
确认 16 确认 104
合并数
650 1 420
0 0 900 1 050 16 104
24
（三）分步实现的企业合并（合并日合并报表)
分步实现的同一控制下企业合并合并日合并报表工作底稿中的抵销分录与前述通常情况下的
同一控制下企业合并合并日编制合并报表时的抵销处理相同。
重
为什么对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整？
点
思
为什么将合并成本小于取得净资产公允价值份额的差额计入留存收益？考
高级财务会计课程组
20
【例2-3】购买方购买被购买方80％股权（正商誉)

合并会计报表基本抵销分录类型

合并资产负债表中的抵销分录
合并现金流量表中的抵销分录
合并利润表中的抵销分录
合并所有者权益变动表的抵销分录
长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
长期股权投资的抵销：将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益中母公司所拥有的份额相抵销。
投资收益的抵销：将母公司确认的投资收益与子公司利润分配中母公司所分配的份额相抵销。
注意事项：抵销分录应当在编制合并资产负债表时进行，且应当按照无形资产的账面价值进行调整
母公司与子公司、子公司相互之间未实现内部销售损益的抵销
抵销分录类型：母公司与子公司、子公司相互之间未实现内部销售损益的抵销
抵销目的：消除内部交易对合并报表的影响，确保报表的准确性和可靠性
抵销方法：将未实现内部销售损益从个别报表中抵销，并相应调整合并报表的相关项目
等科目，贷记“长期股权投资”科目。
子公司对母公司股东权益项目的抵销：借记“长期股权投资” 科目，贷记“股本”、 “资本公积”、“盈余公积”、“余公积的抵销
未分配利润的抵销
少数股东权益的抵销
股东权益合计的抵销
少数股东权益
添加标题
抵销结果：消除内部交易对合并报表的影响，确保合并报表的真实性和准
确性
无形资产中未实现内部销售损益的抵销
抵销分录类型：借记“无形资产”，贷记“资本公积”
适用范围：适用于母公司向子公司出售无形资产的情况
抵销原理：将母公司销售无形资产产生的利润转化为子公司无形资产的价值，从而消除内部交易的影响
抵销分录：根据内部交易的具体情况进行编制，通常涉及营业收入、营业成本、存货等科目的调整
内部债权债务及其坏账准备的抵销
内部债权债务的抵销：将内部债权债务项目对冲，消除内部交易对报表的影响。

合并会计报表编制中资产减值准备抵销问题的会计处理

合并会计报表编制中资产减值准备抵销问题的会计处理在合并会计报表编制中，处理资产减值准备抵销问题是一个重要的会计课题。

资产减值准备通常用于体现资产价值的下降或未来收益的减少。

然而，资产减值准备的抵销在合并会计报表编制中可能涉及到不同会计标准、不同实体之间的协调以及准确的会计处理技巧。

资产减值准备的概念资产减值准备是会计上的一种准备金，用于弥补资产的账面价值与其潜在收益之间的差距。

通常，资产减值准备是通过评估资产的可收回金额和账面价值之间的差额来确定的。

当资产的可收回金额低于其账面价值时，会计师会设立资产减值准备来反映资产的实际价值。

合并会计报表编制中的资产减值准备抵销问题在合并会计报表编制中，涉及多个实体的资产减值准备抵销问题可能会变得更加复杂。

不同实体可能面临不同的商业环境和风险情况，导致资产减值准备的计算方式和金额各不相同。

因此，在合并会计报表编制中，必须仔细考虑如何抵销这些资产减值准备，以确保合并会计报表的准确性和可比性。

抵销资产减值准备的会计处理在合并会计报表编制中，抵销资产减值准备通常需要遵循以下步骤：1.确定抵销资产减值准备的依据：首先需要确定抵销资产减值准备的依据，通常是资产的可收回金额是否恢复到了其账面价值以上。

2.计算可抵销金额：根据资产的可收回金额与账面价值之间的差额，计算出可以抵销的资产减值准备金额。

3.确认抵销入账：将计算出的可抵销金额确认为抵销准备的收入，同时在资产处于原有账面价值的情况下，减少相应的资产减值准备。

4.抵销记录：及时记录抵销资产减值准备的会计分录，并在合并财务报表中体现这一调整。

结语合并会计报表编制中的资产减值准备抵销问题需要会计师们具备良好的会计处理技巧和相关经验，才能确保会计报表的准确性和合规性。

通过透彻理解资产减值准备的概念和抵销原则，合并会计报表编制中的资产减值准备抵销问题将能够得到妥善解决，为企业的财务报表提供更加真实、准确的信息。

合并财务报表六大抵消分录

㈠母公司的投资与子公司权益的抵销.1、全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷:合并价差贷:长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本＞所有者权益借:合并价差投资成本＜所有者权益贷：合并价差2、非全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期债权投资少数股东权益注意：股权投资差额的摊销。

㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借：其他应付款贷：其他应收款2、借：预收账款贷：预付账款3、借:应付票据贷:应收票据利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的,一律视为合并价差。

借：应付债券借或贷:合并价差贷:长期债权投资借：投资收益借或贷：合并价差贷：在建工程（财务费用)5、应收账款与应付账款抵销借:应付账款贷：应收账款借：坏账准备贷：管理费用①跨年度，应收账款余额不变借:应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数)②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。

借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借:坏账准备（应收账款增加额×计提比例）贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例）③跨年度,应收账款余额减少借:应付账款贷：应收账款借：坏账准备(上年数）贷：年初未分配利润（上年数)借：管理费用（应收账款减少额×计提比例）贷:坏账准备（应收账款减少额×计提比例）㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货，当期全部向外销售,不存在跨年度抵销。

借:主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支出（子公司成本)2、当期购进的存货，当期全部未对外销售.借:主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支本（母公司成本）存货(母公司未实现的毛利）3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。

汇编合并资产负债表应进行的抵销处理

三、编制合并资产负债表应进行的抵销处理注意：关于合并抵销分录不要按照教材上合并资产负债表、合并利润表等区分机械的掌握，一定要灵活的按照业务进行掌握。

比如，内部应收债权债务的抵销、内部存货的抵销、内部固定资产、无形资产的抵销等，因为抵销分录中即可能涉及资产负债表、也可能涉及到利润表，因此应按照业务进行掌握。

合并资产负债表通常涉及以下几类项目的抵销：（一）母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销1.在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销。

2.在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的金额与子公司所有者权益中母公司所享有的份额相抵销。

子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理。

注意：如何理解此笔抵销？【例题3·计算题】A公司是B公司的母公司。

A公司的资产总额为10 000万元，向B公司投资1 000万元，则A公司增加长期股权投资1 000万元，B公司银行存款增加1 000万元，同时实收资本（股本）增加1 000万元。

最初状态下A、B两个公司的资产总额为11 000万元，负债和所有者权益总额也为11 000万元，但这笔投资业务属于内部交易，从整个集团角度来看，资产总额实际上只有10 000万元，故股权投资项目应与子公司所有者权益项目相抵销。

如何理解？如何抵销？●在做此笔抵销分录时，应与同一操纵下的企业合并、非同一操纵下的企业合并联系起来。

同一操纵下的合并与非同一操纵下的合并，抵销的处理不同。

第一种情况：在同一操纵下长期股权投资按享有被投资方所有者权益账面价值的份额入账，且被投资方的各项资产、负债无需按公允价值进行调整。

【例题3－1】假定B公司为A公司的全资子公司，B公司所有者权益账面价值为1 000万元，则A公司的长期股权投资也为1 000万元（因为同一操纵下，A公司的长期股权投资按享有B 公司所有者权益账面价值的份额入账），则抵销分录为：[答疑编号1519190201]『正确答案』借：子公司所有者权益（即实收资本、资本公积等） 1 000贷：长期股权投资1 000借贷双方相等，可不能产生差额。

合并日后合并财务报表工作底稿中的相关抵销处理

2）抵销母公司投资收益与子公司分配的股利，确认少数股东权益（以下分录中数字全部为子公司数据）
Dr:投资收益（净利润×母持股比例）
少数股东损益（净利润×少数持股比例）
未分配利润（期初）
Cr:应付普通股股利（当年分配数）
提取盈余公积（年提取数）
未分配利润（期末）
合并日后合并财务报表工作底稿中的相关抵销处理
情况一：将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法后进行抵销
情况二：不将成本法调整为权益法，直接按个别报表报告价值进行抵销
1）抵销内部股权投资
Dr:股本
资本公积子公司期末报告价值
盈余公积
未分配利润
Cr:长期股权投资（调整后价值）
少数股东权益（子公司报告价值×持股比例）

合并财务报表编制的抵销处理解析

合并财务报表编制的抵销处理解析【摘要】：《企业会计准则第33号——合并财务报表》明确规定了企业在编制合并财务报表时应抵销长期股权投资、债权债务、未实现内部交易等，但其会计处理复杂且繁琐，不易理解与掌握。

本文通过对合并财务报表与会计抵销分录经济实质的探索并结合实例进行解析，提出清晰的合并财务报表编制抵销分录的处理三步骤。

合并财务报表是对母公司及其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果及现金流量的报告，合并财务报表中相关会计抵销分录编制的正确性直接影响到财务信息的真实性与准确性。

会计分录抵销业务相对复杂、晦涩且不易理解，本文通过对合并财务报表与会计抵销分录经济实质的探索并结合实例进行解析。

一、合并财务报表与会计抵销分录实质合并财务报表是将母公司和其全部子公司财务报表(资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表及其附注)进行整合与合并而成，集中反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务信息报表。

会计抵销分录是对母公司及其子公司财务信息的一种整合，将企业集团内部形成的交易抵销，消除内部投资、债权债务、未实现收益产生的影响。

合并财务报表与会计抵销分录实质理解应注意以下内容：①合并财务报表不是简单地将两个或多个财务报表进行相加减而成，具有经济价值/资产价值唯一性。

如甲公司与乙公司属于母子公司关系，甲公司借给乙公司100万元，此100万元在乙公司财务报表中以银行存款或其他形式体现，同时以短期借款其他负债形式确认。

然而对于甲公司而言，资产总体并未变化，只不过是资产类中银行存款减少、应收账款或其他应收款增加罢了。

此事项对于甲乙公司组成的企业集团而言，资产并未有任何变化，只是内部转移而已，但是若将甲乙公司的财务报表直接相加会使得企业集团资产与负债各增加100万元，使得财务信息失真。

②编制会计抵销分录是对企业集团内部交易而与外界无关的经济业务的一种整合、修正。

同样以上述为例，乙公司财务报表中的100万元负债与甲公司财务报表中的100万元应收款项对于企业集团而言是不存在的，此项经济业务只是引起银行账户之间金额变动，并未从经济实质上产生债权债务，故需对其进行整合与修正。

合并会计报表中难点抵销项目的处理

合并会计报表中难点抵销项目的处理一、编制合并资产负债表的主要难点抵销处理项目（一）母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目首先，分析原来发生业务分别在母、子公司的会计处理以及个别会计报表的反映。

母公司对子公司的股权投资，在母公司反映为资产（如银行存款等）的减少，长期股权投资的增加，而子公司接受这一投资时则反映为资产和实收资本同时增加。

但是，从企业集团整体来看，该项股权投资并不会引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动，因此，在编制合并会计报表时应当在母公司和子公司个别会计报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销。

其次，应当区分母公司对子公司投资情况编制以下抵销分录。

1.在全资子公司情况下，抵销分录为：借：子公司所有者权益（具体项目）贷：长期股权投资（母公司对子公司）合并价差（或借方）[例1]假定2004年A公司对B公司投资100万元，使B公司成为A公司的全资子公司。

B公司的注册资本金为100万元，当年实现净利润100万元，提取盈余公积15万元，未分配利润85万元。

分析：在年末，母公司A的个别资产负债表上“长期股权投资”金额为200万元（假定除B公司外没有其他投资）。

那么，年末编制合并报表的抵销分录为：借:实收资本1000000盈余公积150000未分配利润850000贷:长期股权投资2000000[例2]沿用例1资料，假定A公司对B公司的投资为120万元，B 公司的注册资本金为100万元，其他资料不变。

分析：在年末，B公司实收资本100万元，资本公积20万元，盈余公积15万元，未分配利润85万元。

母公司A长期股权投资（成本）100万元，长期股权投资（股权投资差额）20万元，分10年摊销。

第一年后，母公司A的长期股权投资账而价值为118万元，当年B公司实现净利润为100万元，因此A 公司的长期股权投资变为218万元。

合并报表抵销分录如下：借:实收资本1000000盈余公积150000资本公积200000未分配利润850000贷：长期股权投资 2180000合并价差200002.在非全资子公司情况下，抵销分录为：借：子公司所有者权益（具体项目）贷：长期股权投资（母公司对子公司）少数股东权益合并价差（或借方）[例3]C公司的注册资本金为100万元，A公司对C投资90万元，占80%的股份。

合并会计报表抵销业务的会计处理论述

合并会计报表抵销业务的会计处理论述【摘要】根据《企业会计准则》的有关规定，合并会计报表包括：合并资产负债表；合并损益表；合并利润分配表；合并现金流量表。

【关键词】合并会计报表；抵销业务；会计处理1.概述母公司应当统一母公司和子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。

母公司编制合并会计报表的合并范围：1.1母公司拥有其过半数以上（不包括半数）权益性资本的被投资企业，包括（1）直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。

（2）间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。

（3）直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。

1.2其他被母公司所控制的被投资企业（1）通过与该被投资公司其他投资者之间的协议，持有该被投资公司半数以上表决权。

（2）根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。

（3）有权任免董事会等类似权力机构的多数成员。

（4）在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。

2.合并资产负债表（1）合并资产负债表以母公司和子公司的个别资产负债表为依据，在互相抵销下列项目的基础上，合并资产、负债和所有者权益各项目的数额编制。

母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵销。

借：实收资本（子公司）资本公积（子公司）盈余公积（子公司）未分配利润（子公司）合并价差贷：长期投资（母公司）少数股东权益（子公司）（少数股东投资持股比例抵销时发生的合并价差，在合并资产负债表中以“合并价差”项目在长期投资项目中单独反映（贷方余额时以负数表示）。

（2）母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目，包括应收、应付、预收及预付等项目应当相互抵销。

在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记应付和预收等项目，贷记应收和预付等项目。

对于母子公司相互之间持有对方的债劵，借记“应付债券”；贷记“长期投资”或“短期投资”项目。

对于长期投资中内部债券投资与应付债券抵销时发生的差额，应当作为合并价差处理。

合并会计报表中存货跌价准备的抵销会计处理

合并会计报表中存货跌价准备的抵销会计处理从编制合并会计报表的实务而言，随着新会计制度的实施，企业普遍计提存货跌价准备，存货跌价准备的抵销将变得越来越重要。

一、初次编制合并会计报表时，存货跌价的会计处理（一）产生内部销售利润的条件下，存货跌价准备的抵销方法企业集团发生内部存货交易时，由于内部销售价格与内部销售成本往往不一致，从而产生内部销售利润或内部销售亏损。

每期期末，内部购入企业将该存货的内部销售价格与可变现净值进行比较，计提存货跌价准备，而从企业集团角度而言，应以该存货内部销售成本与可变现净值进行比较，计算该存货跌价准备。

显然，二者往往不一致而产生差异。

因此，在编制合并会计报表时必须通过抵销分录来消除上述差异。

本节主要通过实例讨论，在内部销售价格大于内部销售成本（产生内部销售利润）时，内部存货跌价准备的抵销会计处理要分两种情况来进行。

1.购买企业期末内部购进存货的可变现净值低于其取得成本，但高于销售企业的销售成本从购买企业个别会计报表来说需计提存货跌价准备，但从企业集团合并会计报表来说期末内部存货如果不发生销售转移并不存在减值，此时应将购买方提取的跌价准备予以抵销，抵销的金额为购买方提取的跌价准备。

例1、某企业集团只有母、子两个公司，母公司将成本为800元的一批商品销售给子公司，销售收入为1000元，销售毛利率为20%。

如果该交易在本期发生，该存货全部转为本期末存货，期末可变现净值为900元，本期期末该存货已提准备100元（1000-900）；本期期末该存货应有准备为0（800-900=-100＜0）；应冲减本期准备100元。

抵销分录如下：借：存货跌价准备100贷：管理费用1002.购买企业期末内部购进存货的可变现净值低于销售企业的销售成本从购买企业个别会计报表来说需计提存货跌价准备，从企业集团合并会计报表来说期末内部存货如果不发生销售转移也同样存在一定程度的减值，这时就不能将购买方计提的跌价准备金额抵销，而只能部分抵销，抵销的金额为存货价值中包含的内部未实现销售利润。

合并财务报表第二讲——同一下合并日后的抵消

少数股东权益
未分配利润（期初） 30
贷：未分配利润 37
应付普通股股利
3
• 假设在上例中，甲公司投资当时取得乙公司股权比例80%，长期股权投资没有计提减值准备，其他资料不变。则2016及2017年的调整及抵消分录为： • 2016年 • 借：股本 60 • 资本公积 10 • 未分配利润 30 • 贷：长期股权投资 80 • 少数股东权益 20 •
2017年的抵消分录: 长期股权投资 3600 股本4000，未分配利润500+100 1、抵销长期股权投资借：股本 4000 贷：长期股权投资 3600 少数股东权益 400 2、抵销投资收益借：投资收益 90（100*90%）少数股东损益 20（200*10%）未分配利润（初） 50 500*10% 贷：应付普通股股利 100 少数股东权益 60
合并工作底稿（简表）
母公司子公司项目收入费用投资收益 10700 8000
300 300
合计 16700 12000 300
抵销分录借方贷方
少数股权
合并数
6000 4000 0
其中：对A公司投资收益
净利润年初未分配利润提取盈余公积对所有者分配未分配利润
重复计算
2000 1000 200 0 2800 5000 3000 500 1200 6300
2017年合并工作底稿的调整分录为：借：长期股权投资 500*90%+100*90% 贷：投资收益 450+90 未分配利润（期初） 450 • 抵消分录为： • 1、股权抵消借：股本 4000 未分配利润 600 贷：长期股权投资 3600+540 少数股东权益 400+60 2、抵消股利分配及其影响借：投资收益 180 少数股东损益 20 未分配利润（期初） 500 贷：应付普通股股利 100 未分配利润（期末）600