04-07-01 金融资产-以摊余成本计量的金融资产--应收票据核算
金融资产分类与计量知识点总结
金融资产分类与计量知识点总结在金融领域，金融资产的分类与计量是一个重要且复杂的主题。
理解和掌握这方面的知识对于投资者、财务人员以及金融从业者来说至关重要。
下面我们将详细探讨金融资产分类与计量的相关知识点。
一、金融资产的定义和范围金融资产是指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭证，它可以被划分为现金、权益工具投资、债务工具投资、衍生金融工具等。
常见的金融资产包括股票、债券、基金、应收账款、贷款等。
二、金融资产的分类金融资产主要分为以下三类：1、以摊余成本计量的金融资产这类金融资产通常具有固定的或可确定的收款金额和支付时间，企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，并且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
例如，企业购买的普通债券，如果企业打算并且能够将债券持有至到期，收取合同约定的本金和利息，那么该债券通常被分类为以摊余成本计量的金融资产。
2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，且其合同现金流量特征符合基本借贷安排。
比如，企业购入的某些债券，企业可能会持有一段时间以收取利息，但在合适的时机也可能会出售以获取资本利得。
3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产除上述两类之外的金融资产，通常被分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
这类金融资产的持有目的主要是为了短期交易获取价差收益，或者企业管理金融资产的业务模式不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量又以出售金融资产为目标。
三、金融资产分类的判断流程在对金融资产进行分类时，通常遵循以下步骤：1、首先，评估企业管理金融资产的业务模式。
这需要考虑企业如何管理金融资产以产生现金流，是仅仅通过收取合同现金流量，还是既收取合同现金流量又出售金融资产，或者主要是为了出售金融资产获取公允价值变动的收益。
04-03 金融资产-以摊余成本计量的金融资产——债权投资的初始确认
以摊余成本计量的金融资产——债权投资的初始计量主讲人：高艳茹以摊余成本计量的金融资产按会计处理分类以摊余成本计量的金融资产一以摊余成本计量的金融资产初始计量“债权投资” “——成本”“——利息调整”“——应计利息”一以摊余成本计量的金融资产初始计量按取得时的公允价值和相关交易费用之和如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目。
【案例1】2×19年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券并分类为以摊余成本计量的金融资产，实际支付的购买价款（包括交易费用）为528 000元。
借：债权投资——乙公司债券（成本） 500 000——乙公司债券（利息调整） 28 000 贷：银行存款528 000【例2】2×20年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于2×19年1月1日发行的面值800000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券并分类为以摊余成本计量的金融资产，实际支付的购买价款（包括交易费用）为818 500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40 000元。
（1）购入债券时。
初始确认金额=818 500-40 000=778 500（元）借：债权投资——丙公司债券（成本） 800 000应收利息 40 000贷：银行存款818 500债权投资——丙公司债券（利息调整） 21 500（2）收到债券利息时。
借：银行存款 40 000单选题•甲企业于2019年1月1日，以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。
其中债券的买价为675万元，相关税费为5万元。
该公司债券票面利率为8%，期限为5年，一次还本付息。
该企业计入“债权投资”科目的金额为（ ）万元。
•A.680 B.600 C.675 D.670•【正确答案】 A• 多选题•下列各项中，应作为债权投资取得时初始成本入账的有 （ ）。
按摊余成本计量的金融资产
按摊余成本计量的金融资产金融资产是指具有货币价值的权益工具、债务工具或衍生工具等，按照国际财务报告准则（IFRS）的规定，金融资产可以按照不同的计量方法进行计量，其中一种常见的方法是按摊余成本计量。
本文将对按摊余成本计量的金融资产进行详细介绍。
摊余成本计量方法按摊余成本计量方法是指将金融资产的初始成本与未偿还本金之间的差额分摊到各个会计期间，以确定每个会计期间的利息收入，并将该差额称为未偿还本金的摊余成本。
这种计量方法适用于持有至到期日或可供出售的债务工具。
按摊余成本计量方法的核心思想是将金融资产持有期间内的利息收入平均分配到各个会计期间，以反映资产的实际收益情况。
这种方法可以减少由于市场波动引起的资产价值变动对财务报表的影响，使财务报表更加稳定。
摊余成本计量方法的应用范围按摊余成本计量方法适用于以下情况：持有至到期日的债务工具：按摊余成本计量方法适用于持有至到期日的债务工具，包括债券、定期存款等。
这种方法可以反映债务工具的实际收益情况，并将利息收入平均分配到各个会计期间。
可供出售的债务工具：按摊余成本计量方法也适用于可供出售的债务工具，这些债务工具在持有期间内可能被出售，但目前没有明确的出售意图。
按摊余成本计量方法可以减少由于市场波动引起的资产价值变动对财务报表的影响。
摊余成本计量方法的会计处理按摊余成本计量方法的会计处理包括以下几个方面：初始确认：金融资产在初始确认时，按照实际支付的现金或现金等价物的金额进行计量，并将该金额作为初始成本。
利息收入确认：按摊余成本计量方法将利息收入平均分配到各个会计期间，以确定每个会计期间的利息收入。
利息收入的确认通常以利率乘以未偿还本金的摊余成本来计算。
摊销未偿还本金：每个会计期间，根据未偿还本金的摊余成本和利息收入的确认情况，计算出未偿还本金的摊余成本，并将该差额摊销到损益表中。
减值准备的计提：按摊余成本计量方法下，如果金融资产发生减值，需要计提相应的减值准备。
新金融工具准则修订原理通俗理解实务解读（二）三分类法和三层次计量辨析
新⾦融⼯具准则修订原理通俗理解实务解读（⼆）三分类法和三层次计量辨析新⾦融⼯具准则修订原理通俗实务解读（⼆）三分类法和三层次计量辨析上篇⽂章《新⾦融⼯具准则修订原理通俗实务解读之新旧账务处理⽐对》我们对新⾦融⼯具的出台背景及新旧⾦融⼯具的主要概念做了对⽐。
针对2017年财政部发布三项⾦融⼯具相关会计准则，即“新⾦融⼯具准则”，今天⼩编将带领⼩伙伴们对新⾦融⼯具准则中的“三分类法”和“三层次计量”⽅式进⾏详尽剖析，以实务审计底稿为例，让奋⽃在财务或审计⼀线的⼩伙伴们对新⾦融⼯具准则中的最新概念和提法有通俗易懂的理解，以便更好地指导实务⼯作。
⽂章搜索：爱问财税⼀、新⾦融⼯具的三分类法【合同现⾦流量特征+业务模式】新⾦融⼯具准则中的“三分类法”是从合同现⾦流量特征和业务模式两个层⾯，对企业的⾦融⼯具进⾏分类的⽅法。
请注意，划分的这三个层⾯既不是会计科⽬也不作为报表项⽬，仅仅是作为⾦融⼯具分类使⽤的名称。
所谓合同现⾦流量特征，即获取现⾦流⽅式，是从客观⾓度来分析⾦融⼯具带给企业的现⾦流量模式，分为3类：仅为本⾦及未偿付本⾦⾦额之利息的⽀付【付本息和-确定性】、其他类型的现⾦流量【⾮本息和-确定性】和⽆法通过现⾦流量测试【⾮本息和-波动性】。
判断顺序合同现⾦流特征分类对应产品第1类付本息和-确定性仅为本⾦及未偿付本⾦⾦额之利息的⽀付【债权类】第2类⾮本息和-确定性其他类型的现⾦流量【债权类】第3类⾮本息和-波动性⽆法通过现⾦流量测试【股权类】所谓业务模式，即管理层持有意图，是从管理层主观⾓度来分析如何管理⾦融⼯具以便创造出现⾦流量来，分为以下3类：判断顺序业务模式分类对应产品第1类为了收取本息划分为“以摊余成本计量的⾦融资产”（AMCPL）【债权类】第2类两者兼顾划分为“以公允价值计量且其变动计⼊其他综合收益的⾦融资产”（FVOCI）【债权类/股权类】第3类为了短期出售划分为“以公允价值变动且其变动记⼊当期损益的⾦融资产”（FVPL）【股权类】备注：按照上篇⽂章介绍的判断步骤，按照以下进⾏实务判断：第⼀步：区分债权类、权益类和衍⽣⼯具；第⼆步：是否⾏使⼈为指定的“公允价值选择权FVO”；第三步：先进⾏SPPI测试（现⾦流特征），再进⾏业务模式测试；以上介绍的就是理论部分，那么在实务中，⾯对形形⾊⾊的⾦融产品品种，我们⼜该如何进⾏判断并准确区分呢？以下表格整理了实务中理财产品的划分，具体理财产品需根据企业相关合同条款进⾏具体判断并对号⼊座。
按摊余成本计量的金融资产
按摊余成本计量的金融资产金融资产是指公司持有的能够为其带来经济利益的金融工具。
在会计准则中，金融资产的计量方法有多种，其中按摊余成本计量是一种常见的方法。
按摊余成本计量的金融资产是指公司以固定的利率持有至到期日或者以固定的利率持有至出售日的金融资产。
本文将从什么是按摊余成本计量、按摊余成本计量的金融资产的特点、计量方法以及会计处理等方面进行探讨。
按摊余成本计量是指公司在购买金融资产后，将其初始成本减去预期未来现金流量的利息收入，然后将其余额按照摊余成本法进行摊销。
按摊余成本计量的金融资产通常是长期持有的，公司在购买这类金融资产时，通常会考虑到其未来的现金流量，并根据这些现金流量确定其购买价格。
按摊余成本计量的金融资产通常是固定收益类金融工具，如债券等。
按摊余成本计量的金融资产具有以下几个特点：首先，按摊余成本计量的金融资产通常是长期持有的，公司持有这类金融资产的主要目的是获取固定的利息收入。
因此，公司在购买这类金融资产时，通常会考虑到其未来的现金流量，并根据这些现金流量确定其购买价格。
其次，按摊余成本计量的金融资产的价值变动对公司的财务报表影响较小。
由于这类金融资产通常是长期持有的，公司在财务报表中将其按照摊余成本法进行摊销，因此其价值变动对公司的损益表和资产负债表的影响相对较小。
再次，按摊余成本计量的金融资产的风险相对较低。
由于这类金融资产通常是固定收益类金融工具，如债券等，其风险相对较低。
公司持有这类金融资产主要是为了获取固定的利息收入，而不是通过价值变动获取收益。
最后，按摊余成本计量的金融资产的会计处理相对简单。
公司在财务报表中将这类金融资产按照摊余成本法进行摊销，不需要每期重新计算其公允价值，因此会计处理相对简单。
按摊余成本计量的金融资产的计量方法通常包括以下几个步骤：首先，公司在购买金融资产时，将其初始成本确认为金融资产的账面价值。
初始成本通常包括购买价格、相关费用等。
其次，公司按照金融资产的到期日或者出售日确定其预期未来现金流量，并计算出每期的摊销金额。
金融资产各类金融资产后续计量的核算
金融资产各类金融资产后续计量的核算金融资产是指以货币形式存在的、能够衡量的、并经过了市场验证的、以期望获取经济利益为目的所持有的金融工具。
在我国的会计准则体系中，所有的金融资产都需要进行后续计量，以确保其按照适当的原则进行核算和披露。
在进行后续计量之前，需要根据金融资产的种类、财务目的和市场背景等因素进行分类。
目前，按照我国会计准则体系的规定，可以将金融资产分为下列几类：1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产这类金融资产通常是指那些在交易活动中属于交易型金融资产，或者是以公允价值计量规定汇总和衍生出来的金融资产。
这些资产的公允价值会随着市场变化而波动，因此在后续计量的过程中，需要基于市场价值对其进行更新。
这样，财务报表中就能够反映出这些资产的实际价值变化以及其对企业业绩的影响。
2. 以公允价值计量且其变动不计入当期损益的金融资产这类金融资产通常是指那些在交易活动中未能够直接出售的金融资产，例如持有到到期的金融资产和可持有至到期投资。
这些资产的价值波动对企业的影响相对较小，因此其价值变动不计入当期损益，而是计入其他综合收益。
当这些资产出售或到期时，其公允价值的变动会转入当期损益中。
3. 按照成本计量的金融资产这类金融资产通常是指那些在交易活动中未能够直接出售的金融资产，例如债权投资、采用摊余成本法计量的贷款等。
这些资产的公允价值变动相对较小，因此在计量时通常采用摊余成本法。
在后续计量的过程中，需要对其进行核对和更新，以确保按照成本法计量的金融资产仍然符合预期的价值水平。
4. 可供出售金融资产这类金融资产通常是指那些被持有且目前并非交易型金融资产或以公允价值计量的金融资产的任何其他可供出售金融资产。
这些资产的价值波动对企业较为轻微，因此其价值变动不计入当期损益，而是计入其他综合收益。
当这些资产被出售时，其公允价值的变动会转入当期损益中。
综上所述，金融资产的后续计量是保证财务报表真实准确、符合规范的核算方式之一，也是企业经营的重要一环。
会计经验：金融资产的分类和核算
金融资产的分类和核算金融资产的分类和核算金融资产通常指企业的库存现金、银行存款、其他货币资金（如：企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等）应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
[2]以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：其初始价值以公允价值进行计量，交易费用计入当期损益。
其后续计量以公允价值，公允价值变动计入当期损益。
持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产：其初始价值以公允价值进行计量，交易费用计入初始入账金额，构成成本部分。
持有至到期投资与贷款和应收款项按其摊余成本进行后续计量。
可供出售金融资产则按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入权益（公允价值下降幅度较大或非暂时性计入资产减值损失）。
流动性金融资产金融资产可分为现金与现金等价物和其他金融资产两类。
前者是指个人拥有的以现金形式或高流动性资产形式存在的资产，所谓高流动性资产主要是指各类银行存款、货币市场基金和人寿保险现金收入。
其他金融资产是指个人由于投资行为而形成的资产，如各类股票和债券等。
金融资产包括一切提供到金融市场上的金融工具。
但不论是实物资产还是金融资产，只有当它们是持有者的投资对象时方能称作资产。
如孤立地考察中央银行所发行的现金和企业所发行的股票、债券，就不能说它们是金融资产，因为对发行它们的中央银行和企业来说，现金和股票、债券是一种负债。
因此，不能将现金、存款、凭证、股票、债券等简单地称为金融资产，而应称之为金融工具。
金融工具对其持有者来说才是金融资产。
例如，持有商业票据者，就表明他有索取与该商品价值相等的货币的权利；持有股票者，表示有索取与投入资本份额相应的红利的权利；持有债券者，表示有一定额度的债款索取权。
金融工具分为所有权凭证和债权凭证。
股票是所有权凭证，票据、债券、存款凭证均属债权凭证。
但在习惯上，这些金融工具有时也称之为金融资产。
04-04-01 金融资产-以摊余成本计量的金融资产——债权投资利息收入的确认概述
以摊余成本计量的金融资产——债权投资利息收入的确认 概 述主讲人：高艳茹以摊余成本计量的金融资产二债权投资利息收入的确认以摊余成本计量的金融资产在持有期间应当按照摊余成本计量，并按摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。
二债权投资利息收入的确认摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或者减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的损失准备。
二债权投资利息收入的确认实际利率是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额或该金融负债摊余成本所使用的利率实际利率应当在取得债权投资时确定，在该债权投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
实际利率二债权投资利息收入的确认在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊销额、 摊余成本之间的关系如下：利息收入=债权投资摊余成本×实际利率应收利息=面值（到期日金额）×票面利率（名义利率）利息调整摊销额=利息收入-应收利息二债权投资利息收入的确认如果债权投资的初始确认金额大于面值，上式计算结果为负数，表明应从期初摊余成本中减去该利息调整摊销额作为期末摊余成本；二债权投资利息收入的确认如果债权投资的初始确认金额小于面值，上式计算结果为正数，表明应在期初摊余成本的基础上加上该利息调整摊销额作为期末摊余成本。
二以摊余成本计量的债权投资利息收入的确认债权投资既不存在已偿还的本金也没有发生信用减值的情况下，其摊余成本可用公式表示如下：摊余成本=初始确认金额±利息调整累计摊销额或 =面值±利息调整摊余金额二债权投资利息收入的确认◆初始确认金额大于面值借：应收利息 [面值×票面利率]贷：投资收益 [摊余成本×实际利率]债权投资——利息调整 [差额]◆初始确认金额小于面值(折价发行）以摊余成本计量的金融资产——债权投资利息收入的确认 概 述主讲人：高艳茹。
中级会计实务考点：金融资产的会计处理
中级会计实务考点：金融资产的会计处理在中级会计实务的学习中，金融资产的会计处理是一个重要且具有一定难度的考点。
掌握好这部分内容，对于我们通过考试以及在实际工作中准确进行财务核算都具有重要意义。
金融资产主要包括以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
首先，我们来看看以摊余成本计量的金融资产。
这类金融资产通常是企业打算并且有能力持有至到期的债券投资等。
在初始计量时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。
在后续计量中，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入。
比如说，企业购买了一项债券投资，支付的价款为 1050 元，其中包含 50 元的交易费用。
债券面值为 1000 元，票面利率为 5%，实际利率为4%。
那么，初始入账金额就是1050 元。
在后续的每个会计期间，我们要按照实际利率计算利息收入。
第一年的利息收入就是 1050×4%＝ 42 元，而应收利息是 1000×5% ＝ 50 元，两者的差额 8 元要调整债券的摊余成本。
接下来，是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
这种金融资产可以是债务工具投资，也可以是权益工具投资。
初始计量时，也是按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。
但后续计量时，公允价值的变动要区分情况。
如果是债务工具投资，其公允价值变动计入其他综合收益；如果是权益工具投资，除了获得的股利收入计入当期损益外，其他的公允价值变动也计入其他综合收益。
比如，企业购入一项股票投资，被分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
初始投资成本为 200 万元，期末公允价值上升到 220 万元。
那么，公允价值变动的 20 万元就要计入其他综合收益。
最后，是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
这类金融资产的初始计量和上述两种类似，但后续计量中，公允价值的变动直接计入当期损益。
按摊余成本计量的金融资产
按摊余成本计量的金融资产金融资产是指企业持有的具有货币性质的资产，包括现金、存款、债券、股票等。
按摊余成本计量的金融资产是指企业在购买金融资产时，按照购买价格加上相关费用，以及减去预计未来现金流量的折现值，计算出的初始成本，并在后续会计期间按照摊余成本法进行计量的金融资产。
按摊余成本计量的金融资产在会计上的处理方式与其他计量方法有所不同。
下面将从定义、计量方法、会计处理和优缺点等方面进行详细介绍。
一、定义按摊余成本计量的金融资产是指企业在购买金融资产时，将购买价格加上相关费用，并减去预计未来现金流量的折现值，计算出的初始成本，并在后续会计期间按照摊余成本法进行计量的金融资产。
二、计量方法按摊余成本计量的金融资产的计量方法主要包括以下几个步骤：1. 初始计量：按照购买价格加上相关费用，并减去预计未来现金流量的折现值，计算出的初始成本。
2. 后续计量：按照摊余成本法进行计量，即将初始成本按照预计未来现金流量的折现值进行摊余，每期摊余一部分，直到到期日或出售日为止。
三、会计处理按摊余成本计量的金融资产在会计处理上主要包括以下几个方面：1. 初始确认：在购买金融资产时，将购买价格加上相关费用，并减去预计未来现金流量的折现值，计算出的初始成本，确认为金融资产。
2. 摊余成本计量：按照摊余成本法进行计量，每期摊余一部分，直到到期日或出售日为止。
3. 利息收入确认：按照摊余成本法计量的金融资产，每期摊余的部分包括利息收入和本金回收，其中利息收入应根据预计未来现金流量的折现值进行确认。
4. 减值准备计提：按照摊余成本法计量的金融资产，如果预计未来现金流量的折现值发生变化，导致资产价值减少，需要计提减值准备。
四、优缺点按摊余成本计量的金融资产相比其他计量方法具有以下优点：1. 稳定性：摊余成本法计量的金融资产相对稳定，不会受到市场价格波动的影响。
2. 长期投资：适用于长期持有的金融资产，可以更好地反映资产的长期价值。
新会计准则下金融工具的分类及计量
新会计准则下金融工具的分类及计量一、金融资产的分类根据新会计准则，金融资产可分为以下几个类别：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：包括交易性金融资产和以公允价值计量的金融资产。
交易性金融资产是指公司用于短期获利目的持有或出售的金融资产，其变动计入当期损益，如股票、债券等。
而以公允价值计量的金融资产是指除交易性金融资产以外的金融资产，其变动计入其他综合收益。
2.以摊余成本计量的金融资产：指公司持有至到期日或确定交付且具备固定、确定的收款金额的金融资产，如债务投资和贷款等，其初始确认金额为交易时的公允价值，随后按摊余成本进行计量。
3.以公允价值计量且其变动计入权益的金融资产：指公司长期持有并不打算出售的金融资产，其变动计入其他综合收益。
二、金融负债的分类根据新会计准则，金融负债可分为以下几个类别：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债：包括交易性金融负债和以公允价值计量的金融负债。
交易性金融负债是指公司用于短期融资目的而发行的金融负债，其变动计入当期损益。
而以公允价值计量的金融负债是指除交易性金融负债以外的金融负债，其变动计入其他综合收益。
2.以摊余成本计量的金融负债：指公司发行的非交易性金融负债，其初始确认金额为交易时的公允价值，随后按摊余成本进行计量。
三、权益工具的分类根据新会计准则，权益工具可分为以下几个类别：1.可供出售金融资产：指公司持有且不以交易为目的的金融资产，其变动计入其他综合收益。
2.权益法下投资权益工具：指公司对其它企业持有的权益工具的投资，按照行列总表及合并财务报表的要求进行核算。
四、金融工具的计量根据新会计准则，金融工具的计量方法如下：1.公允价值计量：金融工具以现金或者其它金融资产的等价交换金额进行确认。
2.摊余成本计量：金融工具以初始确认成本减去摊销金额的方式进行计量。
3.公允价值计量且其变动计入当期损益：金融工具以现金或者其它金融资产的公允价值变动金额计入当期损益。
按摊余成本计量的金融资产
按摊余成本计量的金融资产在现代金融环境中，企业和投资者面临众多金融工具的选择，而金融资产的计量方法在很大程度上决定了其财务报表的准确性和相关性。
按摊余成本计量是国际财务报告准则（IFRS）及其本地适用准则所规定的一种重要的金融资产计量方式。
本文将从多个维度探讨按摊余成本计量的金融资产的概念、特点、应用、以及在财务报告中的影响。
一、概念解析1.1 什么是金融资产根据国际会计准则，金融资产通常指的是企业拥有的可以带来经济利益的特定资源。
这些资产包括现金、应收账款、证券投资等。
金融资产的分类一般包括按公允价值计量和按摊余成本计量两种方式。
1.2 摊余成本的定义摊余成本是一种会计技术，通过为金融资产分配相关的利息收入及费用，计算出每个会计期所确认的经济价值。
这种方法通常适用于持有至到期债务投资或贷款等金融工具。
具体计算时，摊余成本为初始确认金额加上后续期间内累积利息收入减去一定要偿还现金流（如本金和利息支付）。
二、按摊余成本计量的操作流程2.1 初始确认在初始确认时，金融资产以其公允价值入账。
在此阶段，不仅要考虑购买成本，还应该考虑交易过程中可能产生的直接相关费用，如佣金和手续费等。
2.2 后续计量后续计量过程中的关键是计算摊余成本。
在每个会计期间，需要进行利息收入的确认及实际现金流（如还款）的记录。
这一过程通常依赖于实际利率法，即在整个借贷期限内平均分配利息收入。
2.3 终止确认终止确认是指金融资产被出售、到期或赎回，企业需将其在账面上的所有相关账户冲销，并确认相应损益。
此时，企业需要确保所有未确认的利息收益已被记入营业利润表中，以确保财务报表的完整性。
三、应用场景按照摊余成本计量方法，通常适用于以下几种场景：3.1 应收账款企业因销售商品或提供服务形成的应收账款，可视作财务资产。
应收账款通常在初始确认后采用摊余成本进行后续计量，以便准确反映企业每个期间内应收款项所带来的利息收入。
3.2 贷款银行和其他金融机构在发放贷款时，普遍采用按摊余成本进行会计处理，以便精确计算贷款期间内产生的利息收入。
按摊余成本计量的金融资产
按摊余成本计量的金融资产按摊余成本计量的金融资产是指企业在购买金融资产后，按照购买时的成本价值减去已经摊销的价值，计算出金融资产当前的账面价值。
这种计量方法适用于长期持有且没有明确计划在短期内出售的金融资产，主要包括债权投资、持有至到期投资等。
按摊余成本计量的金融资产在企业财务报表中具有重要的作用，下面将从定义、计量方法、会计处理等方面进行详细介绍。
一、定义按摊余成本计量的金融资产是指企业在购买金融资产后，按照购买时的成本价值减去已经摊销的价值，计算出金融资产当前的账面价值。
这种计量方法适用于长期持有且没有明确计划在短期内出售的金融资产，主要包括债权投资、持有至到期投资等。
二、计量方法按摊余成本计量的金融资产的计量方法主要包括以下几个步骤：1. 初始确认：企业在购买金融资产时，确认其初始成本价值，包括购买价格、相关税费等。
2. 摊销：按照摊余成本法，将金融资产的成本价值分摊到各个会计期间，计算出每期的摊销金额。
3. 调整：根据金融资产的实际情况，对其价值进行调整，包括减值准备、利息收入确认等。
4. 终止确认：当金融资产到期、出售或发生其他终止事件时，确认其最终价值，计算出最终收益或损失。
三、会计处理按摊余成本计量的金融资产在企业财务报表中的会计处理主要包括以下几个方面：1. 资产负债表：将金融资产按照其账面价值列示在资产负债表中，包括流动资产和非流动资产。
2. 利润表：将金融资产的摊销、调整、终止确认等相关金额列示在利润表中，计算出相应的收益或损失。
3. 现金流量表：将金融资产的现金流量情况列示在现金流量表中，包括投资现金流入、收益现金流入等。
四、风险与控制按摊余成本计量的金融资产存在一定的风险与控制措施，主要包括以下几个方面：1. 信用风险：金融资产的价值可能受到债务人违约、经济环境变化等因素的影响，企业需要加强信用风险管理。
2. 利率风险：金融资产的价值可能受到利率变动的影响，企业需要建立利率风险管理机制。
中级会计实务必考备知识点：以摊余成本计量金融资产的会计处理
中级会计实务必考备知识点：以摊余成本计量金融资产的会计处理以摊余成本计量的金融资产的会计处理（1）实际利率法实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。
实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额或该金融负债摊余成本所使用的利率。
企业各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项费用、交易费用即溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。
（2）摊余成本金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定：①扣除已偿还的本金。
②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。
③扣除计提的累计信用减值准备(仅适用于金融资产)（3）利息收入企业应当按照实际利率法确认利息收入。
利息收入应当根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定，但下列情况除外：①对于购入或源生的已发生信用减值的金融资产，企业应当自初始确认起，按照该金融资产的摊余成本和经信用调整的实际利率计算确定其利息收入。
②对于购入或源生的未发生信用减值、但在后续期间成为已发生信用减值的金融资产，企业应当在后续期间，按照该金融资产的摊余成本和实际利率计算确定其利息收入。
若该金融工具在后续期间不再存在信用减值，应当转按实际利率乘以该金融资产账面余额来计算确定利息收入。
（4）具体会计处理核算科目：①“债权投资”。
本科目核算企业以摊余成本计量的债权投资的账面余额。
②“债权投资减值准备”。
本科目核算企业以摊余成本计量的债权投资以预期信用损失为基础计提的损失准备。
③“信用减值损失”。
本科目核算企业计提《金融工具确认和计量》准则要求的各项金融工具减值准备所形成的预期信用损失。
④“应收账款”等相关账务处理如下：①企业取得金融资产借：债权投资——成本(面值)——利息调整(差额，也可能在贷方)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)贷：银行存款等②资产负债表日计算利息借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)债权投资——应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息)贷：投资收益(债权投资期初账面余额或期初摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入)债权投资——利息调整(差额，利息调整摊销额，也可能在借方)③资产负债表日计提减值借：信用减值损失贷：债权投资减值准备④出售债权投资借：银行存款等债权投资减值准备贷：债权投资(成本、利息调整、应计利息)投资收益(差额，也可能在借方)企业持有的以摊余成本计量的应收款项、贷款等的账务处理原则，与债权投资大致相同，企业可使用“应收账款”“贷款”等科目进行核算。
以摊余成本计量的金融资产的会计处理
一、以摊余成本计量的金融资产的会计处理（债券投资）1、取得时：借：债权投资-成本（按投资的面值）应收利息（包含已宣告未领取的利息)债权投资—利息调整(或贷方）贷：银行存款2、持有时:以摊余成本计量分期付息、一次还本债券投资的，按票面利率计算应收未收利息。
借：应收利息（按票面利率计算）贷：利息收入（摊余成本和实际利率计算确定）债权投资—利息调整（差额.或借）以摊余成本计量一次还本付息债券投资的，按票面利率计算应收未收利息借：债权投资—应计利息(按票面利率计算）贷：利息收入(摊余成本和实际利率计算确定）债权投资-利息调整(差额）3、出售时:借：银行存款贷：债权投资—成本债权投资—应计利息债权投资-利息调整（或借）利息收入（差额，或借）二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理：1、取得：借：其他债权投资-成本（按投资的面值）应收利息（包含已宣告未领取的利息）其他债权投资—利息调整（差额，或贷)贷：银行存款2、持有时与(一）相同，(1）若公允价值高于账面余额的差额借：其他债权投资—公允价值变动贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动（2）若公允价值低于账面余额的差额，做相反分录。
3、出售：借:银行存款贷:其他债权投资—成本（账面余额）其他债权投资-应计利息其他债权投资—公允价值变动（或借）其他债权投资—-—利息调整（或借）其他综合收益—其他债权投资公允价值变动(或借）其他综合收益—信用减值准备(或借)投资收益(倒挤，或借）三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理。
1、取得时：借:交易性金融资产-成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收利息（或股利）【已宣告尚未发放的现金股利】贷：银行存款2、持有期间:收到发放的现金股利，或按分期付息、一次还本债券投资的的票面利率计算的利息，或上述股利、利息已宣告未发放借：银行存款应收股利应收利息贷：投资收益（1）若公允价值高于账面余额的差额：借:交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）若公允价值低于账面余,做相反分录3、出售：借：银行存款贷：交易性金融资产—成本（账面余额)交易性金融资产-公允价值变动(或借）投资收益（倒挤差额,或借)四、指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具1、取得时:借:其他权益工具投资—成本（公允价值+交易费用）应收股利(已宣告未领取的现金股利）贷：银行存款2、持有期间：（1）若公允价值高于账面余额的差额：借：其他权益工具投资—公允价值变动贷：其他综合收益-其他权益工具投资公允价值变动（2）若公允价值低于账面余额的差额做相反分录3、出售：借：银行存款贷:其他权益工具投资-成本（账面价值)其他权益工具投资-公允价值变动结转：借：其他综合收益—其他权益投资工具公允价值变动（或贷)贷：盈余公积、利润分配—未分配利润。
按摊余成本计量的金融资产
按摊余成本计量的金融资产1. 引言金融资产是指具有经济利益且可以进行交易的货币、金融工具、权益证券等。
金融资产的计量方法有多种，其中按摊余成本计量是一种常见的方法。
本文将就按摊余成本计量的金融资产进行深入探讨，包括定义、计算方法、适用范围等。
2. 摊余成本计量法的概念按摊余成本计量法，即根据资产的实际利息收入或优惠以及相关费用对资产进行评估。
这个方法的核心理念是将持有的金融资产标记为其购买成本，然后通过时间和利息收入的累积调整其价值，即每期调整至该时点下未偿还的预期现金流量。
3. 摊余成本计量法的计算方法按摊余成本计量法需要进行以下步骤：步骤一：初始入账首先，在购买金融资产时将其初始入账，将其标记为购买成本。
步骤二：确定每期应收利息根据金融资产的利率和剩余期限，确定每期应收取的利息。
步骤三：调整未偿还预期现金流根据每期应收利息和已偿还的现金流，调整未偿还预期现金流。
步骤四：调整金融资产价值根据调整后的未偿还预期现金流计算出摊余成本，并相应地调整金融资产价值。
步骤五：持续重复以上步骤重复以上步骤直至到底预期现金流全部回收或者到达到底预期现金流和不良贷款处理损失。
4. 摊余成本计量法的优缺点4.1 优点稳定性: 按摊余成本计量法能够平滑地反映金融资产的变动情况，避免市场波动对账面价值产生过大影响。
可靠性: 摊余成本计量法能够准确反映未来预期现金流，并在实际现金流与预期现金流差异较小时进行调整，提高了财务报告的可靠性。
4.2 缺点信息披露不足: 按摊余成本计量法无法提供有关市场价值等信息，对投资者来说信息披露不够透明。
风险控制不足: 摊余成本计量法无法准确反映市场风险变动，会导致投资者的风险控制能力下降。
5. 摊余成本计量法适用范围按摊余成本计量法适用于以下情况：固定收益类投资工具，如债券、存款证明等。
预期现金流稳定且对投资者非常可靠。
预测市场波动会对财务报表造成较大干扰。
6. 结论按摊余成本计量法是一种常见且有效的金融资产计量方法。
以摊余成本计量的金融资产有哪些
以摊余成本计量的金融资产有哪些
关于以摊余成本计量的金融资产有哪些这个问题，一直是大家所关注的内容，如果不太了解，也别着急，一起来看看小编为大家整理的相关知识吧。
以摊余成本计量的金融资产有哪些：
以摊余成本计量的金融资产有持有至到期投资、可供出售金融资产（债券）、贷款和应收款项、公司债券（一般公司债券、可转换公司债券）、长期应收款（具有融资性质的分期收款销售）、长期应付款（融资租入固定资产）。
金融资产分为哪些类别：
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中，根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：
1、以摊余成本计量的金融资产；
2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；
3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
金融资产是企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合以下条件的资产：
1、从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利；
2、在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
以上就是小编介绍的以摊余成本计量的金融资产有哪些内容了，如果你还想要了解其它资讯，欢迎进入考呀呀会计网校，充实相关内容要点，或者可以咨询我们在线老师，随时为你解答。
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以摊余成本计量的金融资产
--应收款项主讲人：高艳茹应收票据的
核算
目 录
应收款项
一应收款项概述二应收账款
四预付账款
三应收票据
五其他应收款
票据是由出票人签发的、载明债务人于规定日期向债权人无条件支付
一定金额款项的书面证明， 包括支票、本票和汇票。
三
应收票据
【概念】票据
票据
票据
属于即期票据，见票即付，不需要通过应收票据核算
属于远期票据，
我国目前应收票据的核算对象三
应收票据
票据
三
应收票据
无论商业汇票是否带息，
企业均应于收到购货方开出、承兑的商业汇票时，按商业汇票的票面金额对应收票据计价入账。
三
应收票据
三应收票据
l如果票据持有人如数收回票款，
按商业汇票的票面金额或账面价值转销应收票据；
l如果债务人无力支付票款，
应将应收票据的票面金额或账面价值转为对债务人的应收账款。
【例4—15】华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款100 000元，增值税销项税额为13 000元。
按合同约定3个月以后付款，华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额113 000元。
❝华联实业股份有限公司应作如下账务处理：
–借：应收票据113 000
– 贷：主营业务收入 100 000
– 应交税费——应交增值税（销项税额) 13 000
❝3个月后，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项113 000元，存入银行。
–借：银行存款113 000
– 贷：应收票据 113 000
如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份有限公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。
–借：应收账款113 000
– 贷：应收票据 113 000
金融资产
如果华联在该票据到期前项银行申请贴现，且银行拥有追索权，票据不符合金融资产终止确认条件，贴现所得视为一项金融负债，账务处理如下：
贴现金额=票据到期值-贴息
–借：银行存款 114 840（贴现金额）
– 短期借款—利息调整 1 160（贴息）
– 贷：短期借款-成本 116 000 （到期值）
以摊余成本计量的金融资产--应收款项
主讲人：高艳茹。