04-03 金融资产-以摊余成本计量的金融资产——债权投资的初始确认
新金融准则下——以摊余成本计量的金融资产的财税处理
⼀、"以摊余成本计量的⾦融资产"的简介（⼀）分类为"应摊余成本计量的⾦融资产"的条件按照《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》（财会（2017）7号，以下简称新⾦融准则）规定，⾦融资产分为四⼤类别。
其中，同时满⾜如下条件的分类为"应摊余成本计量的⾦融资产"：（1）企业管理该⾦融资产的业务模式是以收取合同现⾦流量为⽬标。
（2）该⾦融资产的合同条款约定，在特定⽇期产⽣的现⾦流量，仅为对本⾦和以偿付本⾦⾦额为基础的利息的⽀付。
新⾦融准则下——⾦融资产的分类（⼆）"以摊余成本计量的⾦融资产"在会计核算中包含的常见会计科⽬1.银⾏存款；2.其他货币资⾦；3.应收票据；4.应收账款；5.应收利息；6.其他应收款；7.坏账准备；8.债权投资；9.债权投资减值准备等。
上述1-7的会计科⽬，都是⼀般企业常见的会计科⽬，但是按照新⾦融准则分类，属于"以摊余成本计量的⾦融资产"。
（三）如何理解"摊余成本"？对于初涉⾦融资产的⼈，对于何谓"摊余成本"⼀定有点晕乎乎的。
⽹上的百科是这样解释的：摊余成本(amortized cost)是指⽤实际利率(此处指同期市场利率)作计算利息的基础，投资成本减去利息后的⾦额。
⾦融资产或⾦融负债的摊余成本，是指该⾦融资产或⾦融负债的初始确认⾦额经过调整后的结果。
对于⾦融资产来讲，简单的理解"摊余成本"就是投资者要收回的"本⾦"。
⽐如投资者以800元购⼊⾯值为1000元的债券，在购⼊时投⼊的本⾦800元，这时的摊余成本也就是800元。
如果债券是5年期的，过⼀年后除去按票⾯约定利率⽀付的利息外，债券价值变成832元，因为按照实际利率摊销了债券折价，所以债券价值就从800元变成832元，虽然投资者暂时还不能收回，但这也是投资者的"本⾦"，直到债券到期时"本⾦"就会等于票⾯⾦额。
以摊余成本计量的金融资产—债权投资
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一、以摊余成本计量的金融资产概述
划分为以摊余成本计量的金融资产 的应收款项包括应收票据、应收账款及 其他应收款等。预付账款不属于金融资 产，因其产生的未来经济利益是企业提 供的商品或服务，而不是收取现金或其 他金融资产的权利。
（二）债权投资
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一、以摊余成本计量的金融资产概述
1 减值准备的计提和转回
企业应当在资产负债表日对债权投资的账面价值进行检查，企业应当在资产负债表日 对债权投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产信用风险已经显著增加 的，应当计提减值准备。
（三）期末计量
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二、以摊余成本计量的金融资产的核算
2 减值准备的会计处理
企业应当设置“债权投资减值准备”“信用减值损失”等 账户。“债权投资减值准备”的贷方登记计提的债权投资 减值准备金额，借记登记实际发生的债权投资减值损失金 额和转回的债权投资减值准备金额，期末余额一般在贷方， 反映企业已计提但尚未转销的债权投资减值准备。
实际利息＝4 000 000×9.05%＝362 000（元）
借：持有至到期投资——应计利息
236 000
——利息调整
126 000
贷：投资收益
362 000
2015年12月31日的摊余成本＝4 000 000＋362 000＝4 362 000（元）
（三）期末计量
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二、以摊余成本计量的金融资产的核算
（四）出售计量
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二、以摊余成本计量的金融资产的核算
企业出售债权投资，应当按照实际收到的金额，借记 “银行存款”等账户，按照该债权投资的账面余额， 贷记“债权投资——成本、应计利息”账户，借记或 贷记“债权投资——利息调整”，按照其差额，贷记 或借记“投资收益”账户。已计提减值准备的，还应 同时结转减值准备，借记“债权投资减值准备”账户。
以摊余成本计量的金融资产的会计分录例题
以摊余成本计量的金融资产的会计分录例题
相关会计分录如下：
（1）购入时
借：债权投资-成本 1000
债权投资-利息调整 30
贷：银行存款 1030
（2）18年12月31日
借：应收利息 40
贷：债权投资-利息调整 2.92（票面利息40-投资收益37.08）
投资收益 37.08（期初摊余成本1030*实际利率3.6%）
（3）19年1月1日收到利息时
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
（4）19年12月31日
借：应收利息 40
贷：债权投资-利息调整 3.03
投资收益 36.97 （18年期末摊余成本1027.08*3.6%）
（5）2020年1月1日
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
借：银行存款 1035
贷：债权投资-成本 1000
债权投资-利息调整 24.05
投资收益 10.95
以上单位均为万元，小数点保留两位小数，如果题目要求不一致的，答案数字会有细微的差距。
而且此题的实际利率，是低于3%的，但是在实际做题时，按照题干提供的数据，直接核算。
2021年注册会计师考试--金融资产的具体分类和初始计量_create
第04讲金融资产的具体分类和初始计量知识点：金融工具分类计量一、金融资产的具体分类（一）金融资产的基本分类1.以摊余成本计量的金融资产金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
【例14】银行向企业客户发放的固定利率的贷款，在没有其他特殊安排的情况下，贷款的合同现金流量一般情况下可能符合仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的要求。
如果银行管理该贷款的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则该贷款应当分类为以摊余成本计量的金融资产。
【例】普通债券的合同现金流量是到期收回本金及按约定利率在合同期间按时收取固定或浮动利息。
在没有其他特殊安排的情况下，普通债券通常符合本金加利息.的合同现金流量特征。
如果企业管理该债券的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则该债券可以分类为以摊余成本计量的金融资产。
【例】企业正常商业往来形成的具有一定信用期限的应收账款，如果企业拟根据应收账款的合同现金流量收取现金，且不打算提前处置应收账款，则该应收账款可以分类为以摊余成本计量的金融资产。
2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产金融资产同时符合下列条件的，应当分类为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
对于应收款项，不一定是划分为以摊余成本计量的金融资产。
【例15】甲企业在销售中通常会给予客户一定期间的信用期。
为了盘活存量资产提高资金使用效率，甲企业与银行签订应收账款无追索权保理总协议，银行向甲企业一次性授信10亿元人民币，甲企业可以在需要时随时向银行出售应收账款。
以摊余成本计量的金融资产的会计处理(2)
=借：债权投资——应计利息 590 000——利息调整 396 900贷：投资收益 986 900（4）2×15年12月31日，确认A公司债券实际利息收入：借：债权投资——应计利息 590 000——利息调整 486 200贷：投资收益 1 076 200（5）2×16年12月31日，确认A公司债券实际利息收入：借：债权投资——应计利息 590 000——利息调整 583 600贷：投资收益 1 173 600（6）2×17年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收回债券本金和票面利息：借：债权投资——应计利息 590 000——利息调整 718 300贷：投资收益——A公司债券 1 308 300借：银行存款15 450 000贷：债权投资——成本12 500 000——应计利息 2 950 000【2012·单选题】20×1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期还本债券，面值为1 000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1 050万元，另发生交易费用2万元。
甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
每年年末确认投资收益，20×1年12月31日确认投资收益35万元。
20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为（）。
A.1 035万元B.1 037万元C.1 065万元D.1 067万元【答案】B【解析】20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本=（1 050+2）+35-1 000×5%=1 037（万元）。
重大社2024教学课件《中级财务会计》5金融资产6-金融资产重分类及减值
对于处于该阶段的金融资产，企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备，但 பைடு நூலகம்利息收入的计算不同于处于前两阶段的金融资产。对于已发生信用减值的金融资产，企业应当按 其摊余成本（账面余额减已计提减值准备，也即账面价值）和实际利率计算利息收入。
对于购买或源生时已发生信用减值的金融资产，企业应当仅将初始确认后整个存续期内预期信用 损失的变动确认为损失准备，并按其摊余成本和经信用调整的实际利率计算利息收入。
信用风险自初始确认后是否已显著增加的判断 无论企业采用何种方式评估信用风险是否显著增加，通常情况下，如果逾期 超过30日，则表明金融工具的信用风险已经显著增加。除非企业在无须付出不必 要的额外成本或努力的情况下即可获得合理且有依据的信息，证明即使逾期超过 30日，信用风险自初始确认后仍未显著增加。
3、对于购买或源生的已发生信用减值的金融资产，企业应当在资产负债表日 ——仅将自初始确认后整个存续期内预期信用损失的累计变动确认为损失准备。
在每个资产负债表日——企业应当将整个存续期内预期信用损失的变动金额作 为减值损失或利得计入当期损益。即使该资产负债表日确定的整个存续期内预期信 用损失小于初始确认时估计现金流量所反映的预期信用损失的金额，企业也应当将 预期信用损失的有利变动确认为减值利得。
值准备为 6 000 元。假设不考虑利息收入。
甲公司的会计处理如下：
借：债权投资
500 000
其他债权投资——公允价值变动
10 000
其他综合收益——信用减值准备
6 000
贷：其他债权投资——成本
500 000
其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 10 000
债权投资减值准备
新准则金融资产三分类
新准则金融资产三分类摘要：1.新准则下金融资产的分类概述2.新准则下金融资产的三分类：AMC、FVOCI和FVTPL3.各分类的定义和特点4.各分类在实际应用中的意义和影响5.对企业和投资者的启示正文：新准则下的金融资产分类对企业和投资者来说具有重要的指导意义。
根据新准则，金融资产分为三类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（AMC）、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）和以摊余成本计量的金融资产（FVTPL）。
首先，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（AMC）指的是那些旨在赚取短期利润并进行频繁交易的金融资产。
这类资产的变动直接计入当期损益，体现了企业的盈利能力和风险状况。
其次，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）是指那些长期持有，但不是为了长期持有直至到期的金融资产。
这类资产的变动计入其他综合收益，反映了企业的投资收益和风险管理能力。
最后，以摊余成本计量的金融资产（FVTPL）是指那些长期持有并计划持有至到期日的金融资产。
这类资产的价值变动计入摊余成本，体现了企业的长期投资策略和风险承担。
新准则下的金融资产分类对企业和投资者具有重要的实际应用价值。
对于企业来说，正确分类金融资产有助于更好地反映其财务状况和风险水平，从而进行更有效的财务决策。
对于投资者来说，了解和分析企业金融资产的分类和变动，有助于评估企业的盈利能力和风险状况，从而做出更明智的投资决策。
总之，新准则下的金融资产分类是一种重要的财务分析工具，既有助于企业进行有效的财务管理，也有助于投资者进行明智的投资决策。
企业和投资者应充分理解和应用这一分类体系，以更好地管理金融资产和风险。
此外，企业和投资者还应认识到，新准则下的金融资产分类并非万能，还需要结合其他财务指标和信息来进行全面的风险评估。
在实际操作中，企业应建立健全的金融资产管理制度，确保金融资产的分类准确、透明；投资者则需要具备一定的财务分析能力，善于从财务报告中挖掘有价值的信息。
04-04-01 金融资产-以摊余成本计量的金融资产——债权投资利息收入的确认概述
以摊余成本计量的金融资产——债权投资利息收入的确认 概 述主讲人：高艳茹以摊余成本计量的金融资产二债权投资利息收入的确认以摊余成本计量的金融资产在持有期间应当按照摊余成本计量，并按摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。
二债权投资利息收入的确认摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或者减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的损失准备。
二债权投资利息收入的确认实际利率是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额或该金融负债摊余成本所使用的利率实际利率应当在取得债权投资时确定，在该债权投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
实际利率二债权投资利息收入的确认在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊销额、 摊余成本之间的关系如下：利息收入=债权投资摊余成本×实际利率应收利息=面值（到期日金额）×票面利率（名义利率）利息调整摊销额=利息收入-应收利息二债权投资利息收入的确认如果债权投资的初始确认金额大于面值，上式计算结果为负数，表明应从期初摊余成本中减去该利息调整摊销额作为期末摊余成本；二债权投资利息收入的确认如果债权投资的初始确认金额小于面值，上式计算结果为正数，表明应在期初摊余成本的基础上加上该利息调整摊销额作为期末摊余成本。
二以摊余成本计量的债权投资利息收入的确认债权投资既不存在已偿还的本金也没有发生信用减值的情况下，其摊余成本可用公式表示如下：摊余成本=初始确认金额±利息调整累计摊销额或 =面值±利息调整摊余金额二债权投资利息收入的确认◆初始确认金额大于面值借：应收利息 [面值×票面利率]贷：投资收益 [摊余成本×实际利率]债权投资——利息调整 [差额]◆初始确认金额小于面值(折价发行）以摊余成本计量的金融资产——债权投资利息收入的确认 概 述主讲人：高艳茹。
税务师《财务与会计》章节训练营(第十一章 非流动资产(二))
税务师《财务与会计》章节训练营第十一章非流动资产（二）以摊余成本计量的金融资产的确认和计量单项选择题计算以摊余成本计量的金融资产的摊余成本时，不用对该金融资产初始确认金额予以调整的正确答案：B答案解析：以摊余成本计量的金融资产的摊余成本，是指该以摊余成本计量的金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除累计计提的损失准备。
【提示】金融资产的公允价值变动不影响摊余成本的计算。
单项选择题正确答案：C答案解析：重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。
【提示】上市公司每季度都需要对外报出报表，所以本题变更后的首个报告期间的第一天也就是第三季度期初，即2019年7月1日。
多项选择题正确答案：AB答案解析：金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
债权投资的取得单项选择题2020年1月1日，M企业以1600万元的价格购进面值为1500万元的分期付息、到期还本的公司债券，其中包含已到付息期但尚未领取的利息150万元和相关税费20万元。
该公司债券票面年利率为10%，期限为5年。
企业根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其分类为以摊余成本计量的金融资产，则2020年1月1日该金融资产的初始入账价值为（）万元。
正确答案：C答案解析：支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息150万元应单独确认为应收利息，不计入金融资产的入账价值。
该金融资产的初始入账价值＝1600－150＝1450（万元）。
借：债权投资——成本1500应收利息150贷：银行存款1600债权投资——利息调整50【提示】相关税费20万元已经包括在支付的价款1600万元中了，不需要重复计入。
04-05 金融资产-以摊余成本计量的金融资产——债权投资的处置与重分类
借：银行存款
204 000
贷：债权投资——C公司债券（成本）
投资收益
200 000 4 000
金融资 产
以摊余成本计量的金融资产的处置与重分类
【案例2】2X15年1月1日华联实业股份有限公司购入A公司于 当日发行的面值200 000元，期限5年，票面利率6 、每年12 月31日付息的债券并分类为以摊余成本计量的金融资产，实 际支付购买价款208 660元，购买日确定的实际利率为5 。 2X17年12月10日，华联公司决定改变管理A公司债券的业务 模 式。2X17年12月31日，A公司债券的账面余额为203 720元， 其中成本200 000元，利息调整3720元，重分类日（2X18年1 月1日），债券公允价值为209 000元。
茹
（2）假定重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合
收益的金融资产
借：其他债权投资——A公司债券（成本）
200 000
——A公司债券（利息调整）
3
720
——A公司债券（公允价值变动） 5 280
贷：债权投资——A公司债券（成本）
200 000
——A公司债券（利息调整）
3 720
【
】
以摊余成本计量的金融资 产 —— 债 权 投 资 处 置 与 重 分 类主 讲 人 ： 高 艳
以摊余成本计量的金融资 产 —— 债 权 投 资 处 置 与 重 分 类主 讲 人 ： 高 艳
茹
金融资 产
三 以摊余成本计量的金融资产的处置与重分类
【处置与重分类】
处置与 重分类
金融资 产
三 以摊余成本计量的金融资产处置与重分类
处置与 重分类
金融资 产
以摊余成本计量的金融资产处Байду номын сангаас与重分类
一篇文章看懂资产负债表——非流动资产
一篇文章看懂资产负债表——非流动资产上一篇我们讲了资产负债表的流动资产，我们接着继续讲非流动资产。
点个赞继续看，据说效果会更好！从上图可以看出长江电力的非流动资产有12项，我们分别来看看都是什么意思，怎么从这些非流动资产中去发现问题。
1、债权投资这个东西在金融类企业中很常见，是一种金融操作手段，在实体企业中存在感一般不强，毕竟主业是生产产品卖出去，而不是金融投资。
比如说张三欠了李四10000元，约定一年到期还清本金和利息总计12000元，以此打了张欠条，而李四在年中的时候需要用钱，而借给张三的这笔钱又还没到期要不回来，怎么办呢？于是李四找到王五，说张三欠了我一万，还要半年才能还，本来要还我一万二的，但是我现在要用钱，把这笔债转给你，我只要一万一，半年后张三再给你一万二，我们每人赚一千块钱。
王五一想，反正钱放着也是放着，就同意了，对于王五来说，这笔钱就相当于是债券投资。
对于金融类企业来说，投资本就是他们的主业，所以他们在这个项目上会比较活跃。
对于实体类企业来说，债权投资更多的只是优化资产配置，并不为了赚多少投资回报，而是为了高于银行存款利息就可以了，同时保证安全性。
所以一般都仅是少量资产去购买优秀公司的债券或者国债等。
长江电力的债权投资很简单，如下图所示。
你看长江电力的债权投资都是给了自己的股东或者买了其他公司的优先股，总共也才11个亿。
看实体企业的债权投资，主要看安全性就行了，金融企业的债权投资会复杂很多，以后专门再讲。
2、长期股权投资股权投资按实际情况分为三类：控制、重大影响、无重大影响。
都是字面意思，控制就是指该股权投资对象是子公司了，都已经完全控制了还不是子公司是啥。
重大影响就是该笔投资不足以控制投资对象，但是所占股权比例较大，能够对被投资企业造成重大影响，一般都是合营企业或者联营企业。
无重大影响就是该笔投资对于被投资企业可有可无，金额小或者占股权比例小。
我才用的长江电力财报是合并后的报表，也就是母公司和子公司合并一起的，所以在这里的长期股权投资并不包含子公司，主要为合营企业和联营企业，如下图所示。
按摊余成本计量的金融资产
按摊余成本计量的金融资产在现代金融环境中，企业和投资者面临众多金融工具的选择，而金融资产的计量方法在很大程度上决定了其财务报表的准确性和相关性。
按摊余成本计量是国际财务报告准则（IFRS）及其本地适用准则所规定的一种重要的金融资产计量方式。
本文将从多个维度探讨按摊余成本计量的金融资产的概念、特点、应用、以及在财务报告中的影响。
一、概念解析1.1 什么是金融资产根据国际会计准则，金融资产通常指的是企业拥有的可以带来经济利益的特定资源。
这些资产包括现金、应收账款、证券投资等。
金融资产的分类一般包括按公允价值计量和按摊余成本计量两种方式。
1.2 摊余成本的定义摊余成本是一种会计技术，通过为金融资产分配相关的利息收入及费用，计算出每个会计期所确认的经济价值。
这种方法通常适用于持有至到期债务投资或贷款等金融工具。
具体计算时，摊余成本为初始确认金额加上后续期间内累积利息收入减去一定要偿还现金流（如本金和利息支付）。
二、按摊余成本计量的操作流程2.1 初始确认在初始确认时，金融资产以其公允价值入账。
在此阶段，不仅要考虑购买成本，还应该考虑交易过程中可能产生的直接相关费用，如佣金和手续费等。
2.2 后续计量后续计量过程中的关键是计算摊余成本。
在每个会计期间，需要进行利息收入的确认及实际现金流（如还款）的记录。
这一过程通常依赖于实际利率法，即在整个借贷期限内平均分配利息收入。
2.3 终止确认终止确认是指金融资产被出售、到期或赎回，企业需将其在账面上的所有相关账户冲销，并确认相应损益。
此时，企业需要确保所有未确认的利息收益已被记入营业利润表中，以确保财务报表的完整性。
三、应用场景按照摊余成本计量方法，通常适用于以下几种场景：3.1 应收账款企业因销售商品或提供服务形成的应收账款，可视作财务资产。
应收账款通常在初始确认后采用摊余成本进行后续计量，以便准确反映企业每个期间内应收款项所带来的利息收入。
3.2 贷款银行和其他金融机构在发放贷款时，普遍采用按摊余成本进行会计处理，以便精确计算贷款期间内产生的利息收入。
【实用文档】金融负债和权益工具,金融资产和金融负债的初始计量,以摊余成本计量的金融资产的会计处理
第三节金融负债和权益工具四、复合金融工具企业发行的某些非衍生金融工具（如可转换公司债券等）既含有负债成分，又含有权益成分。
对此，企业应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆，分别进行处理。
在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。
发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
【例14-17】甲公司2×17年1月1日按每份面值1 000元发行了2 000份可转换债券，取得总收入2 000 000元。
该债券期限为3年，票面年利率为6%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为250股普通股。
甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。
假定不考虑其他相关因素，甲公司将发行的债券划分为以摊余成本计量的金融负债。
（1）先对负债成分进行计量，债券发行收入与负债部分的公允价值之间的差额则分配到权益成分。
负债部分的现值按9%的折现率计算。
单位：元本金的现值：1 544 367第3年年末应付本金2 000 000元（复利现值系数为0.7721835）利息的现值：303 7553年期内每年应付利息120 000元（年金现值系数为2.5312917）负债部分总额 1 848 122所有者权益部分151 878债券发行总收入 2 000 000（2）甲公司的账务处理如下：①2×17年1月1日，发行可转换债券：借：银行存款 2 000 000应付债券——利息调整 151 878贷：应付债券——面值 2 000 000其他权益工具 151 878②2×17年12月31日，计提和实际支付利息：计提债券利息时：借：财务费用 166 331贷：应付利息 120 000应付债券——利息调整46 331实际支付利息时：借：应付利息 120 000贷：银行存款 120 000③2×18年12月31日，债券转换前，计提和实际支付利息：计提债券利息时：借：财务费用 170 501贷：应付利息120 000应付债券——利息调整50 501实际支付利息时：借：应付利息120 000贷：银行存款 120 000至此，转换前应付债券的摊余成本为1 944 954元（1 848 122+ 46 331+50 501）。
2021年注册会计师考试--金融资产的分类原则_create
第02讲金融资产的分类原则知识点：金融资产分类判断一、金融资产的分类原则企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。
金融资产一般划分为以下三类：☆以摊余成本计量的金融资产；☆以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；☆以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
金融资产分类**对金融资产和金融负债的分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
1.以收取合同现金流量为目标的业务模式在该种业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。
（1）在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，金融资产的信用质量影响着企业收取合同现金流量的能力。
为减少因信用恶化所导致的潜在信用损失而进行的风险管理活动与以收取合同现金流量为目标的业务模式并不矛盾。
因此即使企业在金融资产的信用风险增加时为减少信用损失而将其出售，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标的业务模式。
（2）如果企业在金融资产到期日前出售金融资产，即使与信用风险管理活动无关，在出售只是偶然发生（即使价值重大），或者单独及汇总而言出售的价值非常小（即使频繁发生）的情况下，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。
如果出售发生在金融资产临近到期时，且出售所得接近待收取的剩余合同现金流量，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。
【例4】甲企业购买了一个贷款组合，且该组合中有包含已发生信用减值的贷款。
如果贷款不能按时偿付，甲企业将通过各类方式尽可能实现合同现金流量，例如通过邮件、电话或其他方法与借款人联系催收。
同时，甲企业签订了一项利率互换合同，将贷款组合的利率由浮动利率转换为固定利率。
以摊余成本计量的金融资产的会计账务处理
以摊余成本计量的金融资产的会计账务处理一、以摊余成本计量的金融资产的会计处理分类为以摊余成本计量的金融资产,涉及的主要科目是“债权投资"。
1、债权投资的初始计量借：债权投资一成本（面值）一利息调整（差额也可能在贷方）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）贷：银行存款等科目2、债权投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）债权投资一应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益债权投资一利息调整（差额，利息调整摊销额,也可能在借方）3、出售债权投资借：银行存款等债权投资减值准备货：债权投资一成本一利息调整（或借方）一应计利息投资收益（差额也可能在借方）二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,涉及的主要科目”交易性金融资产〃。
1、个业取得交易性金融资产借：交易性金融资产一成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股¾（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等2、持有期间的股或¾息借:应收股¾(被投资单位宣告发放的现金股利X投资持股比例)应收利息(资产负债表日计算的应收利息)货：投资收益3、资产负债表日公允价值变动(1)公允价值上升借：交易性金融资产一公允价值变动货：公允价值变动损益(2)公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一公允价值变动4、出售交易性金融资产借：银行存款货：交易性金融资产一成本一公允价值变动（或借方）投资收益（差额，也可能在借方）三、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（一）如果属于债务工具的，会计处理涉及的主要科目是“其他债权投资"1.企业取得金融资产借：其他债权投资一成本（面值）一利息调整（差额，也可能在货方）应收利息（已到付息期但尚末领取的利息）货：银行存款等注：若购买的债券为到期一次还本付息债券，则购买价款中包含的利息，计入"其他债权投资一应计利息"科目。
以摊余成本计量的金融资产的分类标准
以摊余成本计量的金融资产的分类标准以摊余成本计量的金融资产的分类标准是企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
具体来说，金融资产的分类是财务会计中的一个重要环节，它决定了金融资产的后续计量和报告方式。
以摊余成本计量的金融资产（AMC）是指在一定条件下，企业可以选择以摊余成本进行后续计量的金融资产。
这些条件包括：
- 业务模式：企业的业务模式是以收取金融资产所产生的合同现金流量为目标。
这意味着企业购买金融资产的主要目的是为了持有至到期，并收取期间的利息或股息等现金流。
- 合同现金流量特征：金融资产的合同条款规定，产生的现金流量应当是仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
这通常指的是固定或可确定的现金流，如债券的定期利息支付和到期还本。
值得注意的是，金融资产的分类还包括其他几种类型，如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）等。
每种分类都有其特定的会计处理方式和披露要求，企业在进行金融资产分类时
需要遵循相关的会计准则和规定。
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以摊余成本计量的金融资产——债权投资的初始计量主讲人：高艳茹
以摊余成本计量的金融资产
按会计处理分类
以摊余成本计量的金融资产
一
以摊余成本计量的金融资产初始计量
“债权投资” “——成本”“——利息调整”
“——应计利息”
一
以摊余成本计量的金融资产初始计量按取得时的公允价值和相关交易费用之和如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，应单独确
认为应收项目。
【案例1】2×19年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券并分类为以摊余成本计量的金融资产，实际支付的购买价款（包括交易费用）为528 000元。
借：债权投资——乙公司债券（成本） 500 000
——乙公司债券（利息调整） 28 000 贷：银行存款
528 000
【例2】2×20年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于2×19年1月1日发行的面值800
000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券并分类为以摊余成本计量的金融资产，实际支付的购买价款（包括交易费用）为818 500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40 000元。
（1）购入债券时。
初始确认金额=818 500-40 000=778 500（元）
借：债权投资——丙公司债券（成本） 800 000
应收利息 40 000
贷：银行存款
818 500
债权投资——丙公司债券（利息调整） 21 500
（2）收到债券利息时。
借：银行存款 40 000
单选题
•甲企业于2019年1月1日，以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。
其中债券的买价为675万元，相关税费为5万元。
该公司债券票面利率为8%，期限为5年，一次还本付息。
该企业计入“债权投资”科目的金额为（ ）万元。
•A.680 B.600 C.675 D.670
•【正确答案】 A
•
多选题
•下列各项中，应作为债权投资取得时初始成本入账的有 （ ）。
•A. 投资时支付的不含应收利息的价款
B. 投资时支付的手续费
•C. 投资时支付的税金
•D. 投资时支付款项中所含的已到期尚未发放的利息•【正确答案】 ABC
以摊余成本计量的金融资产——债权投资的初始计量 主讲人：高艳茹。