西方最优税收理论
中西方税收原则比较及界定
摘要:税收是实现经济发展的基础，税收原则是国家建立和设计税收制度时遵循的指导思想。
对于不同国家或同一国家的不同时期而言，由于社会经济条件的变化，税收职能所发挥的作用也不同，因此，税收原则亦不同。
关键词:税收原则效率公平稳定1西方税收原则1.1二战前的税收原则1.1.1重商主义与重本主义税收原则重商主义代表人物是托马斯·曼，其税收原则为：①交换原则。
如国民以纳税负担国防费用，进而保障国民自己的安全。
②节约原则。
他认为，税收如果被国王用来享乐，则是国家的损失。
③民主原则。
国王课税必须取得议会和全体人民的同意，并对这两个阶级采取公平的立场。
重农主义的代表人物是魁奈，他的税收原则为：①自由放任。
他反对重商主义实行的国家干预经济的政策，主张自由放任。
②单一土地税。
对土地的纯产品课征，简单合理，对国家最有利，对纳税者负担最轻。
③适度。
税收的增加部分应与国民收入的增加呈正比，否则税收就会变成掠夺。
1.1.2古典学派税收原则①以英国产业革命为标志，西方资本主义的发展进入了一个崭新阶段。
古典经济学创始人威廉·配第在《赋税论》和《政治算术》中，提出公平、缴纳方便和最少征收费用等原则。
1776年亚当·斯密在《国民财富的性质和原因的研究》中第一次明确而系统地阐述税收的原则是：第一，平等原则。
他指出：“一国之民，都须在可能范围内，按照各自能力的比例，及按照各自在国家保护之下享有的收入的比例，缴纳国税，维持政府。
”第二，确实原则。
他认为：“各人应纳的税收，应当确实而不应当任意。
纳税的时间、纳税的方法、应纳的税额，应使纳税人及其他人民一并明了。
”第三，便利原则。
他指出：“各种赋税完纳的日期和完纳的方法，许予纳税者以最大的便利。
”第四，最少征收费用原则。
他指出：“一切赋税的征收，须设法使人民所付出的，尽可能等于国家所得的收入”。
②古典经济学西斯蒙第在《政治经济学新原理》中提出税收四原则：第一，税收不可侵及资本。
西方最优商品税理论研究综述与评析——兼论统一抑或差别
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第6章 最优税收与税制设计理论
6.1 最优税收理论
6.1.1 最优商品税
最优商品税理论，是要论证政府收入若全部 通过商品税筹集该如何课税的理论。它主要 研究的是如何确定商品税税率，才能使整个 社会的超额负担最小化问题。
6.1.1 最优商品税
6.1 最优税收理论
6.1.1 最优商品税
最优商品税理论可以表述为：政府的行动只 是它所能观察到的东西的函数。政府不能观 察到单个消费者的特征，而只能观察到他们 的行为。商品税提供给政府的收入与消费者 选择的购买数量成正比。政策选择考虑了消 费者对税率的反应，即购买数量的变化。所 有这些政策工具都是激励相容的：政府完全 考虑了人们出于自身利益对税制的反应。
本章小结
莫里斯认为，最优所得税的税率结构应该是 “倒U形”，即个人适用的税率应该先是累 进的，尔后转向累退，收入最高的人所适用 的边际税率应该为零。 税制设计理论认为，要找到适用于所有国家 不同时期的具体的最优税制一般方案注定要 失败。
本章小结
在完全竞争条件下，供给方和需求方实际负 担税收的多少取决于供给弹性与需求弹性的 对比关系。
专栏6—1 拉姆齐
拉姆齐（1903—1930）是英国的一个天才，他活在世上不足27年， 但他在经济学、数学和逻辑学上都留下了深深的足迹。他的《对税收理论的 贡献一文，是最优税收理论的经典之作；另一篇文章《储蓄的数学理论》也 是经济学的经典之作。据说凯恩斯只为一位比他年轻的人写过纪念文章，而 此人就是拉姆齐。经济学权威辞典《新帕格雷夫经济学大辞典》用了较多的 篇幅介绍拉姆齐和他的理论。
6.4税收理论：结合中国的比 较分析
6.4.2税制设计理论与中国税收理论的发 展
西方税收公平思想研究
西方税收公平思想研究税收公平一直以来都是西方国家所关注和追求的目标之一，也是税收制度建设和完善的重要内容。
西方国家的税收公平思想经历了漫长的发展和变革，形成了独特的理论体系和实践经验。
本文将从历史演进的角度，分析西方税收公平思想的主要内容和特点。
西方税收公平思想的起源可以追溯到古希腊和古罗马时期。
在这个时期，人们对税收的公平性有着基本的认识和要求。
古希腊的柏拉图和亚里士多德等哲学家认为，税收制度应当遵循公正原则，即按照人们的财产和负担能力来确定税款大小。
古罗马的斯多亚学派则主张按人口数和财富来分配税收，以实现公平和平等。
随着封建社会的兴起，税收公平的要求逐渐被隐忽。
直到18世纪欧洲的启蒙运动，税收公平思想重新受到关注和重视。
启蒙运动的理论家们认为，征税应该遵循公正和平等原则，富人应当分担更大的税收负担，以弥补贫穷人的不足。
这些思想对于后来的税收制度改革起到了积极的促进作用。
19世纪以后，西方国家的税收公平思想进入了一个新的阶段。
在资本主义经济的发展过程中，税收公平思想逐渐与经济效率和社会公正相结合，形成了现代的税收理论体系。
凯恩斯主义经济学对税收公平的研究影响最为深远。
凯恩斯认为，税收应该有利于经济增长和社会福利的提高，同时也应当体现社会公正的要求。
他提出了所得税的梯度原则，即高收入阶层应当承担更大比例的税收负担。
这一观点在后来的税收改革中得到了广泛的应用。
20世纪以来，西方国家的税收公平思想在全球化和信息化的背景下发生了深刻的变革。
从传统的收入和财产纳税方式，到现代的消费税和资源税，税收制度越来越趋向简单、公平和有效。
越来越多的国家开始在征税过程中采用技术手段，提高税收征管的效率和公正性。
“帕累托最优”理论的政治经济学分析
“帕累托最优”理论的政治经济学分析杨荣明“帕累托最优”理论是现代西方福利经济学关于实现生产资源的最适度配置或国民收入极大化所需条件的理论。
在复旦大学学习期间，对“帕累托最优”理论又有了进一步的了解。
结合当前我国的经济改革和社会发展，试从政治经济学角度，对“帕累托最优”理论做如下分析：一、关于“帕累托最优”和“帕累托改进”理论1、“帕累托最优”理论。
“帕累托最优”是以意大利经济学家帕累托的名字命名的，是指生产资源的配置和财富的分配如果已达到这样一种状态，即任何重新改变资源配置或财富分配的方法，已经不可能在不使任何人的处境变坏的情况下，使任何一个的处境更好。
这种状态即是效率的最佳状态，也称“帕累托最优状态”或“帕累托适度”。
解读经济学上的“帕累托最优”理论，需要把握以下三点：一是“帕累托最优”要讲成本和效率。
即“一切经济活动都是力图以最小的经济代价去追逐和获得最大的经济利益”。
西方经济学中一直运用这种观点来评价分配状态、生产资源配置状态、经济体系是否有效。
二是“帕累托最优”基于“经济人假设”。
“经济人假设”理论认为，人的一切行为都是为了最大限度地满足自己的利益，工作动力是为了获得经济报酬。
从“经济人”这一中心假设出发, 经过效用价值论, 达到了一系列的最优化与均衡状态的统一。
三是“帕累托最优”需要充分竞争。
即“不损害一些人就不能进一步改善任何人”。
个人对自身经济利益的追求，可以通过竞争使整个社会的资源配置达到最优，从而实现“帕累托最优”境界。
2、“帕累托改进”理论。
“帕累托改进”是基于“帕累托最优”基础之上的一个微观经济学范畴，特别是福利经济学常用的概念。
“帕累托最优”是指在不减少一方福利的情况下，就不可能增加另外一方的福利的状态；而“帕累托改进”则是指“在存在经济无效率的情况下，若进行了资源重新配置，确实至少使得某个人的效用水平在其他任何人的效用不变情况下有所提高”的状态。
结合当前中国的经济社会改革，解读“帕累托改进”理论，同样需要把握以下三点：一是“帕累托改进”是达到帕累托最优的路径和方法。
西方最优税收理论的发展及其政策启示_1
西方最优税收理论的发展及其政策启示提要：本文介绍了最优税收的基本思想和，以及最优税收理论的两大主体部分——最优商品税和最优所得税的主要理论进展及其政策含义。
在此基础上，结合我国的基本国情，从所得税的功能及其税率设计、税收政策目标、假设条件、政策改革等方面了最优税收理论对我国税制设计的启示。
关键词：最优商品税最优所得税税制一、最优税收理论的基本思想和方法谈及最优税收理论，首先要对“什么是最优税收”进行概念上的界定。
上诸多学家对税收制度的理想特征的看法中，倍受关注的当数亚当。
斯密在其《国富论》中提出的平等、确定、便利、最少征收成本四原则，以及瓦格纳在其《财政学》中提出的四项九目原则等等（1）。
而对当代经济学家来说，由于效率与公平业已成为经济学探讨中的两大主题，因此，理想的税收政策通常都是在马斯格雷夫（2）所提出的三大标准的框架内，即：（1）税收公平标准（尽管公平对不同的人来说意义各不相同）；（2）最小行政成本标准；（3）最小负激励效应标准，即税收效率标准。
困难在于，对一个特定的税种或某个税收政策建议来说，往往只能满足其中的某一标准而无法满足其他标准。
比如，累进的个人所得税易于满足税收公平标准，却会对劳动供给产生负激励；增值税总体上对劳动供给不会产生负激励，但却很难符合税收公平标准。
最优税收理论对最优税收评价的基本方法是，借助经济分析方法，运用个人效用和福利的概念，在赋予各个标准不同权重的基础上，将这些标准统一于惟一的标准之中。
在现代福利经济学中，社会福利取决于个人效用的高低，以及这些效用的平等分配程度。
一般假定，当效用的不平等程度递增时，社会福利下降。
从这个意义上说，社会福利可以反映税收公平的思想，即导致不平等程度降低的税收是公平的。
因此，最大化社会福利蕴含了税收公平标准。
就税收行政成本最小化标准来说，较高的税收行政成本意味着更多的税收收入用在政府服务方面，从而使个人效用和社会福利降低。
同样，就最小负效应激励标准来说，如负效应激励大，工作积极性就会减弱就会扭曲经济，使人们的效用水平和社会福利水平降低。
最优税制理论
7.6 米尔利斯和维克里的最优税制
詹姆斯·米尔利斯（James A·Mirrlees），英国人，1936年7月5日出生于苏 格兰的明尼加夫，与经济学的鼻祖亚当·斯密是同乡。14岁时他就对数学产生 了超乎寻常的兴趣，自学微积分。1954年考入爱丁堡大学，1957年，获爱丁 堡大学的数学和理学硕士学位，于1963年获剑桥大学经济学博士学位。1969 年，年仅33岁的米尔利斯就被正式聘为牛津大学的教授。1993年与他感情甚 笃的夫人去世，为换个环境，1995年起担任剑桥大学经济学教授。1968、 1970、1976年，他出任美国麻省理工学院经济系客座教授。1982年被选为美 国经济学学会的外籍荣誉会员，于1989～1992年荣任英国皇家经济学学会会 长。米尔利斯担任香港中文大学经济学教授，为中国学子介绍“通往诺贝尔 之路”。米尔利斯预言中国经济增长在10至15年内将持续维持在10%左右。
（2）财政分配过程要求忽略转移支付的影响。税收所要达到的目的就是 首先把收入从个人手中转移到国家手中，然后再由政府通过转移支付的手段 部分返还给食利者(领取抚恤金、失业救济、贫困补助等社会保险的穷人)。 这种转移支付和税收的征收范围及支出方式密切相关，消费者可支配收入的 变化又直接改变了消费者需求结构和消费偏好，这种变化我们可以忽略不计 。
威廉·维克瑞（WilliamVickrey，1914-1996)。在信息经济学、激励理论、博 弈论等方面都做出了重大贡献。
1914年，维克瑞生于加拿大 1935年获耶鲁大学理学学士学位 1937年获哥伦比亚大学硕士学位 1945年起，维克瑞任职于哥伦比亚大学。 1947年又获哥伦比亚大学哲学博士学位 1964——1967年，他担任哥伦比亚大学经济系主任，在此期间曾任纽约市城
在《储蓄的数学理论》中，拉姆塞奠定了研究最优积 累率和最优增长的基础，并确立了储蓄和利率的建设性理 论。在这篇文章中，拉姆塞首先研究一个国家的最优储蓄 率，结论是储蓄率乘以消费的边际效用应该是等于效用的 总净享乐率与最大可能享乐率之差。这被称为凯恩斯—拉 姆塞法则(因为凯恩斯为这个结论的得出提供了一个非技 术性的论证)。这个法则的特点一是储蓄水平不取决于生 产函数，二是储蓄水平不取决于利率(除非利率为零)。这 一法则不仅提出了储蓄率应该是多少，而且还用动态最优 化技术解决了这一问题。
最优税收理论及其对我国税制改革政策启示
最优税收理论及其对我国税制改革的政策启示摘要：最优税制理论指导了西方的税制改革，如何合理借鉴西方最优税制理论的成果进行我国经济转型时期的税制改革是我国面临的一个重要的问题。
最优税收理论主要包括最优商品税理论、最优所得税理论、商品税和所得税的组合理论三个方面。
本文旨在阐述、评价最优税收理论的主要内容，并在此基础上，得出对我国的税制改革的政策启示。
关键词：最优税收；最优商品税；最优所得税；启示一、最优税收标准谈及最优税收理论，首先要了解最优税收制度的评价标准。
历史上诸多的经济学家对税收制度的理想特征的看法中，备受关注的是亚当·斯密在其《国富论》中提出的平等、确定、便利、最少征收成本四原则,以及瓦格纳在其《财政学》中提出的四项九目原则等等[1 ]。
在效率与公平问题成为经济学讨论中两大主题的今天，理想的税收政策通常都是在马斯格雷夫所提出的三大标准的框架内，即：（1）税收公平标准；（2）最小行政成本标准；（3）最小负激励标准（效率标准）[2 ]。
二、最优税收理论的假设条件简单的说，最优税收理论是研究如何以最经济合理的办法征收某些大宗税款的理论。
最优税制理论是建立在系列严格的假设前提之下的，其中最重要的假设有三个：（1）完全竞争市场假设；（2）行政管理能力假设，即任何税收工具的使用都不受政府行政管理能力的限制（总量税例外），并且行政管理费用是相当低廉的；（3）标准福利函数假设，标准福利函数给定了衡量最优税制的目标，即实现福利最大化；[3] 最优税制理论的假设条件还包括其他一些方面的内容，如：个人偏好可以通过市场显示出来，公共支出与税制结构特征无关等。
在这些假设条件下，最优税收理论认为：政府不可能不费代价的征集到所需要的收入，这种代价集中的体现为税收干扰资源配置产生的经济效率损失。
故政府和税收理论都应致力于寻找一种最优税收工具，这种工具在能够征集到既定收入量的前提下，产生最低限度的超额负担。
三、最优税收理论的主要内容最优税收理论一般包括三个方面的内容：最优商品税理论、最优所得税理论、商品税与所得税的组合理论。
最优税收理论
2.、科利特（E. J. Corlett）和黑格（D. C. Hague）在其论文 《互补性和税收的超额负担》中研究了政府如何对商品征收 间接税以取得收入的情况。文章的思路同拉姆塞，但是放宽 了拉姆塞关于商品之间不存在交叉效应的限制。最后得出 的结论是政府在不能对闲暇直接征税的情况下可以选择对与 闲暇存在替代关系的商品征收较低税率的税收, 对与闲暇存在 互补关系的商品征收较高税率的税收，这样可以使征税所造 成的超额负担最小。 3、鲍莫尔（Baumol）和布来福特在《边际成本定价的最优偏 离》中进一步研究了逆弹性规则 。说明依据最优商品税理论, 对各种商品征税的税率应与应税商品的需求价格弹性成反比, 即应对需求价格弹性大的商品征收低税, 而对需求价格弹性小 的商品征收高税。
LOGO
罗森认为解决最优商 品税问题需要对闲暇 课税，他看到了问题 的所在，但是直接对 闲暇本身课税是不现 实的。科 哈的理论较 接近现实，是最优税 收理论的一大进展。
理想税制应当对包括
闲暇在内的所有商品
按照从价税率课税。
但由于不能直接对闲
暇征税，可以提高与
闲暇互补性强的商品
的税率，可以间接地
降低人们对
最优商品税
最优商品税作为最优税收理论的一个方面，主要探讨这样 一个问题：如果政府只能以商品税作为筹集既定收入的工 具，怎样的一套商品税才能使超税负担最小化？ 1、最早的解释来自拉姆塞( Ramsey)1927年的论文《对税收 理论的贡献》。拉姆塞在论文中考虑的只是一人经济, 即 只考虑效率, 不考虑公平，因此他也率先给出了如何按照 效率原则来设计税制这一问题的答案。文章的思路同样是 以政府取得既定的税收收入为约束条件, 求在该约束条件 下社会福利函数最大化的解。结论即我们熟悉的拉姆塞规 则和反弹性法则。拉姆塞规则即税率的设定应使得征税前 后消费者的消费结构(或生产者的生产结构)保持相对不变， 反弹形法则即最优商品税率应和该商品需求弹性成反比。 依据反弹性法则, 最优的商品课税应对生活必需品等需求 弹L性OG小O 的商品课以重税, 对奢侈品等需求弹性大的商品则
西方经济学派税收经济思想综述及对我国税收政策的启示
西方经济学派税收经济思想综述及对我国税收政策的启示【摘要】西方经济学派在税收经济思想方面有着丰富的探讨和贡献。
古典经济学派强调税收应当尽量简单和公平，避免干扰市场机制；凯恩斯主义提出了通过税收政策调节经济周期的观点；新古典主义则强调税收对资源配置和经济增长的影响；公共选择理论让我们重新思考政府在税收中的角色；供给学派则主张减少税收以促进经济活力。
对我国税收政策的启示在于要平衡公平与效率、促进经济增长与社会公平；未来发展方向应重视个人所得税改革、资源税改革和地方财政改革。
通过对西方经济学派的思想综述，我们可以为我国税收政策的制定和完善提供有益的启示。
【关键词】西方经济学派、税收经济思想、古典经济学派、凯恩斯主义、新古典主义、公共选择理论、供给学派、税收政策、我国、启示、发展方向1. 引言1.1 西方经济学派的发展背景西方经济学派的发展背景可以追溯到18世纪的启蒙时代，当时欧洲各国开始逐渐摆脱封建制度，走向市场经济和资本主义社会。
在这一时期，诸如亚当·斯密、大卫·李嘉图等经济学家开始提出关于市场经济运作规律的理论，开创了古典经济学派。
古典经济学派主张自由市场经济，认为市场自由竞争能够自我调节，政府不应过多干预经济活动。
随着工业革命的兴起，马克思主义等新的经济学派也逐渐涌现出来，对古典经济学派的理论进行了批判和发展。
西方经济学派的发展背景可以概括为资本主义的兴起和市场经济的发展，各种理论在不同历史时期形成并不断演变，对后世的经济政策和实践产生了深远影响。
1.2 税收经济思想的重要性税收经济思想的重要性在西方经济学派中占据着重要的地位。
税收作为国家财政的重要组成部分，不仅可以为政府提供财政收入，支持国家运行和发展，还可以通过税收政策的调控来影响经济运行和社会发展。
对税收经济思想的研究和探讨具有重要意义。
税收经济思想可以为我们提供不同经济学派对税收的看法和观点。
不同的经济学派对税收的理解和应用方式各有不同，包括古典经济学派、凯恩斯主义、新古典主义、公共选择理论和供给学派等。
西方最优商品税理论的历史演变和最新进展
理 论 参 考 价 值 ，而 且 还 可 以 帮 助在 理 论 研 究 与具 体政 策建
议 之 间 架 起 交 流 的 桥 梁 ， 特 别 是 考 虑 家 户 生 产 的 最 新 研 究
进 展 从 定 性 和 定 量 两 个 层 面 都 能 对 合 理 设 计 以 及 实 施 差 别
税 率 的 最优 商品 税 制提 供 有 用 的政 策 依据 和 建 议 。 ｆ 键 词 １最 优 商 品 税 ；统 一 商 品 税 ； 差 别 税 率 关 ｆ 图 分 类 号 ］Ｆ ｌ ．２ 中 ８ ０４ ［ 献 标 识 码 ］Ａ 文
优 税 收 理 论 很 少 提 出一 些 具 体 有 用 的 政 策 建 议 。
税 相 当 于 对 劳 动 所 得 征 收 一 个 比 例 税 ，问 接 税 是 否差 别 等 同 于劳 动所 得 税 是 否需 要选 择 性 商品税 进 行 搭 配 。 Ｒａ ｅ ｌ ２ ）在 其 经 典 论 文 对税 ｍｓｙ ｆ９ ７ 收 理 论 的 贡 南》 中 ， 仅 从 使 额 外 负 担 最 小 化 角 度 犬
２０ ０ ９年 ７月
当 代 经 济 管 理
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第３ １卷 第 ７期
西方最优 商品税理论的历史演变和最新进展
姚 巧 燕
（． 财经大 学 ，辽 宁 大连 １６２ ；２安 徽省 宿州市 国际税 收研 究会 ，安 徽 宿州 ２４ ０） １东北 １０ ３ ． ３００
却极 力维护 统一 的增值税 。 从 所 周 知 ，对 所 有 商 品 征 收 统 一 的 从 价 增 值
税收原则理论
一、早期西方学者的税收原则
• （四）税务行政原则（课税技术
原则） • 1.确实原则，即纳税的时间、地点、 方式、数量等应预先规定清楚， 税收法令内容及其解释必须简明 确实，不容有质疑和随意左右的 余地。 • 2.便利原则，即纳税手续在时间、 地点、方式上都应从方便纳税人 的角度出发。 • 3.节省原则，即尽量节省因征税而 花费的开支。
• •
一、早期西方学者的税收原则
• （三）便利原则 • 征税时对日期、方法、地点、
形式等事项的规定要尽一切可 能使纳税人得到最大的便利。 • （四）节省原则 • 亦称最少征收费用原则。要求 在征税时尽量减少不必要的开 支，节省费用。即“一即赋税 的征收，须设法使人民所付出 的，尽可能等于国家所得的收 入”。
二、现代西方税收原则理论（1）
•（一）效率原则 • 现代西方财政学认为，绝大多数税收本身
就是一种市场变形，用于纠正市场变形（如外部 性、环境污染等）增进有效配置资源的税收数量 极少，效果也不大。因而现实的目标是设置一套 导致市场经济效率损失最小的税制。这方面的研 究在本世纪70年代后得到了迅速发展，成为目前 西方财税理论界的主流，并对近十余年来，西方 国家财政税收政策的演变有着深刻的影响。
对比斯密税收原则与瓦格纳的原则
• 但到19世纪后期情况发生了变化，随着社会经济的发展，政府
对社会生活包括国民经济的参与程度越来越高，公共经济部门 相对于私人市场经济的比重日益扩大。欧洲大陆的经济学家 （尤其是德国学者），他们通常强调经济制度的两重性质，即 公共部门与私人部门并存的特性，因此，他们花了极大精力研 究任何使公共部门的运转有助于而不是有碍于市场经济的发展。
二、现代西方税收原则理论（2）
•
横向公平和纵向公平 都要求每个纳税者应根据 其“福利水平”而对政府 费用承担其“合理的份 额”。然而究竟如何确定 “福利水平”，如何确定 “合理的份额”，从历史 发展上看，又存在两种不 同论点：即“受益原则” 与“有支付能力原则”。
税收原则理论的历史演变及评价
税收原则理论的历史演变及评价税收原则理论的历史演变及评价税收原则是为了税收而制定的原则，它可以判断税收制度和税收政策是否合理。
税收具有无偿性、固定性和强制性三个特征，在制定税收制度和政策时必须遵循一定的原则。
税收原则不是根据人们抽象的主观意志的随想得来的，而是在现有的、具体的社会经济历史的条件下，在实际生活中通过实践得来的。
因此，更符合政策意义上的税收原则被定义为制定税收政策和设计税收制度所必须遵循的基本准则和规范。
一、税收原则理论的发展和演化（一）西方税收原则理论的发展和演化西方税收原则的演化从威廉·配第开始，之后经过亚当·斯密、萨伊、瓦格纳以及马斯格雷夫、纽马克等进一步阐述，发展到现在已形成一套完整的、系统的现代西方税收原则。
威廉·配第不是最早完整提出税收原则的，而是把税收原则的思想做了系统的阐述。
大多数学者认为第一个把税收原则完整记录下来的是亚当·斯密。
1亚当·斯密税收平等、确定、便利和经济是斯密著名的税收四原则。
（1）税收平等原则。
要求所有公民都要平等纳税，反对以身份和贫富定税；由于当时人们的收入不再单纯依靠种地，也有人开始取得工资收入和利润收入，税收也不单纯依靠地租，取得利润和工资收入的人也要纳税才公平。
（2）税收确定原则。
即纳税日期、方法、数额、比例等的设定必须明确，所有纳税人和征税人都要清楚明白，否则税收征收者可任意左右纳税人，给征税带来不必要的麻烦。
（3）税收便利原则。
税收的征收与管理，应最大限度方便纳税人。
如纳税人有充足收入的时候为纳税日期；交通便利的地方设为纳税地点，用最简便的方法进行征收税款，用货币进行计量。
（4）税收经济原则。
征税要有一定的度和量，不可过多，亦不能过少。
税征得过少，影响国家财政收入；征税过多，给纳税人增加负担，导致出现偷税漏税现象和减少再生产，反而不利于国家财政收入。
本文由毕业论文网收集整理2萨伊萨伊的前四个原则与斯密的四项基本原则相似，在此基础上又提出国民道德原则，这是他的代表性原则。
国际税收西方八种税收学说理论
1、公需说公需说认为国家征税是为了增进公共福利，而增进公共福利所需的财政资金，自然应由人民负担。
公需说产生于16、17实际资本主义初期的重商主义和德国官房学派，其主要代表人物是法国的波丹、德国的柯洛克曾指出:“不经民会承诺，则租税法无效力，若其非出于公共需要公共福利者，亦不得征收租税。
若必征收之、则不得称为正当租税。
要之，公共福利及公共需要，乃为征税之理由。
2、交换说交换说认为国家的职能和活动是为所辖居民个人的利益提供服务，居民纳税是对这种服务所需费用的补偿，即用税收换取利益。
交换说的根本观点是把税收视同商品或劳务的交换关系。
既然是以纳税换取保护和安宁，纳税与缴纳保险费无异，故也有人称其为“保险说”。
还有利益说、享乐说、代价说交换说萌芽于17世纪，代表人物霍布斯（英国）、18世纪倡导者有英国的栖聂和法国的巴斯德等。
交换说把国家与人民的税务关系，等同于私人或企业间的等价交换关系是当时资本主义贸易自由思潮的反映。
交换说与公需说相比较，一是关于税收的必要性由公共需要退而为私人利益的需要，强调税收是为取得私人利益而付出的报酬；一是关于税收的可能性由国家权力退而为等价交换的财产权利。
3、义务说义务说是人民对国家的应尽义务。
法国经济学家劳认为：“租税是根据一般平民的义务，按一定的标准，向平民征收的课税”。
义务说关于征税依据在必要性和可能性两个方面都做了比较科学的论述：一方面它肯定了国民纳税义务的必要性，尽管这种义务构成了个人的牺牲（有人也把义务说称为牺牲说），但这种牺牲说是必要的，因为税收能保证国家的生存和发展；而国家的生存和发展有保证了人民的安全和福利。
另一方面它认为征税是国家主权的体现，是凭借强制力量进行的，既不是人民对国家的自由献纳，也不是国家与人民的等价交换4、牺牲说这种学说又称“义务说”、“分担税”，其代表人物是德国的瓦格纳和英国的巴斯特布尔和美国财政学的创立者亚当斯所说：“税收最初是人民向政府捐赠的贡物，随着国家职能的扩大和对财政支出需要的增加，税收就演变为政府求之于人民提供的资助，最后税收更进一步变为人民对国家的牺牲或应尽的义务。
3 最优税收理论分析
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互补之间的关系。如果能够说明无弹性需求 的商品是闲暇的互补品，那么这两个法则就 不会存在矛盾。
总结而言，拉姆齐法则所讨论的基础是基 于完全竞争市场、单个家庭经济。此后，研 究者逐渐放宽拉姆齐研究的限制条件。戴蒙 德（P. Diamond）和莫里斯（J. Mirrlees） 将拉姆齐法则推广，由单一家庭扩大至多个 不完全相同的家庭。由此得出，税收效率的 要求应当对与闲暇互补的商品征收高税率；公 平要求对穷人购买的商品征收较低的税率。税 收制度的设计应当兼顾效率与公平。
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T=-G+Y×t（3-14）
T、G、Y和t代表税收收入、政府一次性总额 补助、个人收入和边际税率，政府一次性总 额补助和税率均为正数。利用图示表示如下：
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图3-3 线性税
如图，纵轴表示税收收入，横轴表示个人收入，纳税人收入为0时，他从
政府获得补助G，当纳税人的收入大于0时，每获得1美元所得，他从政
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在有关最优税收的理论分析中， Vickrey(1947)最早提出了最优收入税的框架， Mirrlees在1971年完善了这个框架，形成了 一般收入税的理论分析和数值模拟结果； Sheshinski在1972年同样完善了这个框架， 形成了一般线性收入税的理论分析。Ebert在 1992年改进了Mirrlees的分析框架，形成了 更一般的理论分析。当能力SH有界时，高收 入者的边际税率为零，即 。
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(二) “逆弹性命题”的形成
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二、最优商品税的发展
商品税不对劳动所得课征，故一般不会像 所得税那样直接影响劳动供给。然而，若将 闲暇视为一种特殊商品，我们就会发现，由 于一般商品并不把闲暇这种特殊商品作为征 税对象，而闲暇与其他商品之间并不具有弱 可分性，也就是说没有任何商品与闲暇有替 代或互补关系。此时若课征单一商品税，
理论经典之一：亚当斯密的财政理论
理论经典之一：亚当·斯密的财政理论英国古典学派的主要代表亚当·斯密在其《国民财富的性质和原因的研究》一书的第四篇中，严厉批判了重商主义所推行的国家干预经济的政策。
他把重商主义的实质，概括为“限制和管理的学说”。
他认为这种学说不让个人在平等自由和公平的条件下，按照各自的意愿，追求各自的利益，却给某些产业部门以特权，而给其他产业部门以限制，其结果只能是违背自然规律，阻碍经济发展。
他在批判了国家干预经济的学说和政策之后，根据“自由放任”和“自由竞争”的资产阶级原则，把国家的职能缩小到仅为抵御外国侵略、维持社会秩序和建设一些公共工程的最低限度。
国家既然缩小了，国家财政支出的内容也随之缩小为国防费用、司法费用和建设费用三项。
他主张国家财政支出应当尽量节省，以建立“廉价政府”。
理论经典之二：新古典财政学斯堪的纳维亚传统的财政学是20世纪西方财政学发展的重点，这一传统发轫于19世纪80年代以来的奥意财政学者和瑞典学者对公共产品问题的研究。
公共产品理论是新古典经济学理论在公共支出分析中的应用，这一应用首先发生在意大利和奥地利等地。
奥意财政学者提出了系统的公共产品理论，虽然这只是很初步的。
奥意财政学者塔莱奥尼、马佐拉、马尔科、萨克斯等人对此做出了贡献。
潘塔莱奥尼在1983年发表的《对公共支出理论的贡献》一文中，对公共支出作了分析。
马佐拉在1980年出版的《论财政科学》一书中，对公共产品价格的形成作了系统的表述。
马尔科把国家活动视为一种特殊的受资源稀缺性约束的生产性活动。
奥意财政学者的观点虽存在差别，但这只是细微的。
他们都用边际效用理论来说明公共产品理论。
他们都认为，边际效用理论除了适用于私人产品外，还适用于公共产品。
但由于公共产品消费的不可分性，人们无法通过消费数量的调节来改变边际效益，因此只能通过改变成本（税收价格）来适应同一数量的公共产品，这就具体表现为不同的个人支付不同的税收价格。
瑞典学者也在公共产品理论的形成阶段作出了贡献，其中主要是威克塞尔和林达尔。
纳税与西方经济学的税收理论
纳税与西方经济学的税收理论在现代社会中，纳税是每个公民应尽的义务，也是维持国家正常运转的重要来源之一。
纳税制度的建立和优化是国家经济发展的关键议题之一。
西方经济学对税收理论的研究为纳税制度的设计和改革提供了重要的参考和指导。
本文将探讨纳税和西方经济学的税收理论之间的关系，并分析其对纳税制度的影响。
1. 税收与社会公平税收在社会中的分配是一个重要的问题。
西方经济学认为，税收应该遵循社会公平的原则。
根据这一理论，个人或企业应该根据其财富和能力来承担税收责任。
例如，高收入者应该承担更多的税收负担，以支持社会福利和公共服务的提供。
这种原则称为“纵向公平”，即根据个人或企业财富的不同而分配税收负担。
2. 税收与经济增长税收对经济增长有着重要的影响。
根据西方经济学的观点，税收对经济活动有一定的抑制作用，过高的税收会对经济造成负面影响。
因此，适度和高效地征收税收是非常重要的。
同时，税收的使用也应该注重经济增长的促进。
例如，税收收入可以用于提供基础设施、教育和创新，从而促进经济的发展和增长。
3. 税收与市场经济在市场经济中，税收起到了调节市场和促进资源配置的作用。
西方经济学认为，税收政策可以通过激励或惩罚机制来引导市场行为。
例如，税收可以通过对某些商品或行为征收更高的税率来减少其需求，从而实现社会目标，比如环境保护。
此外，税收还可以通过减免税收或奖励措施来鼓励企业创新和投资，促进经济发展。
4. 税收与国际经济税收不仅涉及国内经济，也涉及国际经济。
西方经济学的税收理论也为国际税收政策提供了一定的参考。
在全球化的背景下，跨境贸易和投资的增加给国际税收合作提出了新的挑战。
税收避免和逃避问题亟待解决，以确保资源的公平分配和国际税收制度的有效性。
总结起来，纳税与西方经济学的税收理论密切相关。
税收与社会公平、经济增长、市场经济以及国际经济都有着紧密的联系。
通过理解和应用西方经济学的税收理论，我们可以更好地设计和改革纳税制度，促进经济的可持续发展和社会的全面进步。
西方优化税制理论与中国税制建设
西 方优 化税制 理论 与中 国税制建设
。 杨 海燕 ｔ 顾 洁 昀
２０３ ） ０ ４ ３ （ 旦 大 学 经 济 学 系 上 海 复
［ 摘
要］优化税 制理论 ， 又称为最优 税制论或 最优 税收论等 ， 属于规 范经济学的 范畴。 它作 为西方税收理 论 的
文 章 中 他 还 依 据 一 些 特 定 的 函 数 形 式 ， 出 了 提 计算 最 优税 制 函数 的方 法。 里 斯在 １ ７ 莫 ９ １年 还
［ 者 简 介 ］ 杨 海 燕 （ ９ ８ ）女 ， 作 １ ７－ ， 复旦 大 学 经 济 学 系博 士 研 究生 。 究 方 向 ： 研 当代 中 国 经 济 。 洁 昀 （９ ７ ）女 ， 旦 大学 经 济 顾 １７一， 复
２ ０世 纪 ７ ０年 代 以来 在 最 优 税 制 论 方 面 做
桥 大 学 教 授 詹 姆 斯 ・莫 里 斯 和 美 国 哥 伦 比 亚 大 学 教 授 威 廉 ・维 克 里 最 为 著 名 。 里 斯 在 他 莫
１ ７ 年 发 表 在 《 济 研 究 评 论 》 论 文 《 优 所 ９１ 经 的 最 得 税 探 讨 》 Ａｎ ｅ ｐ ｏ ａ ｉ ｎ ｉ ｈ ｈ ｏ ｙ ｏ （ ｘ ｌ ｒ ｔｏ ｎ ｔ ｅ ｔ ｅ ｒ ｆ ｏ ｔｍｕ ｐ ｉ ｍ ｎ ｏ ａ ａ ｉ ｎ） ｉ ｃ ｍｅ ｔ ｘ ｔｏ 中通 过 最 优 所 得
则。
愈 发 成 为 了 经 济 学 家 们 的 历 史 使 命 。最 优 税 制 论 就 是在 这 样 的历 史背 景下 产 生 的。 优 化 税 制 理 论 的 代 表 人 物 ， 即 创 始 人 是 也
年 的 经 典 性 论 文 中 建 立 了 最 优 税 制 论 的 一 个 简 单 框 架 ， 一 次 用 一 般 均 衡 的 分 析 方 法 来 研 第 究 税 制 优 化 的 问 题 。 姆 齐 经 过 分 析 得 出 的 结 拉
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四、理论价值、政策启示
理论价值： 一方面,最优税收理论运用寻求权衡公平和效率的原则和 方法,提供了让税收扭曲最小化的途径,它是一个严格的推 理,是一个严密的理论体系;最优税收理论是在一定假定下, 以减少税收抑制性效应的分析体系。从方法论上讲,最优 税收理论是数学中最优化方法应用于经济问题的结果,是 在一定假设条件下求极值而得出的规则。这对于我们设计 “优化税制框架”和优化税制结构是有一定的理论指导意 义的。 另一方面,最优税收理论发现了人们传统思维以外的观点 纠正了某些曾被视为普遍真理的原则,促使人们在进行决 策时更加理性。现实中,正确的决策要考虑所有可能出现 的情况,根据每一种情况,选择因时制宜、因人制宜的最优 方法。最优税收理论(如最优商品税理论)揭示的等比例规 则和逆弹性规则,说明统一的简单的、单一比例规则并不 是最理想的,这促使人们加深认识如何提高商品税效率也 是有启发性的。
哈维· S· 罗森：最优税收的研究结论可能会造成一 定程度的错觉，认为经济学家真的很准确地了解 了最优税制。但是，实际上最优税制背后还有许 多有争议的价值判断问题。此外，关于各种行为 弹性，还有很大的不确定性，而这些弹性对于分 析效率与公平之间的替代关系至关重要。（最优 课税是一个纯规范理论。） 布坎南（1993）：如果从政治现实来考虑，而 不是从最适税收角度出发，现实税制看起来更为 合理。 詹姆斯（1996）甚至不客气地指出，最优税收 理论实际上与税制设计、税制改革毫不相干，因 为它忽略了很多反映财政和社会制度的考虑，而 这些考虑是税收的规范分析和实证分析的根本因 素，因此，最优税收理论的政策主张不可能被实 施或被作为制定政策的指导原则。
假定存在的问题（？） 结论： 一个具有行政管理方面优点的近似线性 所得税方案是合意的。 边际税率相当低 所得税并不像人们通常所想像的那样， 是一项缩小收入不平等 程度的有效工具。 我们要设计与所得税互补的税收，从而 避免所得税面临的困难。
斯恩特最优线性所得税模型 结论：线性所得税的最优边际税率随着闲暇和商 品之间的替代弹性的减小而增加，随着财政收入 的需要和更加公平的评价而增加。这意味着，人 们对减少分配不平等的关注越大，则有关的税率 就应越高，这一点是与我们的直觉相符的。另一 方面，最优税率与劳动供给的反应灵敏度、财政 收入的需要和收入分配的价值判断密切相关，假 如我们能够计算或者确定这些参数值，我们就可 以计算出最优税率。因此，斯特恩模型对最优所 得税制的设计具有指导意义。
二、中国的税制改革一定要从中国的实际出发 三、税制改革是一个对旧税制不断优化过程
改革不是一蹴而就的，采取渐进式的政策改革，过程中 可能会出现暂时性的无效率,政策改革之路不会一帆风顺。
如何完善个人所得课税模式 合理界定和适当调整应税所得 完善费用扣除制度 改革个人所得税的税率设计 完善个人所得税征管体制
***最优所得税 “做蛋糕”与“切蛋糕”问题（生产与分配，效率与公平） 19世纪末，埃奇沃斯以福利经济学理论为基础，研究了最 优所得税问题。他假定每个人的效用函数是相同的，而且 仅仅取决于他们的收入，而收入的边际效用是递减的；人 们的收入总额是固定的；最优所得税的目标是在取得必要 税收收入的前提下，使社会福利即个人效用之和最大化， 用公式表示就是： W＝U1＋U2＋U3……＋Un 在这些假定条件下，社会福利最大化要求每个人的收入边 际效用相同。由于个人的效用函数是相同的，因此，只有 当收入相同时，收入的边际效用才相同。 哈维· S· 罗森：这一观点对税收政策的含义是：税收的设 计应当使人们的税后收入分配尽可能地平等。尤其是应当 首先征收富人的税，因为他们失去的边际效用要比穷人的 小。而且埃奇沃斯模型还暗示为了达到社会福利最大化目 标，甚至可以对富人征收边际税率为100%的税收。 （缺陷？？……）
问题提出： 对一个特定的税种或某个税收政策建 议来说，往往只能满足其中的某一标准而 无法满足其他标准。 比如，累进的个人所得税易于满足税 收公平标准，却会对劳动供给产生负激励； 增值税总体上对劳动供给不会产生负激励， 但却很难符合税收公平标准。
最优税收理论文献对最优税收评价的基本方法是：
***最优商品税 最优商品课税问题的现代分析最早起源于拉姆齐（Ramsey， 1927）的创造性贡献。根据对完全竞争市场中的单一家庭 经济的分析考察，拉姆齐指出：最优税制应当使对每种商 品的补偿需求均以税前状态的同等比例下降为标准。（拉 姆齐法则） 逆弹性法则：比例税率应当与课税商品的需求价 格弹性成反比例。（目标？） 等比例减少原则：要使征税后的效率损失最低， 即税收额外负担最小，理想的商品税制应该保证所有互相 独立的应税商品的生产等比例减少。如果应税商品在需求 方面存在替代性或者互补性，则应当遵循的原则是：征税 应当使它们的消费比例保持不变。
假定： 1、经济处于完全竞争状态 2、没有国际贸易的封闭状态 3、生产总是等于消费，不存在过剩问题 4、私人品和公共品总是相等，不存在外部 性问题 5、货币的边际效用是常数 6、税收只是政府取得一定财政收入的手段， 而不考虑收入分配调节问题，也不考虑相 应的财政支出产生的各种影响问题。
局限性：
二、假设条件与支撑原则
简单地说，最优税收理论是研究如何以最经济合 理的办法征收某些大宗税款的理论。最优税制理 论是建立在系列严格的假设前提之下的，其中最 重要的假设有三个: ( 1) 完全竞争市场假设; ( 2) 行政管理能力假设 即任何税收工具的使用 都不受政府行政管理能力的限制( 总量税例外) ， 并且行政管理费用是相当低廉的; ( 3) 标准福利 函数假设，标准福利函数给定了衡量最优税制的 目标，即实现福利最大化; 最优税制理论的假设 条件还包括其他一些方面的内容，如: 个人偏好 可以通过市场显示出来，公共支出与税制结构特 征无关等。
支撑原则： 公平与效率 税收原则与非税原则（平新乔） “税收原则”即在信息不完全和不对称 的情况下,作为管理者的政府就需要对市场 交易进行征税。 “非税原则”即当人们对一组商品中不同 商品之间的偏好独立于私人变量（观察不 完美的行为变量）时,则关于该组商品的相 对价格就不应被税收扭曲。
三、主要内容
从理论上看，拉姆齐法则立论的前提条件在现实 中是不存在的 在现实中也很难指导税收实践: 1、违背税收的“公平”原则和社会公正价值观 2、按照拉姆齐的“逆弹性”法则设计商品税税 率在征税实践上的不可能性，政府必须掌握完全 的信息，难度太大。
拉姆齐法则的修正(考虑收入分配):
一种商品的分配特征值越高，则税收引起的该商品的 补偿需求弹性减少的比例应该越低，即使这样做会带来较 大的效率损失。基于公平的考虑，对于高所得阶层尤其偏 好的产品无论弹性是否很高也应确定一个较高的税率，对 于低所得阶层尤其偏好的产品即使弹性很低也应确定一个 较低的税率。 值得重视的是，对拉姆齐法则的修正应注意两方面的 问题: 首先，对于那些既非富人也非穷人特别偏好的商品， 仍可以遵循拉姆齐法则行事; 其次，尽管有人辩称商品税 无须承担收入分配职能，收入分配问题只应由所得税解决， 但实际情况并非如此，事实上，出于显示身份、自尊、习 俗等多方面的原因，现实中确实存在着不少收入弹性高而 价格弹性低的商品（如钻石、名画、豪宅等）这就提供了 通过对这些商品课税以改进收入分配的可能性。拉姆齐法 则有其应用上的价值。 ***考虑闲暇的科利特-黑格法则？
米尔利斯模型(非线性)：
《最优所得税理论探析》（1971），米尔利斯构建了一 个最优化模型。该模型与最优商品税制鼻祖拉姆齐的模型 的不同之处在于其在模型构建中引入了动态最优，是动态 最优规划在非连续性时间问题上的应用。 在米尔利斯的研究中，假定不考虑跨时问题，即假定经济 是静态的，税收对储蓄没有影响，而仅对劳动供给产生影 响；只考虑劳动收入，不考虑财产收入；个人偏好没有差 异，个人通过理性来决定所提供的劳动数量和类型，个人 的效用函数都相同，适当地选择了个人效用函数后，福利 可表示为个人效用之和；个人提供的劳动量不会对其价格 产生影响，个人仅在他们的税前工资或生产率（就业技能 水平）上有区别，而且只存在一种劳动，因此劳动的类别 没有差异，一个人的劳动完全可以很方便地替代其他人的 劳动，劳动的供给是连续的；国家对经济中的个人效用及 其行动具有完全信息，实施最优税收方案的成本可以忽略 不计等。 一般结果：（1）边际税率应在0与1之间；（2）有最高 所得的个人的边际税率为0（！）；（3）如果具有最低所 得的个人按最优状态工作，则他们面临的边际税率应当为 0.
西方最优税收理论
一、基本思想和方法 二、假设条件与支撑原则 三、主要内容及局限性 四、理论价值与对实践的指导 作用（政策启示？）
一、基本思想和方法
亚当· 斯密赋税四原则 瓦格纳四项九端原则 马斯格雷夫三大标准 ——税收公平标准 ——最小行政成本标准 ——最小负激励效应标准（效率标准）
政策启示： 1、批判的借鉴最优税制理论（假定不适） 2、税制改革要兼顾效率与公平目标 3、重新认识所得税的公平功能，并且重新 探讨累进性所得税的合理性 4、提高政府了解掌握信息的能力与税收征 管能力
最优税制观： 一、最优税制是一个历史的、动态的、不断 优化的过程
eg:中国历史上春秋时期“初税亩”取代“贡、助、彻”， 唐代的“租庸调法”和“两税法 ”等
税收行政成本最小化标准来说，较高的税收行政 成本意味着更多的税收收入用在政府服务方面， 从而使个人效用和社会福利降低。 最小负效应激励标准来说，如负效应激励大，工 作积极性就会减弱就会扭曲经济，使人们的效用 水平和社会福利水平降低。 经济学家们往往在其分析中忽略税收行政成本问 题，多把最优税收理解成兼顾效率与公平的税收。
借助现代经济分析方法，运用个人效用和社会福 利的概念，在赋予各个标准不同权重的基础上， 将这些标准统一于惟一的标准之中。 在现代福利经济学中，社会福利取决于个人效用 的高低，以及这些效用的平等分配程度。 一般假定，当效用的不平等程度递增时，社会 福利下降。从这个意义上说，社会福利可以反映 税收公平的思想，即导致不平等程度降低的税收 是公平的。 因此，最大化社会福利蕴含了税收公平标准。