第6章最优税收与税制设计理论.pptx
合集下载
最优税制-税收学
3
什么是最优税制
理论基础
以福利经济学作为理论基础：使用社会福利函 数，来衡量征税引起的福利损失。
核心思想
寻找既有效率、又公平的理想税制。
缺陷
（1）为了分析的便利，对个体的假设比较简单。 （2）不考虑现实问题：征管成本；税收遵从。
4
什么是税制设计
定义
是对偏离标准最优税收理论的研究成果的概括。 最优税制忽略征管成本和遵从成本，税制设计试 图弥补这些缺陷。
形式差异
最优税制：关注最优的边际税率，微观。 税制设计：关注合理的税制结构，宏观。
6
最优税制的主要内容
最优间接税（Ramsey
Model）
一个非正式解法：局部均衡；反弹性法则（蝴 蝶翅膀上的一个光圈）。
一个正式解法：一般均衡；真正的拉姆齐模型 （那只蝴蝶）。
7
最优税制的主要内容
最优直接税（Mirrlees
主要成果
（1）tax evasion or avoidance：逃避税理论。逃避 税也是一种理性行为，个体在权衡利弊之后做出 是否逃避税的决策。一旦引入逃避税，经典的最 优税制理论所得到的结论会有变化。 （2）税收工具的选择：财政因素；政治因素等。
5
最优税制与税制设计的差异
思维差异
最优税制：理论维度上的思辨，寻找兼顾公平 与效率的理想税制。 税制设计：实践维度上的摸索，寻找最适合现 实情况的可靠税制。
一个一般性 的框架：一 般均衡下的 规划 Spence设定偏好： Mirrlees条件， 拟线性偏好； 或称为single- 罗尔斯偏好。 crossing条件 变成single infinite，可 求解
存在double infinite问题， 没法求解
什么是最优税制
理论基础
以福利经济学作为理论基础：使用社会福利函 数，来衡量征税引起的福利损失。
核心思想
寻找既有效率、又公平的理想税制。
缺陷
（1）为了分析的便利，对个体的假设比较简单。 （2）不考虑现实问题：征管成本；税收遵从。
4
什么是税制设计
定义
是对偏离标准最优税收理论的研究成果的概括。 最优税制忽略征管成本和遵从成本，税制设计试 图弥补这些缺陷。
形式差异
最优税制：关注最优的边际税率，微观。 税制设计：关注合理的税制结构，宏观。
6
最优税制的主要内容
最优间接税（Ramsey
Model）
一个非正式解法：局部均衡；反弹性法则（蝴 蝶翅膀上的一个光圈）。
一个正式解法：一般均衡；真正的拉姆齐模型 （那只蝴蝶）。
7
最优税制的主要内容
最优直接税（Mirrlees
主要成果
（1）tax evasion or avoidance：逃避税理论。逃避 税也是一种理性行为，个体在权衡利弊之后做出 是否逃避税的决策。一旦引入逃避税，经典的最 优税制理论所得到的结论会有变化。 （2）税收工具的选择：财政因素；政治因素等。
5
最优税制与税制设计的差异
思维差异
最优税制：理论维度上的思辨，寻找兼顾公平 与效率的理想税制。 税制设计：实践维度上的摸索，寻找最适合现 实情况的可靠税制。
一个一般性 的框架：一 般均衡下的 规划 Spence设定偏好： Mirrlees条件， 拟线性偏好； 或称为single- 罗尔斯偏好。 crossing条件 变成single infinite，可 求解
存在double infinite问题， 没法求解
最新最优税收理论课件资料课件ppt
• 可见，埃奇沃斯模型意味着，所得税制要实行累进 程度很高的税率结构，即应从高收入一端开始削减 收入，直到达到完全平等。也就是说，最大边际税 率达到100%。
评价
埃奇沃斯模型的假设条件非常严格。社会可获得的收 入是固定的假设，意味着即使税率很高，对产出也没 有影响，现实并非如此；最大边际税率100%，说明 当收入达到一定等级时，所得的收入都将用来交税， 这样，非常大的可能性就是高收入者将放弃工作，选 择闲暇；而个人效用仅取决于收入的假定，忽略了闲 暇也是获得效用的一种途径。一旦考虑到个人效用不 仅取决于收入，而且还取决于闲暇，那么所得税就会 扭曲工作决策，带来超额负担。
商品税的最优税率
拉姆齐法则基本思路
——边际税收的效率损失相等
要想使对不同商品课税所带来的总体效率损失 最小，只有当从不同商品征得的最后一单位税 收所引起的效率损失都相等的情况下才行。也 就是说，只要从某种商品征得的最后一单位税 收引起的效率损失大于其他的商品，那么就还 有可能通过改变征税办法降低效率损失，只要 适当降低该商品税率，提高其他商品税率，就 能够实现效率损失最小化。
结论
• 第一，边际税率应在0到1之间 • 第二，对最高收入的个人的边际税率应为0 • 第三，如果有最低所得的个人是按最优状态
工作的，那么他面临的边际税率应为0 • 第四，中等收入者边际税率应该较高
依据：在同样的效率损失情况下，政府通过提高中等收入 者的边际税率，从较为富裕者那里取得更多的收入，而通 过降低最高和最低收入者的边际税率，增加这一群体的福 利，从而既能实现帕累托改进，又能促进收入分配公平。
最优税收理论课件资料
最优税收理论概念
最优税收理论是以福利经济学为基础的一种税 制选择理论。该理论在个人效用能够加总、可 供选择的税收工具（税种）既定、政府税收收 入水平既定的约束下，研究如何选择税收工具 ，确定税制，实现社会福利最大化。该理论实 际上是对税收效率与税收公平这两项基本原则 的综合和深化，它研究的是如何构建能够兼顾 效率原则与公平原则的税收制度。
评价
埃奇沃斯模型的假设条件非常严格。社会可获得的收 入是固定的假设，意味着即使税率很高，对产出也没 有影响，现实并非如此；最大边际税率100%，说明 当收入达到一定等级时，所得的收入都将用来交税， 这样，非常大的可能性就是高收入者将放弃工作，选 择闲暇；而个人效用仅取决于收入的假定，忽略了闲 暇也是获得效用的一种途径。一旦考虑到个人效用不 仅取决于收入，而且还取决于闲暇，那么所得税就会 扭曲工作决策，带来超额负担。
商品税的最优税率
拉姆齐法则基本思路
——边际税收的效率损失相等
要想使对不同商品课税所带来的总体效率损失 最小，只有当从不同商品征得的最后一单位税 收所引起的效率损失都相等的情况下才行。也 就是说，只要从某种商品征得的最后一单位税 收引起的效率损失大于其他的商品，那么就还 有可能通过改变征税办法降低效率损失，只要 适当降低该商品税率，提高其他商品税率，就 能够实现效率损失最小化。
结论
• 第一，边际税率应在0到1之间 • 第二，对最高收入的个人的边际税率应为0 • 第三，如果有最低所得的个人是按最优状态
工作的，那么他面临的边际税率应为0 • 第四，中等收入者边际税率应该较高
依据：在同样的效率损失情况下，政府通过提高中等收入 者的边际税率，从较为富裕者那里取得更多的收入，而通 过降低最高和最低收入者的边际税率，增加这一群体的福 利，从而既能实现帕累托改进，又能促进收入分配公平。
最优税收理论课件资料
最优税收理论概念
最优税收理论是以福利经济学为基础的一种税 制选择理论。该理论在个人效用能够加总、可 供选择的税收工具（税种）既定、政府税收收 入水平既定的约束下，研究如何选择税收工具 ，确定税制，实现社会福利最大化。该理论实 际上是对税收效率与税收公平这两项基本原则 的综合和深化，它研究的是如何构建能够兼顾 效率原则与公平原则的税收制度。
中国税制PPT全套ppt课件完整版教学教程
12
3.税源
34
4.税基
征税对象与税源有一定的联系。税源是指税
税基是源于西方的一个概念,一般而言,是指课税
收的经济来源或最终出处,从根本上说,税源
对象的数量。由于人们通常在一定的税制条件下
是一个国家已创造出来并分布于各纳税人手
讨论相应的税基,因此税基可进一步作下列表述:
中的国民收入。
税基是按课税标准计量的课税对象的数量。
税收在社会再生产过程中,属于分配范畴。税收表现为一部分社会 产品价值由社会成员向国家的转移,结果是国家对社会产品价值的 占有由无到有,纳税人对社会产品价值的占有由多到少。
第一章 1.1 税收的内涵
4
1.1.2 税收的特征
1.强制性 2.无偿性 3.固定性
税收的强制性是指国家征税凭借政治权力,并通过颁布法律或法令的形式对社 会产品进行强制性分配。任何单位和个人都不得违抗,否则就要受到法律的制 裁。税收的强制性是由它所依据的政治权力的强制性决定的。
的承受能力,做到取之有度。
第一章 1.2 税收的原则
7
1.2.2 公平原则
税收公平只是一种相对的公平,它包含两个层次:税负公平、机会均等。 所谓税负公平,是指纳税人的税收负担要与其收入相适应。这必须考虑以下两点:一是具有
同样纳税条件的纳税人应当缴纳相同的税额,即横向公平;二是具有不同纳税条件的纳税人 应承担不同的税额,即税收的纵向公平。 所谓机会均等,是指基于竞争的原则,通过税收杠杆的作用,力求改善不平等的竞争环境,鼓励 企业在同一起跑线上展开竞争,以达到社会经济有秩序发展的目标。
第一 1.3 税收制度要素
11
1.3.2 征税对象
1.税目 税目即税法上规定应征税的具体项目,是征税对 象的具体化。税目体现了征税的广度,反映了各 税种具体的征税对象。
税收效率与最优税收84页PPT
66、节制使快乐增加并使享受加强。 ——德 谟克利 特 67、今天应做的事没有做，明天再早也 是耽误 了。——裴斯 泰洛齐 68、决定一个人的一生，以及整个命运 的，只 是一瞬 之间。 ——歌 德 69、懒人无法享受休息之乐。——拉布 克 70、浪费时间是一桩大罪过。——卢梭
税收效率与最优税收
26、机遇对于有准备的头脑有特别的 亲和力 。 27、自信是人格的核心。
28、目标的坚定是性格中最必要的力 量泉源 之一， 也是成 功的利 器之一 。没有 它，天 才也会 在矛盾 无定的 迷径中 ，徒劳 无功。- -查士 德斐尔 爵士。 29、困难就是机遇。--温斯顿．丘吉 尔。 30、我奋
税收效率与最优税收..PPT84页
税收效率与最优税收..
41、实际上，我们想要的不是针对犯 罪的法 律，而 是针对 疯狂的 法律。 ——马 克·吐温 42、法律的力量应当跟随着公民，就 像影子 跟随着 身体一 样。— —贝卡 利亚 43、法律和制度必须跟上人类思想进 步。— —杰弗 逊 44、人类受制于法律，法律受制于情 理。— —托·富 勒
71、既然我已经踏上这条道路，那么，任何东西都不应妨碍我沿着这条路走下去。——康德 72、家庭成为快乐的种子在外也不致成为障碍物但在旅行之际却是夜间的伴侣。——西塞罗 73、坚持意志伟大的事业需要始终不渝的精神。——伏尔泰 74、路漫漫其修道远，吾将上下而求索。——屈原 75、内外相应，言行相称。——韩非
45、法律的制定是为了保证每一个人 自由发 挥自己 的才能 ，而不 是为了 束缚他 的才能 。—— 罗伯斯 庇
41、实际上，我们想要的不是针对犯 罪的法 律，而 是针对 疯狂的 法律。 ——马 克·吐温 42、法律的力量应当跟随着公民，就 像影子 跟随着 身体一 样。— —贝卡 利亚 43、法律和制度必须跟上人类思想进 步。— —杰弗 逊 44、人类受制于法律，法律受制于情 理。— —托·富 勒
71、既然我已经踏上这条道路，那么，任何东西都不应妨碍我沿着这条路走下去。——康德 72、家庭成为快乐的种子在外也不致成为障碍物但在旅行之际却是夜间的伴侣。——西塞罗 73、坚持意志伟大的事业需要始终不渝的精神。——伏尔泰 74、路漫漫其修道远，吾将上下而求索。——屈原 75、内外相应，言行相称。——韩非
45、法律的制定是为了保证每一个人 自由发 挥自己 的才能 ，而不 是为了 束缚他 的才能 。—— 罗伯斯 庇
第6章 最优税收与税制设计理论
6.1 最优税收理论
6.1.1 最优商品税
最优商品税理论，是要论证政府收入若全部 通过商品税筹集该如何课税的理论。它主要 研究的是如何确定商品税税率，才能使整个 社会的超额负担最小化问题。
6.1.1 最优商品税
6.1 最优税收理论
6.1.1 最优商品税
最优商品税理论可以表述为：政府的行动只 是它所能观察到的东西的函数。政府不能观 察到单个消费者的特征，而只能观察到他们 的行为。商品税提供给政府的收入与消费者 选择的购买数量成正比。政策选择考虑了消 费者对税率的反应，即购买数量的变化。所 有这些政策工具都是激励相容的：政府完全 考虑了人们出于自身利益对税制的反应。
本章小结
莫里斯认为，最优所得税的税率结构应该是 “倒U形”，即个人适用的税率应该先是累 进的，尔后转向累退，收入最高的人所适用 的边际税率应该为零。 税制设计理论认为，要找到适用于所有国家 不同时期的具体的最优税制一般方案注定要 失败。
本章小结
在完全竞争条件下，供给方和需求方实际负 担税收的多少取决于供给弹性与需求弹性的 对比关系。
专栏6—1 拉姆齐
拉姆齐（1903—1930）是英国的一个天才，他活在世上不足27年， 但他在经济学、数学和逻辑学上都留下了深深的足迹。他的《对税收理论的 贡献一文，是最优税收理论的经典之作；另一篇文章《储蓄的数学理论》也 是经济学的经典之作。据说凯恩斯只为一位比他年轻的人写过纪念文章，而 此人就是拉姆齐。经济学权威辞典《新帕格雷夫经济学大辞典》用了较多的 篇幅介绍拉姆齐和他的理论。
6.4税收理论：结合中国的比 较分析
6.4.2税制设计理论与中国税收理论的发 展
最优税收与税制设计理论知识 (ppt 29页)
6.1 最优税收理论
6.1.2 最优所得税理论
（1）功利主义立场的最优所得税理论 …..根据这些假设，埃奇沃斯的结论只能是
实行累进程度很高的税率结构，即应从最高 收入一端开始削减收入，直到收入完全相等。 这实际上就是说，高收入者的边际税率应为 100%。
6.1 最优税收理论
6.1.2 最优所得税理论
其实，用身高来衡量个人工资，进而找到个人的能力信息，一点也 不奇怪。1971年，莫里斯的文章就提到了众多可能显示个人赚钱能力的指标， 如IQ、学位数量、住址、年龄或肤色等等。还有人从男女劳动供给弹性的差 异出发，专门用性别来取代赚钱能力。外生指标不容易造假，虽然有局限性， 但经济学家用来分析最优税收问题时乐此不疲。
21世纪高等院校财政学专业教材新系
广东外语外贸大学财经学院 刘明勋
第6章 最优税收与税制设计理论
6.1 最优税收理论
最优税收理论围绕税收超额负担（excess burden）问题而展开，是以福利经济学为 基础的一种税制选择理论。该理论在个人效 用能够加总、可供选择的税收工具（税种） 既定、政府税收收入水平既定的约束下，研 究如何选择税收工具，确定税制，实现社会 福利的最大化。
6.1 最优税收理论
6.1.4公共选择视角下的最优税收理论
最优税收理论与福利经济学蕴含以下假定： 政府的目标是最大化社会福利函数。而从公 共选择视角来看，政府目标是最大化收入， 或者说是在效率损失封顶的约束条件下最大 化收入，其中会发生委托—代理问题
6.2税制设计理论
6.2.1逃避税理论与税制设计
6.3 最优税收与税制设计理论 的比较分析
6.3.1是否以福利经济学作为理论基础
运用身高和工资数据所进行的研究表明，赚50000美元，高个子应 该比矮个子多支付4500美元的税。在决定税收时，应该考虑与工资有关的个 人特征。如果这样的身高税被废弃不用的话，那么标准的的功利主义框架一 定不能把握分配公正的直观概念。他们讨论了身高税是否导致帕累托改善的 问题。他们认为经济学家可能对这样的税过于敏感。
税收学6最优税制理论
2019/6/9
《税收学》
8
第二节 超额负担理论
马歇尔式超额负担理论：
价 格 Pd TP Ps
O
E’
S’=S+T
•消费者剩余减少PEE’ Pd 生产者剩余减少PEFPs
E
S
政府税收为PdPsFE’ 税收超额负担EE’F
结果说明：课税扭曲了消费
F
D
选择
避免税收超额负担方法：对
需求弹性为0的商品征税；
2019/6/9
《税收学》
17
Frank Plumpton Ramsey 生于1903年，卒于1930年。 1923年作为优等生毕业于剑桥大学三一学院（Trinity College, Cambridge）。后任剑桥大学数学讲师。在数
学、经济学和哲学方面都留下成为经典的论著。在经济
学方面只发表两篇文章，A contribution to the theory of taxation and A mathematical theory of saving，均属经典之作。
如果应税商品在需求方面有替代性，如葡萄酒、啤酒和烈酒；或者具有 互补性，如茶叶和糖，那么，应当遵循的原则是：征税应当使它们的消 费比例保持不变。
“在汽车税的情形中，我们必须将用于补偿汽车对公路所造成的损害的 那部分税收分离出来。这部分税收的限度应当尽可能等于对公路的损害 。剩余部分是真正的税，是可以按照我们的理论进行分配的。即是说， 应当将一部分归属于汽油，而将另一部分归属于汽车，以保持两种消费 之间比例不变，而且应当在福特车和莫瑞斯车之间进行分配，以使它们 的产出以相同的比例下降。”
“整个税制应当使应税商品的生产按照相同的比例减少。
要通过对既定的商品征收比例税来获得无穷小的税收收入，那么，税收 应当使每一种应税商品的生产等比例地减少。
税收经济学
第六章 最优税收理论与税制优化模式选择
2 . 最适课税理论的主要内容 最适课税理论的观点主要体现在直接税与间 接税的搭配理论、最适商品课税理论和最适所得 课税理论上。 （1）直接税与间接税应当是相互补充的而非相互 替代。许多经济学家从不同角度分析了直接税 （所得税）和间接税（商品税）的优劣，虽然莫 衷一是，但一般认为所得税是一种良税，而差别 商品税在资源配置效率方面也是所得税所不能取 代的。所以，最适课税理论首先承认无论是商品 税还是所得税都有其存在的必然性。
第六章 最优税收理论与税制优化模式选择
构成最适课税理论的基石包括三个方面：第一，个 人偏好、技术（—般可获得连续规模效益）和市场结构 （通常是完全竞争的）要明确地表现出来。第二，政府 必须通过一套管理费用低廉的、有限的税收工具体系来 筹措既定的收入。其中。纳税义务与其经济决策无关的 一次总付税一般不予考虑，而且，在对经济作出某些假 定的情况下，税收工具的任何选择都将与个人的消费情 况相关。第三，在多人模型中，以效用的社会福利函数 （对个人的效用水平进行加总，用来测定社会福利）作 为标准函数，计算出各种结果，据此在有限的税收工具 体系中选择最适税制。
第六章 最优税收理论与税制优化模式选择
（4）最适商品课税要求开征扭曲性税收。这是因 为政府在大多数情况下不能获得完全的信息，而 且征税能力受到限制，因此，按拉姆齐法则课征 商品税不能保证生产高效率，还必须课征其他扭 曲性税收。同时，要使商品税具有再分配功能， 也必须征收扭曲性商品税。就现实的一般情况而 言，要使商品税具有再分配功能，需要如下两个 前提条件：①要有一套差别税率；②对必需品适 用低税率或免税，对奢侈品适用高税率。
第六章 最优税收理论与税制优化的选择
前两项内容是最适课税理论关于直接税与间接税 搭配的结论；第三、第四项内容是最适商品课税理论, 最后两项内容是最适所得课税理论。总之，最适课税 理论的基本内容可归结为以下三个方面：（1）直接税 与间接税两者不能偏废，同时要依据一国的经济发展 阶段和政府的经济政策目标确立税制模式；（2）对商 品和劳务征税要实行差别征税制度、对必需品适用低 税率，对奢侈品则适用高税率；（3）对所得征税最好 采用低累进税率制度，而且实行倒“U”型所得课税， 即对低收入者和高收入者适用相对较低的税率，而对 中等收入者适用较高的税率。
最优税制理论40页PPT文档
saving，1928)。
Page 4
从经济学的角度看，《真实与概率》研究不确定情况 下的选择理论。传统的选择理论研究确定情况下人们如何 根据效用最大化的目标函数做出选择。但现实世界充满了 不确定性，人们的效用最大化如何确定呢?拉姆塞用了预 期效用的概念，并用数学预期的方法表述预期效用，用概 率来计算和衡量预期效用，估算预期效用的值。这就是说 ，不确定世界中人们的选择行为受数学预期的支配，并且 用概率衡量效用。这种理论已成为当代微观经济学的基础 之一，对此做出贡献的是当时仅23岁的拉姆塞。美国经济 学家阿罗公正地指出，现代有关预期效用的理论都“只是 拉姆塞观点的变形”。
Page 6
在《储蓄的数学理论》中，拉姆塞奠定了研究最优积 累率和最优增长的基础，并确立了储蓄和利率的建设性理 论。在这篇文章中，拉姆塞首先研究一个国家的最优储蓄 率，结论是储蓄率乘以消费的边际效用应该是等于效用的 总净享乐率与最大可能享乐率之差。这被称为凯恩斯—拉 姆塞法则(因为凯恩斯为这个结论的得出提供了一个非技 术性的论证)。这个法则的特点一是储蓄水平不取决于生 产函数，二是储蓄水平不取决于利率(除非利率为零)。这 一法则不仅提出了储蓄率应该是多少，而且还用动态最优 化技术解决了这一问题。
Page 9
2. 除商品税外，政府不征收其他的扭曲性税种 对不同商品课征不同比例的税率，必然造成原有资源配置均衡
被破坏。直接税作为以消费者收入为税基的税种，只会单纯造成 消费者的可支配收入降低，这就要求在研究过程中假定直接税不 会改变消费者原有的消费需求结构，因为我们讨论的只是商品税 作为扭曲性税种对社会福利函数的影响。
目录
拉姆塞最优税制理论 科特利和黑格的最优税制理论 米尔利斯和维克里的最优税制理论
Page 1
Page 4
从经济学的角度看，《真实与概率》研究不确定情况 下的选择理论。传统的选择理论研究确定情况下人们如何 根据效用最大化的目标函数做出选择。但现实世界充满了 不确定性，人们的效用最大化如何确定呢?拉姆塞用了预 期效用的概念，并用数学预期的方法表述预期效用，用概 率来计算和衡量预期效用，估算预期效用的值。这就是说 ，不确定世界中人们的选择行为受数学预期的支配，并且 用概率衡量效用。这种理论已成为当代微观经济学的基础 之一，对此做出贡献的是当时仅23岁的拉姆塞。美国经济 学家阿罗公正地指出，现代有关预期效用的理论都“只是 拉姆塞观点的变形”。
Page 6
在《储蓄的数学理论》中，拉姆塞奠定了研究最优积 累率和最优增长的基础，并确立了储蓄和利率的建设性理 论。在这篇文章中，拉姆塞首先研究一个国家的最优储蓄 率，结论是储蓄率乘以消费的边际效用应该是等于效用的 总净享乐率与最大可能享乐率之差。这被称为凯恩斯—拉 姆塞法则(因为凯恩斯为这个结论的得出提供了一个非技 术性的论证)。这个法则的特点一是储蓄水平不取决于生 产函数，二是储蓄水平不取决于利率(除非利率为零)。这 一法则不仅提出了储蓄率应该是多少，而且还用动态最优 化技术解决了这一问题。
Page 9
2. 除商品税外，政府不征收其他的扭曲性税种 对不同商品课征不同比例的税率，必然造成原有资源配置均衡
被破坏。直接税作为以消费者收入为税基的税种，只会单纯造成 消费者的可支配收入降低，这就要求在研究过程中假定直接税不 会改变消费者原有的消费需求结构，因为我们讨论的只是商品税 作为扭曲性税种对社会福利函数的影响。
目录
拉姆塞最优税制理论 科特利和黑格的最优税制理论 米尔利斯和维克里的最优税制理论
Page 1
最优税收理论课件
评价
埃奇沃斯模型的假设条件非常严格。社会可获得的收 入是固定的假设，意味着即使税率很高，对产出也没 有影响，现实并非如此；最大边际税率100%，说明当 收入达到一定等级时，所得的收入都将用来交税，这 样，非常大的可能性就是高收入者将放弃工作，选择 闲暇；而个人效用仅取决于收入的假定，忽略了闲暇 也是获得效用的一种途径。一旦考虑到个人效用不仅 取决于收入，而且还取决于闲暇，那么所得税就会扭 曲工作决策，带来超额负担。
• 在上述假设条件下，为了实现社会福利的最大化， 每个人收入的边际效用必须相等。在个人效用函数 相同的情况下，只有当所得水平相同时，所得的边 际效用才有可能相等，这就要求税收制度应当使税 后所得尽可能地平等。为了实现这一目标，就应当 对富人的所得课以高税，这是因为政府征税使富人 损失的边际效用小于穷人损失的边际效用。如果在 所得分配已达到完全平等的情况下，政府还要增加 税收收入，增加的税收负担就应平均分配。 • 可见，埃奇沃斯模型意味着，所得税制要实行累进 程度很高的税率结构，即应从高收入一端开始削减 收入，直到达到完全平等。也就是说，最大边际税 率达到100%。
最优税收理论
optimal taxation
刘畅 2012年
最优税收理论概念
最优税收理论是以福利经济学为基础的一种税 制选择理论。该理论在个人效用能够加总、可 供选择的税收工具（税种）既定、政府税收收 入水平既定的约束下，研究如何选择税收工具 ，确定税制，实现社会福利最大化。该理论实 际上是对税收效率与税收公平这两项基本原则 的综合和深化，它研究的是如何构建能够兼顾 效率原则与公平原则的税收制度。
最优税收理论的产生与发展
1776年，亚当斯密《国富论》，平等、确实、便利和最小征收费用 等四项税收原则
最优税制理论
模型类型
新（内生）增长模型大致可以分为以下几种类型：
技术进步归结为积累的结果
把技术进步归结为人力资本和物质资本积累的结果。如把技术进步完全归结为物质资本的积累，产出以净投 资率增加（切米利 Chamley，1986.卢卡斯Lu-CaS，1990）；把技术进步归于人力资本和物质资本共同积累的结 果，人力资本积累主要通过教育与培训支出和时间投入实现。人力资本和物质资本的生产可分为二种情况，一种 是二者生产技术相同（Barro，1992），另一种是人力资本、物质资本生产采用不同的技术，生产中使用的人力 资本份额不同。
最优税制理论是对税收调控作用的重新认识。在自由主义经济学的传统中，市场是万能的，税收要保持中性 的原则，不能干预市场的正常运行。但是随着人们对市场失灵的认识，税收被认为在存在失灵的领域具有调控作 用。现代的最优税制理论更加明确了税收在市场中的调控作用，这种作用不仅在失灵领域，而且还作用于非失灵 领域。政府可以通过税收对市场运行进行调控，其目标定位于减少经济波动、促进经济增长、．增加就业和促进 产业结构的优化。最优税制理论无论是从假设上还是从模型建立的意义上，都是为调控经济这个目标服务的，这 使得我们对税收的调控作用有了更深一步的理解。
评价
积极意义
最优税制的发展经历了一个效率原则到兼顾公平原则的转变。在自由主义的传统下，人们注重的是效率，把 公平放在理想中，二者是不可兼得的。最优税制理论却通过引入社会福利函数，运用数学方法，从理论上探讨效 率和公平的协调问题。最优税制理论从最初的理想状态回到了与现实结合的状态。理想中的最优税制是建立在信 息完全对称的假设基础上的，而在现实中，个人能力是私人信息，政府无法掌握，信息存在着不对称，最优税制 理论就是在正视这些问题的基础上发展的，因此使得最优税制理论研究具有意义。
最优直接税Mirrlees模型-税收学
拟线性偏好下的解
2. 求解
第二步: 推导最优解
庞特里亚金最大值法则（Pontryagin principle of maximization）：
状态变量（state variable） 控制变量（control variable） 运动方程（motion function） 汉密尔顿函数（Hamilton function）
拟线性偏好下的解
3. 最优解的直观含义
罗尔斯主义偏好下的解
1. 什么是Rawlsian preference
(1) 定义
W V (w), w[w, w]
(2) Piketty (1998)的一个天才解法 假设T(w)已经是最优了。对于一小组人（ a marginal group of people ），其边际税率发生 了微小的变化（a marginal change in marginal tax rate）。这一变化会导致两个作用方向相反 的效应。
(1 F (w))(D(w) D(0))
拟线性偏好下的解
2. 求解
第二步：推导最优解
(w (w)
v ') (1
f F
(w) (w)
(w))(D(w)
v
' v '' L(w) w
D(0))
0
D(0)
? (w v '), (v ' v '' L)
拟线性偏好下的解
2. 求解
第二步：推导最优解
V
(w) w 'dt w ( ' ) f (t)dt 0 ' f (t)dt
拟线性偏好下的解
2. 求解
第二步:推导最优解
税收学6最优税制理论
2019/8/9
《税收学》
18
Frank Plumpton Ramsey Born: 22 Feb 1903 in Cambridge, Cambridgeshire, England Died: 19 Jan 1930 in London, England
2019/8/9
《税收学》
19
两个重要结论：之一 等比例规则
第六章 最优税制理论
2019/8/9
《税收学》
1
本章主要内容
第一节 最优、次优与最适税制理论 第二节 超额负担理论 第三节 从最适角度比较所得税与商品税
2019/8/9
《税收学》
2
第一节 最优、次优与最适税制理论
一、最优税制理论： 在福利经济学中，“最优原则”（ First-best-Principle）的基本含义是 私人部门（市场机制）对经济资源的有 效配置，即“市场配置效率原则”。
2019/8/9
《税收学》
5
二、次优税制理论
鉴于最优原则在税制设计中无法实现，60年代以后经济 学家把“次优原则”应用于税制建设中。 次优原则（Second-best principle）概念最早由加拿大 经济学家里普斯和美国经济学家兰卡斯特提出。 次优原则论证问题：在市场存在既定的失灵条件下，如 何建立能使这些失灵损失达到最小的优化价格条件。 70年代以来，财税学界再次对如何最好的筹集财政收入 这一传统问题感兴趣时，把次优原则应用到了税制建设 上。
减少。
2019/8/9
《税收学》
22
第三，即使等比例规则是正确，但实际上难以安排一套税率制度 实现生产或消费数量的等比例减少。
拉姆塞的逻辑是经济状况（帕雷托状态）已经最优——税收作为 “楔子”在取得收入的同时不改变这种状态——要达到此目的税 收只能使需求等比例减少（等比例规则）或需求不因税收而不发 生变化（逆弹性规则）——要做到需求等比例减少或仅对弹性无 穷大的商品课税，只能以获得无穷小的税收为前提，就是说最优 税收要接近无税的状况才能实现。
最优税率与税制改革
最优税率与税制改革税收是一国财政的重要组成部分，对于国家经济的稳定和发展具有不可替代的作用。
税收征收的方式和税率的设定直接影响着国家经济的繁荣和社会的公平。
如何设置最优税率，成为当前税制改革的焦点之一。
什么是最优税率？最优税率是指在保证政府正常运转的基础上，能够最大化带动经济发展、促进就业，同时又不会令社会贫富差距扩大的税收率水平。
此种税率可以缓解社会矛盾，增加国民福利。
通俗的讲就是税金够花用且不会过多地损害经济和社会公平。
税制改革的意义税制改革是一项重要的结构性改革，如若没有一个优良的税制，就不可能有健康的社会经济体系。
税制改革的目的是通过改革税法、减少税种、调低税率等措施来优化税收制度，进而推动经济增长。
税制改革的重要性在于能够引导经济发展、促进就业，同时也可以调节社会财富分配，并避免税制滞后带来的不利影响。
税制改革可以促进国家财政效益的提高，增加财政收入，优化资源配置，改善民生。
所以说，税制改革是推进经济发展的必然选择。
税制改革的现状税制改革是一个相对比较复杂和庞大的体系，需要综合考虑多方面因素。
当前国内税制改革已经取得了一系列积极成果，但仍然存在一些问题：第一，税收体制存在一些制度性问题，影响税制改革的进展。
例如，税法制定的过程需进一步尊重市场经济原则，严格遵守法律定型程序。
第二，税种过多，收缴费用昂贵，这使得税收征管成本被逐渐放大，同时使得纳税人认为税制较为繁琐，进而拖累了其投资意愿。
第三，税收的征管方式也需要进一步优化，例如建立智慧税务体系，增强对大数据的应用等，从而降低税务征收的成本，并且更好的保护纳税人的合法权益。
最优税率和税制改革的展望针对税制改革的现状，应当通过构建相应的政策体系，为最优税率的实现提供保障。
需要加强税收制度合理化规范、多元化税基、提高征管效率等方面的改革，为之后税制改革的发展奠定基础。
在最优税率的问题上，应当综合考虑当前国家的整体经济发展状况，同时还需尊重市场经济原则，让企业和个人做到“合法纳税·公平分配·自主经营·创造价值”，鼓励更多的人参与到经济活动中来，提高社会福利和国家财政收入。
最优税收
最优税收理论评析任何一个国家税收制度的建设，都应综合考虑效率与公平两大目标。
从一般意义上说，效率与公平之间存在和即对立又统一的关系。
在税收领域内，效率与公平之间的矛盾和冲突更是难以避免的。
但是，税收制度中的效率与公平之间，也并非总是互不相容的。
为了构建兼顾公平与效率的税收制度而引出了最优税收原则。
含义最优税收指的是在社会对公平的期望程度一定的情况下，实现社会公平与经济效率最佳平衡的征税方式。
最优税收理论研究的是信息的在不对称使得政府在征税时丧失了信息优势，在博弈中处于一种不利的地位，在自然秩序作用下无法达到帕累托最优状态的情况下，如何构建能够兼顾效率与公平的税收制度。
它具体包括最优商品税理论、最优所得税理论和最优税收征管理论等内容。
最优商品税理论由于政府征税，会破坏价格的指导性作用，同时也造成超额负担。
最优商品税理论要研究的就是如何确定应税商品的范围与税率，才能使政府课征商品税带来的效率损失最小化。
拉姆齐指出：最优税制应当使对每种商品的补偿需求均以税前状态的同等比例下降为标准。
后来，通过对用来推导拉姆齐法则的经济施加进一步的约束，即假定课税商品之间不存在交叉价格效应，威廉·杰克·鲍莫尔和布莱德福特推导出逆弹性法则：比例税率应当与课税商品的需求价格弹性成反比例。
如果按理论来的话，生活必需品应当课以高税，而对奢侈品则课以轻税。
这就意味着低收入者的税收负担高于高收入者的税收负担，它忽略了收入分配具有内在的不公平性。
为改变拉姆齐法则置分配公平于不顾的境地，理所当然应当对其加以适当的纠正。
彼得.戴蒙德和詹姆斯.米尔利斯率先在最优商品税率决定中引入公平方面的考虑，并且将拉姆齐法则中的单个家庭经济扩展至多个家庭经济中。
他们指出：在需求独立的情况下，一种商品的最优税率不仅取决于其需求价格的逆弹性，而且取决于它的收入弹性。
这意味着，对许多价格弹性和收入弹性都较低的商品来说，应当将实行高税率的分配不公问题和实行低税率的效率损失问题进行比较，最有意义的改变应当是使那些主要由穷人消费的商品数量减少的比例比平均水平低。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
逃避税现象的客观存在，说明在税制设计时 必须考虑征管成本和服从成本。如果所设计 的税制在实施过程中，逃避税很容易被发现， 那么纳税人逃税激励下降，征管成本也会下 降。这样，高企的征管成本和服从成本可能 导致人们选择带来更多效率损失（超额负担） 的税制。
6.2税制设计理论
6.2.2税收工具的选择
专栏6—1 拉姆齐
拉姆齐（1903—1930）是英国的一个天才，他活在世上不足27年， 但他在经济学、数学和逻辑学上都留下了深深的足迹。他的《对税收理论的 贡献一文，是最优税收理论的经典之作；另一篇文章《储蓄的数学理论》也 是经济学的经典之作。据说凯恩斯只为一位比他年轻的人写过纪念文章，而 此人就是拉姆齐。经济学权威辞典《新帕格雷夫经济学大辞典》用了较多的 篇幅介绍拉姆齐和他的理论。
运用身高和工资数据所进行的研究表明，赚50000美元，高个子应 该比矮个子多支付4500美元的税。在决定税收时，应该考虑与工资有关的个 人特征。如果这样的身高税被废弃不用的话，那么标准的的功利主义框架一 定不能把握分配公正的直观概念。他们讨论了身高税是否导致帕累托改善的 问题。他们认为经济学家可能对这样的税过于敏感。
6.1 最优税收理论
6.1.4公共选择视角下的最优税收理论
最优税收理论与福利经济学蕴含以下假定： 政府的目标是最大化社会福利函数。而从公 共选择视角来看，政府目标是最大化收入， 或者说是在效率损失封顶的约束条件下最大 化收入，其中会设计
21世纪高等院校财政学专业教材新系
广东外语外贸大学财经学院 刘明勋
第6章 最优税收与税制设计理论
6.1 最优税收理论
最优税收理论围绕税收超额负担（excess burden）问题而展开，是以福利经济学为 基础的一种税制选择理论。该理论在个人效 用能够加总、可供选择的税收工具（税种） 既定、政府税收收入水平既定的约束下，研 究如何选择税收工具，确定税制，实现社会 福利的最大化。
第三是效率，它是指个人和企业的决策受整个税制和服从与 实施参数的影响。
6.2税制设计理论
6.2.3真实世界中的最优税收
最优商品税率很大程度上应该是比例税率； 所得税应该实行不变的边际税率，对定义较 广的税基、高于一定水平的所得、免税额和 （标准）扣除，尽可能少用特别税收激励； 直接税和间接税都要使用，每一种都要适用 减少扭曲更可能降低非服从的较低的边际税 率，这样，政府可以有更大的灵活度 （flexibility）实现公平和取得收入的目标。
（2）现代最优所得税理论 ①维克里和莫里斯的研究 ②斯特恩的研究
①维克里和莫里斯的研究
第一，边际税率应在0~1之间； 第二，高收入个人的边际税率应是零； 第三，如果拿最低工资的个人是按最优条件
工作的，那么他面临的边际税率应是零。
②斯特恩的研究
6.1 最优税收理论
6.1.3最优税制结构理论
6.3 最优税收与税制设计理论 的比较分析
6.3.1是否以福利经济学作为理论基础
6.1 最优税收理论
最优税收理论其实说的是次优条件下的税制 选择问题，所涉及的是次优理论（theory of the second best）。
20世纪70年代以来，对最优税收的规范性 研究取得了长足进展，从而形成了“最优税 收理论”。从实质上说，最优税收是从公平 和效率的意义上使社会福利最大化的税收， 或者说是在社会对公平的期望程度一定的情 况下，实现社会公平与经济效率最佳平衡的 征税方式。
6.1 最优税收理论
6.1.1 最优商品税
最优商品税理论，是要论证政府收入若全部 通过商品税筹集该如何课税的理论。它主要 研究的是如何确定商品税税率，才能使整个 社会的超额负担最小化问题。
6.1.1 最优商品税
6.1 最优税收理论
6.1.1 最优商品税
最优商品税理论可以表述为：政府的行动只 是它所能观察到的东西的函数。政府不能观 察到单个消费者的特征，而只能观察到他们 的行为。商品税提供给政府的收入与消费者 选择的购买数量成正比。政策选择考虑了消 费者对税率的反应，即购买数量的变化。所 有这些政策工具都是激励相容的：政府完全 考虑了人们出于自身利益对税制的反应。
6.1 最优税收理论
6.1.2 最优所得税理论
（1）功利主义立场的最优所得税理论 …..根据这些假设，埃奇沃斯的结论只能是
实行累进程度很高的税率结构，即应从最高 收入一端开始削减收入，直到收入完全相等。 这实际上就是说，高收入者的边际税率应为 100%。
6.1 最优税收理论
6.1.2 最优所得税理论
从效率角度来看，最优税收组合要求的仅仅 是总额所得税，而不用考虑商品税；从公平 角度来看，总体上说，所得税和商品税都应 该使用。
专栏6－2 高个子多纳税
著名经济学家、哈佛大学教授曼昆（N. Gregory Mankiw ）和他的 合作者Matthew Weinzierl在2010年的American Economic Journal: Economic Policy上发表了一篇文章，讨论身高与最优税收问题。是否应该对 矮个子实行税收抵免，而对高个子征收附加税？在标准的功利主义框架下， 他们作出了肯定的回答。
标准的最优税收理论一般假定税收工具是给定的，无法进行 选择。
艾尔姆认真考察这些因素，表明它们都牵涉三个主要标准的
权衡取舍：
第一是所取得的收入（revenue-yield），它是税收总收入扣 除管理和实施成本之后的收入；
第二是公平(equity)，它是指个人的税收负担除了税款之外， 还包括纳税人的服从成本负担和非服从成本负担；
其实，用身高来衡量个人工资，进而找到个人的能力信息，一点也 不奇怪。1971年，莫里斯的文章就提到了众多可能显示个人赚钱能力的指标， 如IQ、学位数量、住址、年龄或肤色等等。还有人从男女劳动供给弹性的差 异出发，专门用性别来取代赚钱能力。外生指标不容易造假，虽然有局限性， 但经济学家用来分析最优税收问题时乐此不疲。
6.2税制设计理论
6.2.2税收工具的选择
专栏6—1 拉姆齐
拉姆齐（1903—1930）是英国的一个天才，他活在世上不足27年， 但他在经济学、数学和逻辑学上都留下了深深的足迹。他的《对税收理论的 贡献一文，是最优税收理论的经典之作；另一篇文章《储蓄的数学理论》也 是经济学的经典之作。据说凯恩斯只为一位比他年轻的人写过纪念文章，而 此人就是拉姆齐。经济学权威辞典《新帕格雷夫经济学大辞典》用了较多的 篇幅介绍拉姆齐和他的理论。
运用身高和工资数据所进行的研究表明，赚50000美元，高个子应 该比矮个子多支付4500美元的税。在决定税收时，应该考虑与工资有关的个 人特征。如果这样的身高税被废弃不用的话，那么标准的的功利主义框架一 定不能把握分配公正的直观概念。他们讨论了身高税是否导致帕累托改善的 问题。他们认为经济学家可能对这样的税过于敏感。
6.1 最优税收理论
6.1.4公共选择视角下的最优税收理论
最优税收理论与福利经济学蕴含以下假定： 政府的目标是最大化社会福利函数。而从公 共选择视角来看，政府目标是最大化收入， 或者说是在效率损失封顶的约束条件下最大 化收入，其中会设计
21世纪高等院校财政学专业教材新系
广东外语外贸大学财经学院 刘明勋
第6章 最优税收与税制设计理论
6.1 最优税收理论
最优税收理论围绕税收超额负担（excess burden）问题而展开，是以福利经济学为 基础的一种税制选择理论。该理论在个人效 用能够加总、可供选择的税收工具（税种） 既定、政府税收收入水平既定的约束下，研 究如何选择税收工具，确定税制，实现社会 福利的最大化。
第三是效率，它是指个人和企业的决策受整个税制和服从与 实施参数的影响。
6.2税制设计理论
6.2.3真实世界中的最优税收
最优商品税率很大程度上应该是比例税率； 所得税应该实行不变的边际税率，对定义较 广的税基、高于一定水平的所得、免税额和 （标准）扣除，尽可能少用特别税收激励； 直接税和间接税都要使用，每一种都要适用 减少扭曲更可能降低非服从的较低的边际税 率，这样，政府可以有更大的灵活度 （flexibility）实现公平和取得收入的目标。
（2）现代最优所得税理论 ①维克里和莫里斯的研究 ②斯特恩的研究
①维克里和莫里斯的研究
第一，边际税率应在0~1之间； 第二，高收入个人的边际税率应是零； 第三，如果拿最低工资的个人是按最优条件
工作的，那么他面临的边际税率应是零。
②斯特恩的研究
6.1 最优税收理论
6.1.3最优税制结构理论
6.3 最优税收与税制设计理论 的比较分析
6.3.1是否以福利经济学作为理论基础
6.1 最优税收理论
最优税收理论其实说的是次优条件下的税制 选择问题，所涉及的是次优理论（theory of the second best）。
20世纪70年代以来，对最优税收的规范性 研究取得了长足进展，从而形成了“最优税 收理论”。从实质上说，最优税收是从公平 和效率的意义上使社会福利最大化的税收， 或者说是在社会对公平的期望程度一定的情 况下，实现社会公平与经济效率最佳平衡的 征税方式。
6.1 最优税收理论
6.1.1 最优商品税
最优商品税理论，是要论证政府收入若全部 通过商品税筹集该如何课税的理论。它主要 研究的是如何确定商品税税率，才能使整个 社会的超额负担最小化问题。
6.1.1 最优商品税
6.1 最优税收理论
6.1.1 最优商品税
最优商品税理论可以表述为：政府的行动只 是它所能观察到的东西的函数。政府不能观 察到单个消费者的特征，而只能观察到他们 的行为。商品税提供给政府的收入与消费者 选择的购买数量成正比。政策选择考虑了消 费者对税率的反应，即购买数量的变化。所 有这些政策工具都是激励相容的：政府完全 考虑了人们出于自身利益对税制的反应。
6.1 最优税收理论
6.1.2 最优所得税理论
（1）功利主义立场的最优所得税理论 …..根据这些假设，埃奇沃斯的结论只能是
实行累进程度很高的税率结构，即应从最高 收入一端开始削减收入，直到收入完全相等。 这实际上就是说，高收入者的边际税率应为 100%。
6.1 最优税收理论
6.1.2 最优所得税理论
从效率角度来看，最优税收组合要求的仅仅 是总额所得税，而不用考虑商品税；从公平 角度来看，总体上说，所得税和商品税都应 该使用。
专栏6－2 高个子多纳税
著名经济学家、哈佛大学教授曼昆（N. Gregory Mankiw ）和他的 合作者Matthew Weinzierl在2010年的American Economic Journal: Economic Policy上发表了一篇文章，讨论身高与最优税收问题。是否应该对 矮个子实行税收抵免，而对高个子征收附加税？在标准的功利主义框架下， 他们作出了肯定的回答。
标准的最优税收理论一般假定税收工具是给定的，无法进行 选择。
艾尔姆认真考察这些因素，表明它们都牵涉三个主要标准的
权衡取舍：
第一是所取得的收入（revenue-yield），它是税收总收入扣 除管理和实施成本之后的收入；
第二是公平(equity)，它是指个人的税收负担除了税款之外， 还包括纳税人的服从成本负担和非服从成本负担；
其实，用身高来衡量个人工资，进而找到个人的能力信息，一点也 不奇怪。1971年，莫里斯的文章就提到了众多可能显示个人赚钱能力的指标， 如IQ、学位数量、住址、年龄或肤色等等。还有人从男女劳动供给弹性的差 异出发，专门用性别来取代赚钱能力。外生指标不容易造假，虽然有局限性， 但经济学家用来分析最优税收问题时乐此不疲。