营业外支出审计程序表

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常见舞弊的动机和审计程序

常见舞弊的动机和审计程序常见舞弊的动机或压力1.财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况或企业运营状况的威胁，市场需求大幅下降，所处行业的经营失败增多。

2.管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力(1)政府部门、股东、重要债权人、投资分析师或其他利益相关方对盈利能力或增长趋势存在预期(特别是不切实际或激进的预期);(2)管理层在媒体等公开场合提供的信息过于乐观 ;(3)如报告不良的盈利能力或财务状况可能会对正在进行的重大交易(如企业合并或重组)产生不利影响。

3.管理层或治理层的个人经济利益受到被审计单位财务业绩或状况的影响(1)管理层或治理层拥有相当数量的公司股票或债权 ;(2)管理层或治理层的工作报酬中有相当一部分(如奖金、股票期权)取决于企业能否实现特定的(往往是激进的)指标要求(如股价、经营成果、财务状况或现金流量)。

4.管理层或业务人员受到更高职级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压力，治理层为管理层设定了过高的销售业绩或利润指标。

5.现实中不同类型企业舞弊的动机国有企业财务舞弊的动机(1)为了业绩考核而粉饰报表;(2)为了确保职位而粉饰报表;(3)为了获取信贷和商业信用而粉饰报表;(4)为了减少纳税而粉饰报表;(5)为了推卸责任而粉饰报表;(6)为了隐瞒违法行为而粉饰报表;(7)为了政治目的而粉饰报表。

上市公司财务舞弊的动机(1)为了发行股票—符合证监会的相关规定;(2)为了配股—前三年净资产收益率的要求;(3)为了炒作股票—与证券机构配合，公司出具虚假信息，券商托市;(4)为了避免处罚—实现盈利预测、防止停牌或退市。

采用的审计程序有：询问法：询问管理层、询问内部审计人员、询问法律顾问、询问参与生成、处理、记录复杂或者异常交易的员工。

询问营销或者销售人员。

分析程序：分析主要指向那些高风险的领域、问题领域。

观察和检查：观察被审计单位经营活动、生产经营场所和厂房设备、检查文件、记录、内部控制手册。

营业外收入-审计讲解

其他程序
• 3 、纳税调整检查：检查营业外收入是否有需做纳税调整的项目，并在底稿中列明。
• 4 、截至性测试：检查期后事项中是否有应记入本期的营业外收入项目，以及是否有本期期末是否有应记入下一期营业外收入的情况。
• 5 、检查营业外收入的披露是否符合要求
• 比如收到的政府补助利得，按照附注披露要求应披露相关文件名称、批准机关、与补助相关的项目以及文件的时效等。
• 2．非货币性资产交换利得 (与关联方交易除外)。指在非货币性资产交换中换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值大于换出资产账面价值的差额，扣除相关费用后计入营业外收入的金额。 3．出售无形资产收益。它指企业出售无形资产时，所得价款扣除其相关税费后的差额，大于该项无形资产的账面余额与所计提的减值准备相抵差额的部分。 4．债务重组利得。指重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值间的差额。 5．企业合并损益。非同一控制下合并对价小于取得可辨认净资产公允价值的差额。
资产减值损失实收资本资本公积盈余公积未分配利润
营业外收入
• 含义：
是指企业确认与企业正常经营活动没有直接关系的各种收入。
主要特征：偶发性，即经济利益的流入与企业为达到经营目标而从事的经常性活动无关，营业外收入的实质更多的体现为一种偶然的利得而非正常的收入。
• 类别：
营业外收入主要包括：
非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、出售无形资产收益、债务重组利得、企业合并损益、盘盈利得、因债权人原因确实无法支付的应付款项、政府补助、教育费附加返还款、罚款收入、捐赠利得、其他等
•
•
6 、捐赠利得：检查相关的捐赠协议、银行进账单等原始凭证，金额计算及账务处理是否正确。记录检查结果

审计工作底稿

货币资金审计程序表被审计单位名称编制人及日期索引号A1被审会计报表属期复核人及日期页次审计目旳: 1.拟定货币资金与否存在2.拟定货币资金旳收支记录与否完整；3.拟定货币资金旳期末余额与否对旳；4.拟定货币资金旳有关披露与否恰当。

序号审计程序执行状况阐明底稿索引号1 234 5 67 8 9 10 银行存款日记帐、钞票日记帐与总帐、报表核对相符。

①会同被审单位主管人员盘点库存钞票, 编制“库存钞票盘点表。

”②如有充抵库存钞票旳借条、未提现支票、未作报销旳原始凭证等, 应查明因素及真实性, 并在盘点表予以阐明。

③盘点后应与钞票日记帐余额核对。

获取银行对帐单、与银行日记帐余额核对, 对帐面余额与银行对帐单（函证复函）有差别者, 应获得“银行存款余额调节表”。

向所有银行存款户函证期末余额。

查明不正常旳未达帐款。

检查外币帐户折合记帐本位币所采用旳折算汇率与否对旳, 折算差额与否已按规定进行会计解决。

检查银行存款中与否存在一年以上定期存款或限定用途旳存款。

查明有无公款私存、帐外小金库以及其他违背内控制度等状况。

联系货币资金旳循环、抽查大额货币资金收支并作出相应审计记录。

验明货币资金与否已在资产负债表上恰当反映。

项目经理复核意见:营业费用审计程序表被审计单位名称编制人及日期索引号A2被审会计报表属期复核人及日期页次审计目旳: 1.拟定营业费用记录与否合适和完整；.....2.拟定营业费用旳计算与否对旳；.....3.拟定营业费用旳记录在会计报表上旳披露与否恰当。

3. 拟定营业费用旳记录在会计报表上旳披露与否恰当。

序号审计程序执行状况阐明底稿索引号1 2 3 4 5 获取分项目或既分项目又分月份旳营业费用明细表, 复核加计数, 检查明细项目旳设立与否符合规定旳核算内容和范畴, 并与明细帐、总帐、报表数核对相符。

将本期营业费用与上期及本期各月间营业费用进行比较, 如有异常波动或重大差别应查明因素, 必要时作出调节。

营业外支出审计程序表

营业外支出审计程序表
营业外支出相关会计分录
营业外支出，指的是企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括：盘亏损失、非货币性资产交换损失、非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、罚款支出、债务重组损失等。

1、企业确认处置非流动资产损失时：
借：营业外支出
贷：固定资产清理/无形资产
2、确认盘亏、罚款支出计入营业外支出时：
借：营业外支出
贷：待处理财产损溢/库存现金
3、期末，应将本科目余额转入“本年利润“科目，结转后本科目无余额。

批准前：
借：原材料等
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损益
报经批准后：
(1)可收回的保险赔偿或过失人赔偿：
借：其他应收款
贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
(2)按应计入营业外支出的金额：
借：营业外支出—盘亏损失
贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
什么是待处理财产损溢？
待处理财产损溢是资产类账户，主要是核算单位在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损情况。

本科目月末如为借方余额，反映尚未处理的各种财产物资的净损失;如为贷方余额，反映尚未处理的各种财产物资的净溢余。

财务报表项目实质性标准程序表

货币资金实质性程序被审计单位：索引号： ZA项目：货币资金财务报表截止日/期间：编制：复核:日期：日期：第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关被审计单位：项目：交易性金融资产编制：复核：日期：日期：交易性金融资产审计程序索引号： ZB财务报表截止日/期间：第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表编制：日期：应收票据实质性程序被审计单位：索引号：ZC项目：应收票据财务报表截止日/期间：复核：日期：第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系编制：日期：第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系应收账款实质性程序被审计单位：索引号： ZD项目：应收账款财务报表截止日/期间：复核：日期：编制：日期：复核：日期：第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系预付款项实质性程序被审计单位：索引号： ZE项目：预付款项财务报表截止日/期间：索引号：ZF财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：被审计单位：项目：应收利息第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系编制：日期：复核：日期：第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系被审计单位：索引号： ZG项目：应收股利财务报表截止日/期间：其他应收款实质性程序被审计单位：索引号： ZH项目：其他应收款财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表应收补贴款实质性程序被审计单位：索引号： ZH项目：应收补贴款财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表待摊费用实质性程序被审计单位：索引号： ZH项目：待摊费用财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表应收出口退税实质性程序被审计单位：索引号： ZH项目：应收出口退税财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表存货实质性程序被审计单位：索引号： ZI项目：存货财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表可供出售金融资产实质性程序被审计单位：索引号： ZJ项目：可供出售金融资产财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表持有至到期投资实质性程序被审计单位：索引号： ZK项目：持有至到期投资财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系长期应收款实质性程序被审计单位：索引号： ZL 项目：长期应收款财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：二、审计目标与审计程序对应关系表长期股权投资实质性程序被审计单位：索引号： ZM项目：长期股权投资财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系投资性房地产实质性程序被审计单位：索引号： ZN项目：投资性房地产财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表固定资产实质性程序被审计单位：索引号： ZO项目：固定资产财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系在建工程实质性程序被审计单位：索引号： ZP项目：固定资产、累计折旧及减值准备明细表财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系。

资产负债表的审计

资产负债表审计库存现金的审计步骤一：盘点日现金的实点数步骤二：将尚未记账的收支凭证全部记账步骤三：核对审计截止日至盘点日现金支出数、现金收入数步骤四：倒轧出盘点日现金日记账的库存现金余额（实点数+审计截止日至盘点日现金收入---审计截止日至盘点日支出数）步骤五：进一步复核大额收付凭证，查看原始单据及手续情况，有无白条入账等情况。

步骤六：编辑库存现金盘点表（见审计入门到精通52页）银行存款的审计步骤一：核对：取得和编制银行余额明细表，并获得每个银行账户的年末对账单，与被审计单位的银行日记账进行核对。

步骤二：计算：若上述金额不一致，那么需进一步检查企业会计人员编制的银行调节表，并进行必要计算。

步骤三：函证：填写银行询证函，包括存款、借款的年末余额，由审计人员将询证函寄给相关银行。

步骤四：银行余额调节表（见55页）应收账款的审计步骤一：取得和编制应收账款明细表。

步骤二：凭证抽查：选择余额较大的应收账款户名开立工作底稿，重点抽查接近年末借方发生额的记账凭证，核对其发票、出库单、相关合同等原始凭证。

也可抽查审计截止日后的收款凭证和转账凭证，如发现年初冲销大额应收账款和营业收入，细查！步骤三：填写客户询证函：取得有关应收账款客户的地址、填写年末往来款的余额，包括截止日期、对方欠款等。

(由被审计单位盖章，由审计人员将函证寄给对方，要求数据无误盖章确认。

反之，需加以说明)步骤四：应收账款明细表（见57页）其他应收款的审计取得或编制明细表→加总核对→账龄分析→凭证抽查→发询证函本科目主要是一些暂付款、暂借款、备用金等。

但在实际运用中很可能成为“垃圾箱”（其中可能有费用或损失的挂账、资金的性质发生了变化。

）因此，倘若账龄较长或金额较大，要引起格外的注意。

备注：企业应经常清理“其他应收款”，若是借款，应办妥相关手续并及时归还。

避免长期占用企业资金变相抽资；若已用于企业费用，应抓紧清理销帐。

这样，可以挤去企业利润中的水分，真实反映公司的经营状况。

费用的审计

费用的审计教学目标知识目标：了解营业成本和期间费用的审计目标、内部控制，掌握营业成本和期间费用的审计方法和审计程序。

能力目标：能够运用正确的审计方法分析营业成本和期间费用核算中存在的问题。

素质目标：培养灵活运用各种审计方法的选择判断能力和加强成本费用控制的意识。

【情境引例】北斗星公司以生产和销售衣服鞋帽为主要经营项目，该公司所在地区行业平均毛利率近三年保持在15%左右。

该公司2012-2013年销售收入水平平稳，但利润表显示利润下降幅度大。

于是审计人员调取了主营业务收入的数据和库存商品明细账进行审查，并计算了该公司毛利率（如下表）。

审计人员确认了该公司2012-2013年主营业务收入的数据合理，而许多已销产品存在随意结转成本的现象。

请思考：北斗星公司主营业务成本项目可能存在哪些问题？一、营业成本的审计（一）营业成本的审计目标1、确定营业成本记录是否真实；2、确定营业成本记录是否完整；3、确定与营业成本有关的金额及其他数据是否正确；4、确定营业成本是否已记入正确的会计期间；5、确定营业收入是否已记入恰当的账户；6、确定营业成本在报表上的列报是否恰当；（二）营业务成本的审计1、主营业务成本的审计要点（1）获取或编制主营业务成本明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务成本科目与报表数核对是否相符。

（2）执行分析程序。

比较本期与上期各月主营业务成本的波动趋势，并查明异常情况的原因。

（3）检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合会计准则规定，前后期是否一致。

（4）审查主营业务成本结转数额是否正确，与主营业务收入是否配比。

（5）结合对主营业务收入和存货项目实施的截止测试，检查是否存在已发货并确认收入，但未结转主营业务成本，或未发货亦未确认收入，但已结转主营业务成本的情况。

（6）审查主营业务成本中的重大调整事项（如销售退回）是否有充分的理由，检查相关原始凭证及会计处理是否正确。

主营业务收入审计程序表

主营业务收入审核表索引号：2—1页次编制说明：1、本表应按主要产（商）品或大类品种分别列示2、本审核项目主要通过相关的符合性、分析性审核工作底稿及相关会计科目工作底稿完成审核目的，并在本底稿相应栏目给予分析、记录及说明3、审核确认额=本期未审额+审核调整额4、本期未审额、审核调整额、审核确认额行“金额合计”栏应与审核项目表汇总表第1行相关栏次相一致5、本期未审额、审核确认额行“金额合计”栏应与企业所得税纳税申报审核表第1行相关栏次相一致销售折扣与折让审核表索引号：2—2页次1、小计行“折扣或折让金额“栏=本期合计行”账面金额“栏；2、审核确认额=账面金额+审核调整额3、本期合计行“本期账面金额、审核调整额、审核确认额“栏应与审核项目表汇总表第2行数相关栏次相一致4、本期合计行“本期账面金额、审核确认额“应与企业所得税纳税申报审核表第2行相关栏次相一致。

发票审核表被审核单位名称编制人：复核人：收入（收益）审核表索引号：2—3页次1、本表适用于其他业务收入、营业外收入、补贴收入、投资收益等收入项目的审核，审核科目分别填列。

2、审核投资收益项目时应按短、长期投资科目及明细项目填列；根据投资项目及合同协议检查投资收益计算是否合规；调整栏内包括因用权益法或成本法而应审核调整额。

3、审核确认额=未审额+审核调整额。

4、其他业务收入、投资收益、补贴收入、营业外收入审核表本期合计行“本期未审额、审核调整额、审核确认额”应与审核项目表汇总表第3至6行数相关栏次相一致。

5、投资收益、补贴收入、营业外收入审核表本期合计行“本期未审额、审核确认额”应与企业所得税纳税申报表第16、21、22行数相关栏次相一致。

6、其他业务收入审核表本期合计行“本期未审额、审核确认额”—其他业务支出审核表本期合计行“本期未审额、审核确认额”应与企业所得税纳税申报审核表第8行数相关栏次相一致。

主营业务成本审核表索引号：2—4 页次编制说明：1、本工作底稿应按主营业务成本大类品种分别列示。

审计程序库——S6711营业外支出

审计程序库——S6711营业外支出立信会计师事务所（特殊普通合伙）审计程序库营业外支出（1）检查公益性捐赠支出的会计处理是否正确，注意公益性捐赠资产已计提的减值准备是否结转，检查公益救济性捐赠是否按税法规定进行企业所得税纳税调整；（2）检查非公益性捐赠支出.税收滞纳金.罚金.罚款支出.各种赞助费支出是否进行应纳税所得额调整。

7.对非常损失应详细检查有关资料.被审计单位实际损失和保险理赔情况及审批文件，检查会计处理是否正确；对因盘亏.毁损的资产发生的净损失，检查是否按管理权限报经批准后处理，会计处理是否正确。

CEAVP8.对由对外提供担保.未决诉讼.重组义务产生的预计负债，应取得担保合同.仲裁或法院判决书等，结合预计负债的审计，检查计入营业外支出的金额是否适当，有关会计处理是否正确。

CE9.抽取资产负债表日前后天的张凭证，实施截止测试，若存在异常迹象，应考虑是否有必要追加审计程序，对于重大跨期项目应作必要调整。

V10.检查营业外支出是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露。

营业外支出应按非流动资产处置损失.非货币性资产交换损失.债务重组损失.公益性捐赠支出.非常损失.盘亏损失等各项目披露。

P四.附录本文件所列示的管理层认定含义如下：（1）完整性（CExistence）① 于资产负债表日，所有记录的资产均存在并且被审计单位拥有或控制；② 于资产负债表日，所有记录的负债和所有者权益均存在，并且均归属于被审计单位；及③ 所有记录的收入和支出代表在此期间所发生的经济事项，并且均归属于被审计单位。

（3）准确性（AValuation ）所有资产.负债.所有者权益.收入和支出均按照其性质和适用的会计原则以恰当金额计价。

（5）列报（P—Presentation）① 财务报表列报公允；②其中的数据均按照适用的会计原则及相关的财务报告编制基础进行正确的分类.说明和披露；③ 而且财务信息列报恰当，披露表达清晰。

企业会计制度营业外支出

企业会计制度营业外支出1.引言概述部分是文章引言的开头，主要对整篇文章进行简要的介绍和概括。

在这一部分，我们可以提到企业会计制度和营业外支出的关系，并对本文的研究目的进行概括。

以下是对文章1.1 概述部分的一个可能的写作方案：引言部分旨在对企业会计制度营业外支出这一主题进行概述，并为读者提供一个了解全文结构和目的的指引。

企业会计制度是指企业在会计操作过程中遵循的一套规则和制度，其重要性不言而喻。

而营业外支出则是企业在日常经营活动之外发生的款项支出，对企业的财务状况和经营管理起到不可忽视的影响。

在本文的正文部分，首先会介绍企业会计制度的基本概念和作用。

通过对企业会计制度的解释，我们可以了解该制度在企业会计体系中所扮演的重要角色，以及它对企业财务管理的意义。

随后，本文将着重关注营业外支出，对其定义和分类进行较详细的阐述。

通过对营业外支出的深入分析，我们可以更好地理解该项支出在企业财务报表中的地位和涉及的具体内容。

结论部分将进一步探讨企业会计制度对营业外支出的规定和要求，以及营业外支出对企业财务状况的影响和管理。

通过对这些因素的研究和分析，我们可以更好地了解企业会计制度对营业外支出的重要规定，并探讨如何合理管理和控制这一项对企业财务状况的影响。

综上所述，本文旨在通过对企业会计制度营业外支出的研究，探讨其在企业财务管理中的重要性和管理方法。

通过深入挖掘这一主题，我们可以更好地理解企业会计制度对营业外支出的规定和要求，并为企业财务决策提供一定的参考和指导。

文章结构部分的内容可以按照以下方式进行撰写：1.2 文章结构本文将围绕着企业会计制度中的营业外支出展开讨论。

文章主要分为三个部分：引言、正文和结论。

在引言部分，首先对该话题进行了概述，介绍了企业会计制度营业外支出的基本概念和作用。

接着，对全文的结构进行了简要的说明，让读者了解文章的总体架构。

最后，明确了本文的目的，即分析企业会计制度对营业外支出的规定和要求，以及营业外支出对企业财务状况的影响和管理。

进一步审计程序表

含有已审计财务报表的文件中的其他信息 DO
对环境事项的考虑
DP
电子商务对财务报表审计的影响
DQ
索引
ZA ZA1 ZA2 ZA3 ZB ZC ZD ZE ZF ZG ZH ZH1 SA2 ZI ZI1 ZI2 ZI3 ZI4 ZI5 ZI6 ZI7 ZI8 ZI9 ZI9-10-1 ZI9-10-2 ZI10 ZI11 ZI12 ZI16 ZJ ZJ1 ZK ZK1 ZL ZM ZM1 ZN ZO ZO1 ZO2 ZP ZP1 ZQ ZR ZU ZU1 ZU2 ZV ZW
SL
以前年度损益调整
SM
其他综合收益
SN
其他类
舞弊风险评估和应对
DA
对法律法规的考虑
DB
前后任注册会计师沟通
DC
关联方关系及其交易
DD
持续经营
DE
首次审计业务涉及的期初余额
DF
或有事项
DG
期后事项
DH
比较信息
Hale Waihona Puke DI会计政策变更和会计差错更正
DJ
会计估计
DK
债务重组
DL
非货币性资产交换
DM
承诺事项
DN
FO1
所有者权益类
实收资本（股本）
QA
资本公积
QB
库存股
QB1
盈余公积
QC
专项储备
QC1
未分配利润
QD
损益类
营业收入
SA
其他业务收入
SA1
营业成本
SB
其他业务成本
SB1
营业税金及附加
SC
销售费用
SD
管理费用
SE

收入的审计

②装运凭证提供了商品确实已装运的证据，因此，它是证实销货交易“存在或发生”认定的另一种形式的凭据。
③定期检查以确定在编制的每张装运凭证后均已附有相应的销售发票，有助于保证销货交易“完整性”认定的正确性。
5、向顾客开具账单。
①开单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。②开单过程应结合“完整性”、“存在或发生”、 “估价或分摊”认定问题。
（二）主营业务收入实质性测试审计程序 P224
1、取得或编制主营业务收入项目明细表，与报表数、总帐数和明细帐合计数相符（准确性）
2、分析性复核 •本期与上期主营业务收入比较（商品结构、价格变动） •比较各月主营业务收入 •比较毛利率的变化，注意收入与成本是否相配比 •相关账户分析，如销售数量与仓库发货数量举例1：P226
3、审查主营业务收入的确认原则、方法（真实性、完整性）
如交款提货、予收帐款、托收承付、分期收款等是否符合会计准则和会计制度规定的收入条件、前后是否一致收入的确认常与货款的结算方式相结合
直接收款：收到货款或取得收取货款的凭证，发票账单和提货单交给购货方
分期收款：收到价款或合同约定的本期收款日期预收货款：发出商品托收承付和委托银行收款：发出商品并办妥托收手续
二、内部控制测试三、主营业务收入审计
审计目标实质性测试程序
一、收入循环概述
销售部顾客定单
审核签章
简单的内控流程
仓库
财务部
应收帐款专管员
顾客定单
销货单3
给收款员
4 3 2 销货单1
随货发出
销货单2
销售发票2
2 销售发票1
销售明细帐
给客户
2.涉及主要凭证与记录（审查的资料）

审计程序讲解PPT课件

务入账信息
其他涉及保证或担保的情况
三、借款类——程序4
程序序号
执行程序
4 利息测算
执行程序内容
需重点关注问题
逐笔测算借款利息，与入账利息进行比较
1、计息天数算头不算尾； “尾”指还款日，而非审计截止日；
2、已到期归还的借款，比较整个借款期间实际支付的借款利息金额与入账计提金额是否一致？存在差异的，应按照实际支付的金额进行调整。
结合盘点过程中的残次冷背情况进行判断
固定资产等计提的减值准备不可转回，计提减值需有充分证据
二、往来款类——总述
往来款类主要审计程序如下：
序号
执行程序
1 了解款项性质
2 周转率计算
3 函证
4 截止测试 5 账龄复核 6 坏账计提与核销
涉及主要认定
总结与归纳
存在、完整性、
计价和分摊
总体把握
存在、完整性、计价和分摊
一、实物资产类——总述
实物资产类主要的审计程序如下：
序号
执行程序
涉及主要认定
总结与归纳
1 实物盘点
存在、完整性、权益和义务
2 盘点顺推/倒推
存在、完整性、权益和义务
3 函证
存在、权利和义务
1-7侧重在于资产
4 检查重要原始资料
是否存在？是否完
存在、完整性、权益和义务、计价和分摊
整？是否归被审计单位所有？用于确
四、资产负债表其他科目-应付职工薪酬(续）
序号 5 6 7 8 9 10
执行程序列示年度、月度工资明细检查奖金的合理性检查工资奖金的发放社保测算检查社保缴纳记录检查其他福利的支出依据
涉及主要认定

各科目审计说明

各科目审计说明编辑整理：尊敬的读者朋友们：这里是精品文档编辑中心，本文档内容是由我和我的同事精心编辑整理后发布的，发布之前我们对文中内容进行仔细校对，但是难免会有疏漏的地方，但是任然希望（各科目审计说明）的内容能够给您的工作和学习带来便利。

同时也真诚的希望收到您的建议和反馈，这将是我们进步的源泉，前进的动力。

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一、资产类1. 货币资金2. 交易性金融资产3. 应收票据4. 应收账款5. 预付款项6. 应收利息7. 应收股利8. 其他应收款9. 存货10. 可供出售金融资产11. 持有至到期投资12. 长期应收款13. 长期股权投资14. .投资性房地产15. 固定资产16. 在建工程17. 工程物资18. 固定资产清理19. 无形资产20. 开发支出21. 商誉22. 长期待摊费用23. 递延所得税资产二、负债类1. 短期借款2. 交易性金融负债3. 应付票据4. 应付账款5. 预收账款6. 应付职工薪酬7. 应交税费8. 应付利息9. 应付股利10. 其他应付款11. 长期借款12. 应付债券13. 长期应付款14. 专项应付款15. 预计负债16. 递延所得税负债三、权益类1. 实收资本（股本)2. 资本公积3. 盈余公积4. 未分配利润四、损益类1. 营业收入2. 营业成本3. 营业税金及附加4. 销售费用5. 管理费用6. 财务费用7. 资产减值损失8. 公允价值变动损益9. 投资收益10. 营业外收入11. 营业外支出12. 所得税费用一、资产类(一) 货币资金审计说明2. 监盘现金，取得现金盘点表。

3. 编制银行存款明细表,银行存款明细账与银行对账单调节相符.4. 函证银行存款，回函确认无误.5. 测试原始凭证，未见异常。

审计结论：经审计无调整事项，余额可以确认。

(二) 交易性金融资产审计说明1. 明细账汇总与总账、报表核对一致。

营业外收入-审计讲解

2 ）检查废品收入：检查本年度废品收入较上年同期同比增长的原因，比较是否与产能扩大、相应生产产生的废旧物资同比增加等原因匹配，了解企业废旧物资处理办法，并检查相关的废旧处理审批文件，关注废旧物资入账的完整性；抽查原始发生凭证，检查废品收入入账金额和会计处理的正确性； 3 ）检查无需支付的款项利得：取得或编制无须支付款项的明细表以及账龄等，重点检查是否经过合法有效的审批，是否符合准则的要求等。
披露示例
重点
• 政府补助的确认 • 政府补助的披露 • 营业外收入-其他
案例分析
• 案例：甲公司因购货原因于 2013 年 1 月 1 日产生应付乙公司账款 100 万元，货款偿还期限为 3 个月。 2013 年 4 月 1 日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为 100 万元，已提累计折旧 20 万元，净值 80 万元，公允价值为 50 万元。（假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费）。请问债务人如何计算债务重组利得？ • 解答：
科目审计重点讲解
2014年10月20日
学习主题—重点程序及实例演练
营业外收入营业外支出
资产减值损失实收资本资本公积盈余公积未分配利润
营业外收入
• 含义：
是指企业确认与企业正常经营活动没有直接关系的各种收入。
主要特征：偶发性，即经济利益的流入与企业为达到经营目标而从事的经常性活动无关，营业外收入的实质更多的体现为一种偶然的利得而非正常的收入。
政府补助
• 一、含义：是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产 , 但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
•
二、政府补助主要形式：

运用分析程序分析某家上市公司的营业收入项目

股的上市公司，注册会计师于AX公司系公开发行年度财务报表进行审计。

经2007年初对X公司2008年度的经营形势、管理及经营2007初步了解，X 公司且未发生重大年度比较未发生重大变化，机构与2006 重组行为。

年2006公司2007年度未审利润表及资料一：X 度已审利润表如下：（审定数） 2006年度 2007年度（未审数）项目营业收58900入 10430053599 91845 减：营业成本350 营业税金及附加 5601610 2800 销售费用3260 管理费用 2380财务费用150 180231 营业利润 6535150 加：营业外收入 100300 260 减：营业外支出81 6375 利润总额）33%减：所得税费用（税率8001净利81 5575 润月份未审主12年度20071～资料二：X公司营业务收入、主营业务成本列示如下：营业收月份营业成本入7800 175667600 267647400 365127700 467687800 569817850 669477950 7711527700 868307600 968327900 1071118100 11728018900 1215139合91845 104300 计应将以下财在实施分析程序后，答：务报表项目作为重点审计领域：年度的基础上增营业收入。

营业收入在20061. （或是发生了/58900）77.08%=（104300-58900长了年度相比2007较大变化），而2007年度经营形势与并未发生重大变化。

年度的基础上20062. 营业成本。

营业成本在（或是发生了）（增长了71.36%=91845-53599/5359932007较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而年度相比并未发生重大变化。

年度经营形势与20079%=年产品毛利率为3.毛利率。

2006年产品毛利率为2007）/58900，（58900-53599，变化比较大，因/104300（104300-91845）11.94%=经营形势未发生大的变化，毛利率应该变化不大。

审计流程以及项目执行明细表

利证实利润形成的真实性、合法性、会计处理的正确
润
4、固定资产出租 2、审查固定资产出租业务是否有专人负责、管理；收入的审查 3、审查固定资产出租收费是否合理，租金收入是否及时、全部入账；
4、审查固定资产出租合同的执行情况。
5、其他
审查影响利润的其他业务支出以及账务处理的真实性。
6、投资净收益的审查 1、审查投资收益的真实性； 2、审查投资收益账务处理的正确性。
备注
1、三审查。审查订货合同、审查材料的验收入库情况、审查材料采购成本；
1、采购环节审计 2、查看采购成本费用的构成项目和配比是否合理、正确，采购成本的计算方法是否正确； 3、审查在途材料；
4、审查材料采购的账务处理。
2、库存材料审计仓库盘点，执行盘点程序。
3、材料出库审计对生产领用材料应核实生产计划，核查发出材料的计价。
6、评价固定资产内部控制系统。
1、了解并描述内部控制系统；
2、测试销售计划；
3、审查销货合同；
4、检查岗位职责的执行；
主
5、测试销货制度的执行；
营
6、评价主营业务收入的内部控制系统。
业务
证实主营业务收入的真实性、分类的合理性、账务处理的正确性。
收
入
1、调查了解并描述产品成本的内部控制系统；
收
2、审查产品成本计划；
3、审查岗位责任制的执行；
3、划分与其他业务利润的界限；
4、查验会计处理程序；
1、主营业务利润审计 4、审查计算方法是否符合规定；
5、评价利润内部控制系统。
5、审查产品销售利润组成项目的真实性和账务处理的正确性；
6、销售成本计价是否正确；
7、销售成本的结转是否符合配比原则。