第七章 账项调整

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现金制（即现金收付制） • 以收到现款作为确认收入的依据，以支付现款 作为发生费用的依据（即以收支期间作为会计 期间） • 具体： 凡是本期收到现款的收入和支付现款的费用， 不管其是否属于本期，均作为本期的收入和 费用 凡是本期未收到现款的收入和本期尚未支付 现款的费用，尽管属于本期，也不作为本期 的收入与费用
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会计确认基础

会计分期与不同期间的会计报表 现金制（Cash Basis）与应计制（Accrual Basis ）

配比（matching）：一定的收入与相应的成本、 费用进行比较，以计算本期的利润。配比的前提要 确定本期的收入，以及本期的成本、费用 。
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收入、成本、费用的收支期间与归属期间 收支期间：收入收到现款以及费用以现款支付了的 会计期间（现款收支期间） 归属期间：确认收入和费用的期间（购销业务或者 费用耗用业务发生期间） 收支期间与归属期间的三种关系 本期产生的收入本期收到现款，本期发生的费用 本期以现款支付 本期产生的收入本期尚未收到现款，本期发生的 费用尚未支付 本期发生的收入前期已经收到现款，本期发生费 用但前期已经支付现款
第七章
第一节
账项调整
会计期间
一、会计假设体系 会计主体：空间范围界定 持续经营&会计期间：时间范围界定 货币计量：核算范围界定
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二、会计年度 （一）分期目的：满足及时性 最常见的分期是年度，半年度、季度和月度为 会计中期。 （二）会计年度的划分 我国的会计年度是《会计法》规定的，为公历 年度（1月1日起至12月31日止）。统一的会 计年度有一定的合理性，可使财政年度、纳税 年度、计划年度和统计年度保持一致，使其适 应计划管理和汇总会计报表的要求，最终便于 国家的宏观经济管理。
（1）应收款项的坏账损失
例8 已知宏信公司20×1年应收账款余额计10,000 元，经估计约有3%无法收回。12月31日调整分录为： 借：管理费用 300 贷：坏账准备 300
（2）固定资产折旧 例9 宏信公司20×2年1月31日购入经营 用设备61,000元，假设估计残值为1,000 元，估计使用年限8年。因当年只用了11 个月，20×2年折旧额计算如下： ［（61,000-1 000）÷8］ ×11/12=6,875（元） 年末调整分录为： 借：管理费用 6,875 贷：累计折旧 6,875

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⒋十月制（10月1日-次年9月30日）：如美国、墨西哥、
危地马拉、巴拿马、古巴、洪都拉斯、多米尼加、海地、 泰国、尼泊尔等国。 ⒌公历制（1月1日-12月31日）：如朝鲜、韩国、马来西 亚、斯里来卡、俄罗斯、亚美尼亚、格鲁吉亚、捷克、波 兰、德国、法国、丹麦、挪威、意大利、西班牙、南斯拉 夫、罗马尼亚等。因为日历年度适应人们的历史习惯，采 用的国家或地区最多。 ⒍特殊制：如伊朗以3月21日-次年3月20日，埃塞俄比亚7 月8日-次年7月7日。
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例题：西蒙公司2007年6月份发生以下经济业
业务号 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) 合计 计算利润
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权责发生制 收付实现制 收入 费用 收入 费用
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2.5 期末账项调整


应计制与期末会计账项调整的必要性：以更 合理地反映当期的实际经营成果和财务状况 期末账项调整内容：见下图 调整分录（Adjusting entries ）

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应计项目
应付费用 应收收入 预付费用 预收收入
递延项目 估计项目
应付费用：应付工资、应付租金、应付利息、预提费用 应计项目 应收收入：应收利息、应收租金、应收佣金 预付费用：预付保险费、预付租金、开办费 预付修理费（待摊费用） 递延项目 预收收入：预收账款、预收利息、预收房租 估计项目：八项准备金（坏账准备、存货、短期投资、长期投资、固定资产、在建 工程、无形资产、委托贷款） 、固定资产折旧
例子: 在第一年,你得到一份工作,任务是粉 刷一个房子,薪水是4万/年.你自己承包下 了这份装修的工程,支出2万元购买材料.经 过一年的幸苦劳动,你完成了工作,但是感 觉很累,在第二年你计划休息一年.同时,收 到第一年的报酬4万元.
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应计制与现金制---例子
哪种方法 能更好地 衡量你的 业绩
现金 制 应计 制
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1．应计项目
凡是本会计期中已赚取的收入及已发生的费用， 虽因尚未收付现金而平时未予记录，但在期末应 予以调整入账。

（1）应付费用 应付费用又称应计费用，是指本期已发生（耗用） 而尚未支付现金的各项费用，例如，应付利息、 应付租金等。 应计费用的调整应确认费用，另一方面增加负债。 例4 宏信公司10月1日借入长期借款200,000元， 其借款利率为5%，则期末应付未付利息计算如下： 本金×利率×已消逝时间=应计利息费用 200,000×5%×3/12=2,500（元） 调整分录如下： 借：财务费用 2,500 贷：应付利息 2,500
2）应收收入 应收收入又称应计收入，是指本会计期中已实现（赚取） 而尚未收现的各项收入，如应收利息、应收租金、应收佣 金等。应计收入的调整一方面增加收入，另一方面又增加 资产。 例5 宏信公司(非专业的租赁公司）于7月1日出租柜台, 租赁合同约定每月400元的租金至年底尚未收到,年末确认6 个月租金收入的调整分录如下： 借：其他应收款 2,400(400×6) 贷：其他业务收入 2400 如果宏信公司是专业的租赁公司呢？
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应计制（即权责发生制） 以购销业务或者费用耗用业务的实际发生作为 确认收入和费用的依据（即以归属期间作为会 计期间） 具体： 凡是属于本期的收入，不论款项有没有收到， 均作为本期的收入处理 凡是属于本期的费用，不论款项有没有支付， 均作为本期的费用处理

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（2）预收收入 在提供产品或劳务之前，先行收取的款项称为预收收入， 因尚未向客户提供产品或劳务，故列为一项负债，但随着产品的交付或劳 务的提供，此项收入便逐渐实现了。 预收收入于现金收取时记为负债， 如预收货款、预收利息、预收房租等，随着产品的交付、劳务的提供， 已赚取的部分应从负债账户调整到收入账户。 例7 已知宏信公司于20×1年3月1日预收定金6,000元，分录如下： 借：银行存款 6,000 贷：预收账款 6,000 会计期末时，应将已实现部分由预收账款转至收入账中。 假设12月31日交付产品价款2,000元，其成本为1,200元，则分录如下： 借：预收账款 2,000 贷：主营业务收入 2,000 借：主营业务成本 1,200 贷：库存商品 1,200
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现金制与应计制的比较 经营成果：现金净流量（现金流量表），利润 （利润表） 会计处理的繁简：现金制无须会计期末账项调 整，比较简单；应计制需要会计期末会计账项 调整，比较繁杂 经营成果的科学性、实际性。利润更加科学， 但是现金净流量更具实际意义。
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应计制与现金制---例子
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第二节
收付实现制和权责发生制
一、收付实现制（现金制） （一）特点 每期收入和费用的确认，均以现金的实际收付为标准， 而不论收入是否已实现和费用是否应负担。 二、权责发生制（应计制） （一）特点 每期收入和费用的确认，均以收入是否实现、费用是否 发生或应当负担为标准，而不论款项是否已经收到或支 付。
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建议允许某些具有明显季节性特点的行业或企业，选 择将营业年度作为会计年度。如制糖业、纺织业企业 可以把6月30日作为会计年度结束期。因为这时其生 产、销售旺季已过，业务处于清闲时期，存货和销售 等处于各月的最低点。学校的会计核算，以一个学年 作为一个会计年度更为合理。粮食贸易企业每年11月 至3月是粮食入库高峰时段，如果会计年度在12月31 日戛然而止，不符合行业特点。 但对经费完全来自国家财政拨款的非营利组织，会计 年度应与国家的财政年度保持一致。对于国家机关、 预算拨款的事业单位以及与国家宏观经济调控有密切 关系的金融企业，也应考虑以自然年度为会计年度。
应计制强调因 果关系,更符合 复式记账的精 神
第一年 收入0 费用2万 利润-2万 收入4万 费用2万 利润2万
第二年 收入4万 费用0 利润4万 收入0 费用0 利润0
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务： （1）支付上月份电费5000元； （2）收回上月的应收账款10000元； （3）收到本月的营业收入款8000元； （4）支付本月应负担的办公费900元； （5）支付下季度保险费1800元； （6）应收营业收入25000元，款项尚未收到； （7）预收客户货款5000元； （8）负担上季度已经预付的保险费600元。 要求：分别按照权责发生制与收付实现制，为西 蒙公司上述业务编制会计分录，并填制下表计 算2007年6月份该公司的利润。

3．估计项目 除上述应计和递延账项外，为使成本与 收入更能密切配合，以正确计算利润， 还有一些账项需要调整。这些账项调整 与前述调整的不同之处在于调整的金额 具有不确定性。在计算此类金额时，常 须考虑未来的事项作为计算依据，故此 类账项称为估计项目，如坏账损失的计 提、固定资产折旧的提取等。
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会计年度的划分，大致有六种形式： ⒈三月制（3月1日-次年2月28/29日）：如土耳其、 阿富汗、以色列、约旦、叙利亚、伊拉克、卡塔尔。 ⒉四月制（4月1日-次年3月31日）：如英国、加拿大、 日本、印度、缅甸、新加坡、印度尼西亚、博茨瓦 纳、香港特区等。 ⒊七月制（7月1日-次年6月30日）：如瑞典、瑞士、 澳大利亚、孟加拉国、巴基斯坦、苏旦、科威特、 埃及、喀麦隆、冈比亚、加纳、肯尼亚、毛里求斯、 坦桑尼亚、赞比亚、利比亚、突尼斯、马里。