【实用文档】资本公积的核算,其他综合收益的确认和计量,留存收益的核算
3051第01讲 实收资本、资本公积、其他综合收益、留存收益
第01讲 实收资本、资本公积、其他综合收益、留存收益 知识点：实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益 1.【例题·单项选择题】下列各项中，不属于所有者权益的是： A.资本溢价 B.计提的盈余公积 C.投资者投入的资本 D.应付高管人员的基本薪酬 『正确答案』D 『答案解析』应付高管人员的基本薪酬属于负债。
2.【例题·多项选择题】某公司由甲、乙投资者分别出资100万元设立，为扩大经营规模，该公司的注册资本由200万元增加到250万元，丙企业以现金出资100万元享有公司20%的注册资本。
不考虑其他因素，该公司接受丙企业出资相关科目的会计处理结果正确的有： A.贷记“实收资本”科目100万元 B.借记“银行存款”科目100万元 C.贷记“资本公积”科目50万元 D.贷记“盈余公积”科目100万元 E.贷记“资本公积”科目100万元 『正确答案』BC 『答案解析』接受丙公司现金投资时（金额单位为万元）： 借：银行存款 100 贷：实收资本——丙公司 （250×20%）50 资本公积——资本溢价 50 所以，选项BC正确。
3.【例题·单项选择题】甲公司接受乙公司材料出资，投资双方确认其价值为100万元（不含增值税），增值税专用发票上注明的增值税税额为13万元。
乙公司通过该项投资在甲公司注册资本中占有的份额为8 0万元。
甲公司在编制会计分录时，计入“资本公积”科目贷方的金额为：A.20万元B.33万元C.80万元D.113万元 『正确答案』B 『答案解析』计入“资本公积”科目贷方的金额＝100＋13－80＝33（万元），分录如下： 借：原材料 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 13 贷：实收资本 80 资本公积——资本溢价 33 4.【例题·单项选择题】股份有限公司发行股票，发行价格大于面值的差额，应贷记： A.盈余公积 B.资本公积 C.实收资本 D.投资收益 『正确答案』B『答案解析』资本公积是企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
资本公积和其他综合收益、留存收益
第02讲 资本公积和其他综合收益、留存收益第二节 资本公积和其他综合收益 【知识点】资本公积（★） （一）资本溢价 在企业创立时，出资者认缴的出资额往往与注册资本一致，不会产生资本公积。
但在企业重组或者有新的投资者加入时，为了维护原投资者的权益，新加入的投资者的出资额，并不一定全部作为实收资本处理。
这是因为，在企业正常经营过程中投入的资金即使与企业创业时投入的资金在数量上一致，其获利能力却可能不一致。
在企业进入正常生产经营后，其资本利润率通常要高于企业初创阶段。
另外，企业可能有内部积累，如从净利润中提取的盈余公积以及形成的未分配利润等，新投资者加入企业时，对这些积累也要分享。
所以，新加入的投资者往往要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的出资比例。
投资者投入的等于按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分应记入“资本公积”科目。
（二）股本溢价在采用溢价发行股票的情况下，应当按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按股票面值和核定的股份总额的乘积，贷记“股本”科目，按溢价部分，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
如果股份有限公司是境外上市企业或者是在境内发行外资股的股份有限公司，在收到股款时，按收到股款当日的即期汇率折算的人民币金额，借记“银行存款”等科目，按确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，应从溢价发行收入中扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的数额记入“资本公积”科目。
（三）其他资本公积 其他资本公积是指除资本溢价（股本溢价）项目以外所形成的资本公积。
（1）长期股权投资采用权益法核算情况下产生的资本公积 企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——所有者权益其他变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
处置采用权益法核算的长期股权投资时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
资本公积中有关“其他综合收益”项目的鉴别
资本公积中有关“其他综合收益”项目的鉴别财政部于2009年6月11日颁布了《关于印发企业会计准则解释第3号的通知》（财会[2009]8号）。
根据该文件，资本公积项目是否归属于“其他综合收益”项目，以下供审计人员参考。
一、归属于“其他综合收益”的项目主要包括：（一）资本公积（其他资本公积）——可供出售金融资产的公允价值变动额1、可供出售金融资产账面价值与公允价值的差额计入资本公积；2、可供出售金融资产终止确认时原计入所有者权益的利得或损失转入当期损益；3、可供出售金融资产发生减值时原计入所有者权益的损失转入当期损益；4、可供出售权益工具发生减值转回时通过权益转回。
（二）资本公积（其他资本公积）——按权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有份额的变动额1、除净损益以外所有者权益的其他综合收益中所享有份额的变动额调整资本公积；2、处置合营或联营投资时将原计入权益的部分按相应比例转入当期损益。
（三）资本公积（其他资本公积）——非投资性房地产转换为采用公允价值计量的投资性房地产时（转换日）公允价值大于账面价值的差额1、非投资性房地产转换为采用公允价值计量的投资性房地产时（转换日）公允价值大于账面价值的差额；2、采用公允价值计量的投资性房地产处置时将原转换日计入资本公积的金额冲减成本。
（四）资本公积（其他资本公积）——持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日该投资的账面价值与公允价值之间的差额1、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日该投资的账面价值与公允价值之间的差额；2、金融资产发生减值时原计入所有者权益的利得或损失转入当期损益；3、金融资产处置时原计入所有者权益的利得或损失转入损益。
（五）资本公积（其他资本公积）——现金流量套期中套期工具的公允价值变动额（有效套期部分）（六）资本公积（其他资本公积）——上述项目的相关所得税影响变动数（注：并非单项）（七）外币报表折算差额的变动额二、作为权益性交易、不属于“其他综合收益”的项目主要包括：（一）公司制改制评估确认的成本与其账面价值的差额调整资本公积（二）分离交易可转换公司债券发行价格扣除不附股权的债券公允价值后的差额确认资本公积（三）从财政预算直接拨付的公共利益搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后的结余的资本公积（四）取消授予的权益性工具时将剩余等待期内应确认的金额计入损益的同时确认资本公积（五）同一控制下的企业合并，合并对价与权益份额间差额调整资本公积（六）不丧失控制权情况下在合并报表中处置部分对子公司投资的差额（七）合并报表中购买少数股权取得成本与新增持股比例份额间差额（八）授予后立即可行权的以权益结算的股份支付（九）债务转为资本放弃债权而享有的公允价值和股份间差额（十）企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金（十一）发行权益工具收到的对价扣除交易费用后应增加资本公积（十二）反向购买中，购买上市公司被购买方不构成业务的，购买企业按照权益性交易的原则进行处理（十三）接受的捐赠和债务豁免，属于控股股东对企业的资本性投入的相关利得计入资本公积。
【新提醒】新准则下“其他综合收益”与“资本公积”核算内容简表
【新提醒】新准则下“其他综合收益”与“资本公积”核算内容简表2014年新准则增设了“其他综合收益”一级科目和报表项目，部分原在“资本公积”科目下核算的内容转入“其他综合收益”核算，以下是我整理的其他综合收益和资本公积的核算内容简表，欢迎大家指正。
2014年新准则下“其他综合收益”与“资本公积”的核算科目分类核算内容其他综合收益1、以后期间能重分类计入损益的项目（1）权益法下，被投资单位属于以后期间可以计入损益的其他综合收益变动对应的份额（按相同基础）（2）可供出售金融资产公允价值的变动；持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时的账面价值与公允价值的差额（3）现金流量套期工具中有效套期部分的利得或损失（4）外币报表折算差额（5）其他，如自用房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额2、以后期间不能重分类计入损益的项目（1）设定受益计划，重新计量其净资产（或净负债）产生的变动，计入其他综合收益，且以后期间不得转回损益（2）权益法下，被投资单位属于以后期间不可计入损益的其他综合收益变动对应的份额（按相同基础）资本公积1、资本（股本）溢价（1）投资者投入资本的溢（折）价部分（2）可转债、债转股形成的资本溢（折）价部分（3）发行权益性证券的佣金、手续费等（4）同一控制下企业合并的相关处理（5）回购本企业股票（库存股）的相关处理2、其他资本公积（1）以权益结算的股份支付（2）企业与股东之间的资本性交易（即“权益性交易”），如股东对企业的捐赠、债务豁免、代为偿债等（2）权益法下，被投资单位发生的不属于其他综合收益的权益变动份额，如被投资单位其他股东的资本性投入；其他股东增减资因素导致对被投资单位股权比例变动等。
_资本公积和其他综合收益(2)
第三节资本公积和其他综合收益三、留存收益（一）盈余公积1.利润分配的顺序企业当年实现的净利润，一般应按照如下顺序进行分配：（1）提取法定公积金（2）提取任意公积金（3）向投资者分配利润或股利2.盈余公积的用途（1）弥补亏损①用以后年度税前利润弥补。
按照现行税法规定，企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年。
②用以后年度税后利润弥补。
企业发生的亏损经过五年期间未弥补足额的，尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补。
③以盈余公积弥补亏损。
企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。
（2）转增资本（3）扩大企业生产经营3.盈余公积的确认和计量（1）提取盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积（2）外商投资企业按净利润的一定比例提取的储备基金、企业发展基金，也作为盈余公积核算。
但其提取的职工奖励及福利基金，则作为应付职工薪酬核算。
①外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金借：利润分配——提取储备基金——提取企业发展基金贷：盈余公积——储备基金——企业发展基金②外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金借：利润分配——提取职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬（3）盈余公积弥补亏损或转增资本①弥补亏损：借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏②转增资本：借：盈余公积贷：实收资本（或股本）（4）用盈余公积派送新股：借：盈余公积贷：股本（股票面值×派送新股总数）（二）未分配利润未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。
1.分配股利或利润的会计处理（1）经股东大会或类似机构决议，分配现金股利或利润借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利（2）经股东大会或类似机构决议，分配股票股利，应在办理增资手续后借：利润分配——转作股本的股利贷：股本2.期末结转的会计处理（1）企业期末结转利润时，应将各损益类科目的余额转入“本年利润”科目，结平各损益类科目。
税务师《财务与会计》章节基础练习(第十四章 所有者权益)
税务师《财务与会计》章节基础练习第十四章所有者权益金融负债和权益工具的区分单项选择题甲公司与A公司签订的合同约定，甲公司以50万元等值的自身权益工具偿还所欠A公司债正确答案：B答案解析：甲公司需偿还的负债金额50万元是固定的，但甲公司需交付的自身权益工具的数量随着其权益工具市场价格的变动而变动。
在这种情况下，甲公司发行的该金融工具应当划分为金融负债。
多项选择题判断一项金融工具是划分为金融负债还是权益工具，应该考虑的因素包括（）。
正确答案：BC答案解析：区分金融负债和权益工具需考虑的因素包括：①合同所反映的经济实质；②金融工具的特征，因此选项BC正确；是否要求强制付息不属于区分金融负债和权益工具的考虑因素，属于区分原则中“是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务”中的一点，因此选项D错误。
复合金融工具单项选择题2019年12月31日，甲公司按每份面值200元发行了100万份可转换债券，取得发行收入总额20000万元，该债券的期限为5年，票面年利率为6％，按年支付利息；每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司10股普通股；在债券到期前，持有者有权利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。
甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为9％。
假定在债券发行日，以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为17665.64万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利(提前赎回权)的公允价值为233.44万元。
假定不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2019年12月31日会正确答案：A答案解析：对于嵌入可转换债券的转股权和提前赎回权不应该作为衍生工具予以分拆。
2019年12月31日的会计处理为：借：银行存款 20000应付债券——利息调整（20000－17665.64）2334.36贷：应付债券——面值 20000其他权益工具 2334.36正确答案：A答案解析：企业发行复合金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
3资本公积与其他综合收益
第十章 所有者权益第三节 资本公积和其他综合收益•资本公积–是指企业收到的投资者超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。
–用途：•一是转增资本•二是弥补亏损–包括•资本溢价（股本溢价）•其他资本公积•（1）企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、 将债务转为资本等形成的资本公积。
•借：有关科目• 贷：股本• 资本公积（股本溢价）•（2）与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，直接抵减资本公积。
•借：资本公积（股本溢价）• 贷：银行存款•（3）经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本。
• 借：资本公积（股本溢价）• 贷：股本（实收资本）•【例】豫章股份有限公司委托华路证券公司代理发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格为5元。
公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除。
公司已将收到的股款存入银行。
作有关会计处理。
•公司收到的股款=1000×5×(1-3%)=4 850(万元)应计入“资本公积”科目的金额=溢价收入－发行手续费=1000×4－150 =3850(万)借：银行存款 48 500 000贷：股本 10 000 000资本公积——股本溢价 38 500 000•其他资本公积：除资本溢价项目以外形成的资本公积。
•包括2种情况：–（1）长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益变动，企业按持股比例计算应享有的份额，调整增加或减少长期股权投资的账面价值，同时增加或减少“资本公积-其他资本公积”。
–分录•借：长期股权投资——其他权益变动• 贷：资本公积--其他资本公积•（减少时，相反分录）–处置时分录•借：资本公积--其他资本公积• 贷：投资收益•【例】豫章公司投资于A企业，持有A企业30%的股权，长期股权投资采用权益法核算。
CPA 会计 第57讲_资本公积和其他综合收益(2)
第三节资本公积和其他综合收益二、其他综合收益的确认与计量及会计处理其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。
包括以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类。
（一）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目1.重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动；2.按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目；3.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）公允价值变动及外汇利得和损失。
（二）以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目1.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）产生的其他综合收益。
2.按照金融工具准则规定，对金融资产重分类按规定可以将原计入其他综合收益的利得或损失转入当期损益的部分。
3.采用权益法核算的长期股权投资（1）被投资单位其他综合收益增加，投资方按持股比例计算应享有的份额：借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益被投资单位其他综合收益减少作相反的会计分录。
（2）处置采用权益法核算的长期股权投资时：借：其他综合收益（可转损益的其他综合收益）贷：投资收益（或相反分录）4.存货或自用房地产转换为投资性房地产（1）企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日其公允价值大于账面价值借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值）存货跌价准备（如涉及）贷：开发产品等其他综合收益（差额）（2）企业将自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日其公允价值大于账面价值借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产其他综合收益（差额）企业将自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产其他综合收益（差额）（3）处置该项投资性房地产时，因转换计入其他综合收益的金额应转入当期其他业务成本借：其他综合收益贷：其他业务成本5.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分，直接确认为其他综合收益。
资本公积的核算
借：资产减值损失 〖减记金额〗 贷：资本公积—其他资本公积 〖公允价值净贬值额〗 可供出售金融资产—公允价值变动 〖差 额〗
已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间 公允价值上升时：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 〖转回金额〗 〖权益工具〗
〖例10〗教材例题有误，理解。
1
第 四 节 资 本 公 积 的 核 算
本节考核知识点：
〖识记〗资本公积的概念；利得、损失的 概念。 〖领会〗资本公积核算的内容。 种类；预计负债的披露；或有 负债的披露；或有资产的披露。 〖简单应用〗资本公积形成的账务处理。
2
一、资本公积的含义
第 四 节 资 本 公 积 的 核 算
资本公积，是企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以 及直接计入所有者权益的利得和损失等。 利得，是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有 者投入资本无关的经济利益流入； 损失，是由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有 者分配利润无关的经济利益的流出。
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公司发行的可转换公司债券按规定转为股本时：
第 四 节 资 本 公 积 的 核 算
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 资本公积——其他资本公积 贷：股本 资本公积——股本溢价 银行存款或库存现金
〖账面余额〗 〖原计入金额〗
——可转换公司债券（利息调整）〖账面余额，或贷方〗 〖转换的股票面值总额〗 〖差 额〗
〖差 额〗
10
第 四 节 资 本 公 积 的 核 算
企业自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量 的投资性房地产时：
借：投资性房地产 贷：有关科目 资本公积——其他资本公积 〖转换日公允价值〗 〖账面价值〗 〖差 额〗
资本公积、留存收益
第二节资本公积一、资本公积概述（★）二、资本公积的账务处理(★★）一、资本公积概述（一）资本公积来源资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。
资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积等。
解释：其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）、净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。
如权益法核算下的长期股权投资被投资单位发生除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动（主要包括被投资单位接收其他股东的资本性投入、以权益结算的股份支付等），账务处理如下：借：长期股权投资贷：资本公积——其他资本公积（或做相反分录）注意：企业根据国家有关规定实行股权激励的，如果在等待期内取消了授予的权益工具，企业应在进行权益工具加速行权处理时，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，并同时确认资本公积（其他资本公积）。
二、资本公积的账务处理（一）科目设置为了反映和监督资本公积的增减变动情况，企业应设置“资本公积”科目。
该科目贷方登记资本公积的增加额；借方登记资本公积的减少额；期末贷方余额反映资本公积结余额。
（T型账结构与实收资本相同）（二）账务处理1.资本溢价除股份有限公司外的其他类型的企业，接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过“资本公积——资本溢价”科目核算。
【例4-12】A有限责任公司由两位投资者投资200000元设立，每人各出资100000元。
一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300000元，并引入第三位投资者加入。
按照投资协议，新投资者需缴入现金110000元，同时享有该公司三分之一的股份。
A有限责任公司已收到该现金投资。
假定不考虑其他因素，A有限责任公司的会计分录如下：借：银行存款110000贷：实收资本100000资本公积——资本溢价 100002.股本溢价在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。
资本公积和其他综合收益、留存收益、第七章 收入概念、确认与计量、会计科目设置(2023.3.3)
第六章资本公积和其他综合收益、留存收益、第七章收入概念、确认与计量、会计科目设置（2023.3.3）专题二资本公积和其他综合收益一、资本公积资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。
资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。
【提示】不能以资本公积分配利润。
（一）资本溢价（或股本溢价）的核算发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积，盈余公积不足抵扣的，冲减未分配利润。
借：资本公积——股本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款（二）其他资本公积的核算1.采用权益法核算的长期股权投资企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，应按持股比例计算其应享有或应分担被投资单位所有者权益的增减数额，调整长期股权投资的账面价值和资本公积（其他资本公积）。
借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积【或相反分录】2.以权益结算的股份支付授予股份期权换取职工服务的账务处理【例6－10】甲公司为一家上市公司。
2019 年1 月1 日，甲公司向其管理人员授予股票期权，并要求该部分管理人员自2019 年1 月1 日起在公司连续服务三年。
但每年均有管理人员离职。
甲公司对此在2019 年至2021 年每年末，根据管理人员离职情况，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，确认了股票期权的公允价值分别为96 000 元、108 000 元和75 000 元。
2022 年12 月31 日，未离职的管理人员均行权购买股票，甲公司对此收到银行存款77 500 元，并确认股本15 500 元。
甲公司对上述业务应编制以下会计分录：【单选题】（2020 年）下列各项中，关于资本公积的表述正确的是（）。
资本公积的核算
贷：实收资本——丙投资者 500 000
资本公积——资本溢价 500 000
四、资本公积的核算
（二）资本公积的基本账务处理
2.股票溢价（参见股份制企业投入资本处理）
股票溢价：发行股票取得的收入大于股本总额 的部分。
四、资本公积的核算
（二）资本公积的基本账务处理
2.股票溢价（参见股份制企业投入资本处理）
每年年度终了，企业应将本年收支相抵后 得到的本年的净利润或本年发生亏损从 “本年利润”账户转入“利润分配——未 分配利润”账户.
设置“利润分配——未分配利润”账户。
【例9-37】峡江公司将“本年利润”账户的贷方 余额860000元，转入“利润分配——未分配利润” 明细账户。
借：本年利润 860000 贷：利润分配——未分配利润860000
税后利润弥补
般
盈
转增企业资本
余
一般盈余 公积弥补
公
积
五、盈余公积的核算
（一）盈余公积的内容与分类
税前利润弥补
盈余公积
一
弥补亏损
税后利润弥补
般
盈
转增企业资本
余
一般盈余 公积弥补
公
积
弥补期限不得超过五年
五、盈余公积的核算
（一）盈余公积的内容与分类
盈余公积
转为股本时，
应办理增减手续，
一 般
弥补亏损
按原股东持股比例 结转。
核算企业从净利
润中提取的盈余公积， 应设置以下明细科目：
• 法定盈余公积 • 任意盈余公积
企业提取的盈 余公积余额
五、盈余公积的核算
（二）盈余公积的账务处理
1.盈余公积计提的账务处理
盈余公积
【会计实操经验】留存收益的核算方法
【会计实操经验】留存收益的核算方法企业应通过“盈余公积”科目，核算盈余公积提取、使用等情况，并分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。
企业按规定提取盈余公积时，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积”科目。
经股东大会或类似机构决议用盈余公积弥补亏损或转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”、“实收资本（或股本）”科目。
经股东大会决议用盈余公积派送新股时，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”科目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目。
企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。
该科目应分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。
企业未分配利润通过“利润分配——未分配利润” 明细科目进行核算。
年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。
结转后，“利润分配——未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。
会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预测、决策、管理等功能。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策（有些可能不涉及资金）的部门都至少要懂得些会计知识。
而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力的保持。
注册会计师《会计》知识点资本公积和留存收益
注册会计师《会计》知识点：资本公积和留存收益资本公积和留存收益的核算：（1）资本公积的核算①股本溢价（资本溢价）：一般企业（非股份公司）在企业创立时，出资者认缴的出资额全部作为实收资本入账，不会产生资本溢价，企业重组并有新的投资者介入，会产生资本溢价。
投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目；超出部分记入“资本公积——资本溢价”科目。
股份有限公司按面值发行股票，发行股票取得的收入，应全部记入“股本”科目，不会产生股本溢价；股份有限公司溢价发行股票，发行股票取得的收入，相当于股票的面值部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，记入“资本公积——股本溢价”。
②其他资本公积：其他资本公积（直接计入所有者权益的利得或损失）采用权益法核算的长期股权投资：参照第4章“长期股权投资”以权益结算的股份支付：参照第18章“股份支付”自用房地产或存货转为以公允价值计量的投资性房地产：参照第7章“投资性房地产”可供出售金融资产公允价值变动：参照第2章“金融资产”可供出售外币非货币性项目的汇兑差额：参照第20章“外币折算”金融资产重分类：参照第2章“金融资产”可转换公司债券的分拆：参照第9章“负债”（补充）计入所有者权益项目的所得税影响：参照第19章“所得税”（补充）（2）留存收益的核算：①盈余公积：A.提取盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积B.外商投资企业：按规定从净利润中提取储备基金、企业发展基金时：借：利润分配——提取储备基金——提取企业发展基金贷：盈余公积——储备基金——企业发展基金按规定从净利润中提取职工奖励及福利基金时：借：利润分配——提取职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬②未分配利润：未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，包括期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分配利润后的余额。
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第二部分重点、难点的讲解【知识点3】资本公积的核算（一）资本溢价（股本溢价）会计处理1.企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本溢价或股本溢价。
（1）企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积，借记有关科目，贷记“实收资本”或“股本”“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目等。
（2）与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积——股本溢价”等科目，贷记“银行存款”等科目。
2.同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产等科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目；为借方差额的，借记“资本公积——股本溢价”科目，资本公积（股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”“利润分配——未分配利润”科目。
【提示】同一控制下吸收合并涉及的资本公积，比照上述原则进行处理。
【小结】除投资者投入资本以外，影响“资本公积——股本溢价或资本溢价”包括：●同一控制下长期股权投资的初始计量●可转换公司债券行权●定向增发股票手续费、佣金等交易费用●权益结算股份支付的行权●注销库存股●债务转为资本的债务重组●企业接受控股股东或非控股股东代为偿债或债务豁免【提示】《上市公司执行企业会计准则监管问题解答（2010年第1期，总第4期）》，其中的第三问规定：上市公司为发行权益性证券发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等与发行权益性证券直接相关的新增外部费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润；发行权益性证券过程中发行的广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用应在发生时计入当期损益。
【例题·单选题】企业发生的下列交易或事项中，不会引起当期资本公积（资本溢价或股本溢价）发生变动的是（）。
A.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产B.根据股东大会决议将全体股东持有的股份每4股缩为1股C.将发行的可转换公司债券转换为普通股股票D.同一控制下企业合并中取得股权投资的入账价值小于所支付对价账面价值【答案】A【解析】以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，重分类日该投资的账面价值与其公允价值之间的差额记入“其他综合收益”科目，不影响当期资本公积（资本溢价或股本溢价）。
（二）“其他资本公积”会计处理其他资本公积，是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积。
（1）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务①等待期内应按照授予日权益工具的公允价值计算确定的金额借：管理费用等贷：资本公积——其他资本公积②在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额借：银行存款资本公积——其他资本公积贷：股本资本公积——股本溢价（2）采用权益法核算的长期股权投资被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积或作相反分录。
【链接】投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益；对剩余股权终止权益法核算时，将这部分资本公积全部转入当期投资收益。
【提示1】财会函【2008】60号规定，如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利益计入所有者权益（资本公积）。
【提示2】《企业会计准则解释第5号》规定，企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利益计入所有者权益（资本公积）。
【提示3】上市公司收到的由其控股股东或其他原非流通股股东根据股改承诺为补足当期利润而支付的现金，应作为权益性交易计入所有者权益（资本公积）。
【例题•多选题】企业发生的下列交易或事项，会引起当期“资本公积——股本溢价”发生变动的有（）。
A.根据股东大会决议，每2股股票缩为1股B.以资本公积转增股本C.授予员工股票期权，在等待期内确认相关费用D.同一控制下企业合并中长期股权投资初始投资成本小于所支付的对价账面价值【答案】ABD【解析】授予员工股票期权，在等待期内确认的成本费用应当记入“资本公积——其他资本公积”。
考生需要注意的是：2股缩为1股，面值保持不变，差额计入“资本公积——股本溢价”。
【知识点4】其他综合收益的确认和计量（一）概念其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。
（二）分类1.以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括：（1）重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动。
根据《职工薪酬》准则，有设定受益计划形式离职后福利的企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益。
【链接】《企业会计准则解释第7号》（2015年11月4日）重新计量设定受益计划净负债或者净资产的变动计入其他综合收益，在后续会计期间不允许转回至损益，在原设定受益计划终止时应当在权益范围内将原计入其他综合收益的部分全部结转至未分配利润。
（2）按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。
根据《企业会计准则第2号一一长期股权投资》，投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位其他综合收益的份额，确认其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值。
【提示】如果被投资单位的其他综合收益属于“以后会计期间不能重分类进损益”类别，则投资方确认的份额也属于“以后会计期间不能重分类进损益”类别。
（3）在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该指定后不得撤销，当该类非交易性权益工具终止确认时原计入其他综合收益的公允价值变动损益不得重分类进损益。
（4）企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，由企业自身信用风险变动引起的公允价值变动而计入其他综合收益的金额。
2.以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括：（1）符合金融工具准则规定，同时符合两个条件的金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益：①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
当该类金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。
（2）按照金融工具准则规定，对金融资产重分类按规定可以将原计入其他综合收益的利得或损失转入当期损益的部分。
（3）采用权益法核算的长期股权投资按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。
投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位其他综合收益的份额，确认其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值。
（4）企业将作为存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产企业将作为存货或自用的房地产等转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按照该项房地产在转换日的公允价值入账，转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，计入“其他综合收益”科目。
待该项投资性房地产处置时，因转换计入其他综合收益的部分应转入当期损益。
（5）现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分（6）外币财务报表折算差额企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。
【例题·单选题】下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是（）。
A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资B.权益法核算的股权投资因享有联营企业因投资性房地产转换增加其他综合收益计入其他综合收益的部分C.同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分D.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入其他综合收益的部分【答案】C【解析】同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价的差额记入“资本公积——股本溢价”，在长期股权投资处置时无需转出。
【例题·多选题】下列各项中不影响其他综合收益的有（）。
A.发行可转换公司债券包含的权益成分的价值B.应享有联营企业其他综合收益的份额C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）的公允价值上升D.自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产转换日公允价值小于账面价值的差额【答案】AD【解析】选项A，发行可转换公司债券包含的权益成分应确认为其他权益工具，不影响其他综合收益；选项D，自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产转换日公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益。
【例题·多选题】甲公司20×7年度因相关交易或事项产生以下其他综合收益：（1）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资因公允价值变动形成其他综合收益3200万元；（2）按照应享有联营企业重新计量设定受益计划净负债变动的价值相应确认其他综合收益500万元；（3）对子公司的外币报表进行折算产生的其他综合收益1400万元；（4）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成其他综合收益300万元。
不考虑其他因素，上述其他综合收益在相关资产处置或负债终止确认时不应重分类计入当期损益的有（）。
（2018年）A.对子公司的外币财务报表进行折算产生的其他综合收益B.按照应享有联营企业重新计量设定受益计划净负债变动的份额应确认其他综合收益C.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成的其他综合收益D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资因公允价值变动形成的其他综合收益【答案】BC【解析】选项B，重新计量设定受益计划相关的其他综合收益以后期间不可以结转至损益；选项C，指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成的其他综合收益以后期间应转入留存收益。