资本公积、留存收益·第三章
资本公积和留存收益转增资本的涉税处理及例解
资本公积与留存收益转增资本涉税处理及例解公司增加注册资本主要有两种途径：一是吸收外来新资本，包括增加新股东或者公司原股东追加投资；二是用资本公积、盈余公积转增资本或者未分配利润转增资本。
其中第二种转增资本途径：资本公积转增资本、盈余公积转增资本与未分配利润转增资本，在税法上应该如果进展税务处理？总是困扰不少企业财务工作人员、税务干部与财税中间机构人员，为了使广阔财税人员厘清资本公积与留存收益转增资本相关涉税处理，笔者在此就相关税收法律进展梳理，然后提出各自税务处理方法。
〔一〕留存收益转增资本涉税处理企业留存收益是表达在企业盈余公积与未分配利润，留存收益转增资本主要是指盈余公积转资本与未分配利润转增资本两种情况。
在现行公司法制度下，一般盈余公积分为两种：一是法定盈余公积。
公司法定盈余公积按照税后利润10％提取，法定盈余公积累计额已达注册资本50％时可以不再提取。
二是任意公益金。
任意公益金主要是公司按照股东大会决议提取。
法定盈余公积与任意公益金区别就在于其各自计提依据不同。
前者以国家法律或行政规章为依据提取；后者那么由公司自行决定提取。
盈余公积作用主要包括以下几种：〔1〕弥补亏损；〔2〕扩大公司生产经营；〔3〕增加公司资本。
值得注意是，法定盈余公积转增资本时，所留存该项公积金不得少于转增前公司注册资本25%。
其涉税处理如下：1、盈余公积转增资本涉税处理〔1〕个人所得税处理：缴纳个人所得税根据国家税务总局关于股份制企业转增股本与派发红股征免个人所得税通知〔国税发［1997］198号〕规定：股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质分配，对个人取得红股数额，应按照20%税率征收个人所得税。
同时，根据国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题批复〔国税函［1998］333号〕，公司将从税后利润中提取法定公积金与任意公积金转增注册资本，实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得股息、红利增加注册资本。
《初级会计实务》第三章
1元，资本公积（股本溢价）3 000万元，资本公积（其它资本
公积）2 000万元，盈余公积4 000万元。A公司以现金回购本
公司股票2 000万股并注销。假定A公司按每股0.9元回购股票。
（1）回购本公司股份 库存股成本=2 000×0.9=1800（万元）
借：库存股
1 800
贷：银行存款
1 800
——丙
30
（二）接受非现金资产投资
【例题2】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的
原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣
的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.7万元。
B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价
值相符，该进项税额允许抵扣。
收到材料投资考虑进项税额
（1）回购本公司股份
库存股成本=2 000×2=4 000（万元）
借：库存股
4 000
贷：银行存款
4 000
（2）注销本公司股份时
借：股本
2 000
资本公积——股本溢价 2 000
贷：库存股
4 000
【例题10】假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变（资 本公积——股本溢价3 000万元，资本公积——其它资本公积 2 000万元，盈余公积4 000万元）。
费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。
A.1 000
B.4 920
C.4 980
D.5 000
【正确答案】A
【答案解析】发行普通股计入股本只按照面值来计入，公司发 行普通股1 000万股，每股面值1元，所以计入股本的金额为 1000*1=1000万元。
【单选题】（2008）甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通 股，股票面值总额4 000万元，发行总额16 000万元，发行 费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净 收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积” 科目的金额为（ ）万元。 A.4 000 B.11 680 C.11 760 D.12 000
第三章所有者权益(完整版)
第三章
严可为
所有者权益
讲授
第三章
所有者权益
第一节 第二节 第三节
实收资本 资本公积 留存收益
所有者权益 实收资本/股本 资本公积——股本（资本）溢价 ——其他资本公积 盈余公积 本年利润 利润分配——提取法定盈余公积 1 ——提取任意盈余公积 2 ——应付股利 3 ——其他转入（盈余公积补亏）4 ——转作股本的股票股利 5 ——未分配利润 6 其他综合收益 库存股
【教材例3-6】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司， 原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出资500 000元、2 000 000元和1 500 000元。为扩大经营规模， 经批准，A公司注册资本扩大为5 000 000元，甲、乙、 丙按照原出资比例分别追加投资125 000元、500 000元 和375 000元。A有限责任公司如期收到甲、乙、丙追加 的现金投资。A有限责任公司应编制如下会计分录： 借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本——甲 125 000 ——乙 500 000 ——丙 375 000
2、以后 期间不 能重分 类计入 损益的 项目
盈余公积补亏： 借 盈余公积 贷 利润分配--盈余公积补亏 发放股票股利： 借 利润分配—转作股本的股票股利 贷 股本
年末未分配利润的计算： （年初未分配利润+本年净利润+其他转入）
可供分配利润
- （提取法定盈余公积+任意盈余公积+应付股利）
【教材例3-10】承【教材例3-9】假定A上市公司按每股3元 回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分 录： （1）回购本公司股份时： 借：库存股 60 000 000 贷：银行存款 60 000 000 库存股本=20 000 000×3=60 000 000（元） （2）注销本公司股份时： 借：股本 20 000 000 资本公积——股本溢价 30 000 000 盈余公积 10 000 000 贷：库存股 60 000 000
资本公积--初级会计职称考试辅导《初级会计实务》第三章第二、三节讲义
初级会计职称考试辅导《初级会计实务》第三章第二、三节讲义资本公积一、资本公积概述（一）资本公积的来源资本公积的来源包括：资本溢价（或股本溢价）以及直接计入所有者权益的利得和损失。
（二）资本公积与实收资本、留存收益的区别（三）设置的科目企业应设置“资本公积”科目并设置“资本溢价”（或“股本溢价”）、“其他资本公积”明细科目。
二、资本公积的账务处理（一）资本溢价（或股本溢价）1.资本溢价2.股本溢价【例题·单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4 000万元，发行总额16 000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。
甲股份有限公司该笔业务计入“资本公积”科目的金额为（）万元。
A.4 000B.11 680C.11 760D.12 000[答疑编号3212030205]『正确答案』B『答案解析』应计入资本公积的金额＝16 000－4 000－16 000×2%＝11 680（万元），相关分录为借：银行存款16 000贷：股本 4 000资本公积——股本溢价12 000借：资本公积——股本溢价 320（16 000×2%）贷：银行存款 320也可以合并成一笔分录：借：银行存款15 680（16 000－320）贷：股本 4 000资本公积——股本溢价11 680（二）其他资本公积的核算主要是直接计入所有者权益的利得和损失。
（结合第一章长期股权投资权益法核算来掌握）（三）资本公积转增资本的核算经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积。
留存收益一、留存收益概述留存收益包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分。
未分配利润是企业经过利润分配后留存企业的、历年结存的利润。
【例题·单选题】下列各项中，不属于留存收益的是（）。
A.资本溢价B.任意盈余公积C.未分配利润D.法定盈余公积[答疑编号3212030206]『正确答案』A『答案解析』留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积又包括法定盈余公积和任意盈余公积，所以BCD都属于留存收益。
资本公积、留存收益·第三章
第二节资本公积一、资本公积概述（一）资本公积的来源资本公积包括两项：资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。
其中：形成资本溢价（或股本溢价）的原因有：溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。
直接计入所有者权益的利得和损失：如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。
（二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别1、资本公积与实收资本（或股本）的区别（1）从来源和性质看：实收资本（或股本）：是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业并依法进行注册的资本，它体现了企业所有者对企业的基本产权关系。
资本公积：是投资者的出资中超出其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失，它不直接表明所有者对企业的基本产权关系。
（2）从用途看：实收资本（或股本）：实收资本的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。
资本公积：资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。
资本公积不体现各所有者的占有比例，也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利润分配（或股利分配）的依据。
2、资本公积与留存收益的区别留存收益：留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的，来源于企业生产经营活动实现的利润。
资本公积：资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价（或股本溢价）等。
二、资本公积的账务处理企业应通过“资本公积”科目核算资本公积的增减变动情况，并分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。
账务处理详见本章第一节。
第三节留存收益一、留存收益概述留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括：盈余公积和未分配利润两类。
二、留存收益的账务处理（一）利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。
课程资料：资本公积和其他综合收益(1)留存收益
第三节所有者权益三、资本公积和其他综合收益（二）其他综合收益的确认与计量及会计处理其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。
包括以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类。
1.以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动，以及按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目。
2.以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目（1）可供出售金融资产公允价值的变动可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益或作相反的会计分录。
（2）可供出售外币非货币性项目的汇兑差额对于发生的汇兑损失借：其他综合收益贷：可供出售金融资产对于发生的汇兑收益，作相反会计分录。
（3）金融资产的重分类①将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产重分类日该项金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该项金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，仍应记入“其他综合收益”科目，在该金融资产被处置时转入当期损益。
②将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资其他综合收益（差额，或借方）产生的“其他综合收益”在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。
③按规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额记入“其他综合收益”科目，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。
第三章 所有者权益-资本公积概述
2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料初级会计实务第三章 所有者权益知识点：资本公积概述● 详细描述：1 资本公积的来源★资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。
直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
资本公积的核算包括资本溢价（或股本溢价）的核算、其他资本公积的核算和资本公积转增资本的核算等内容。
2.资本公积与留存收益的区别留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，来源于企业生产经营活动实现的利润。
资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价（或股本溢价）等。
3.资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本），不能弥补亏损。
例题：1.企业增资扩股时，投资者实际缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额部分，应作为（）。
A.资本公积B.实收资本C.盈余公积D.营业外收入正确答案：A解析：投资者认缴的出资额与注册资本一致，一般不会产生资本溢价。
企业增资扩股时，投资者实际缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，属于资本（股本）溢价，计入资本公积，而不计入“实收资本”科目。
2.资本公积的主要用途是（）。
A.转增资本（或股本）B.弥补亏损C.进行利润分配（或股利分配）D.体现所有者的占有比例正确答案：A解析：资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本），不能弥补亏损。
3.甲公司2011年9月21日，接受新股东投资的全新生产设备价值390万元，其中300万元构成了法定资本。
涉及的会计科目有（）。
A.固定资产B.实收资本C.营业外收入D.资本公积正确答案：A,B,D解析：接受新股东投资的全新生产设备的会计分录为：借：固定资产3900000贷：实收资本3000000资本公积——资本溢价9000004.企业增资扩股时，投资者实际出资额大于按约定比例计算的其在注册资本中所占份额的部分，应作为（）。
第42讲资本公积和留存收益
第二节资本公积一、资本公积概述资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
资本公积包括资本溢价或股本溢价和直接计入所有者权益的利得和损失等。
【提示】利得：是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失：是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
利得和损失可能直接计入所有者权益，也可能先计入当期损益（利润表中的营业外收入或营业外支出），最终影响所有者权益（因为利润表最终会影响到未分配利润）。
直接计入当期利润的利得和损失，要结转到本年利润，然后到利润分配——未分配利润，未分配利润是所有者权益的一部分，从而导致所有者权益发生了变化。
利得和损失的会计处理如下：A.盈余公积转入B.直接计入所有者权益的利得C.资本溢价或股本溢价D.从企业实现的净利润提取【答案】BC【解析】盈余公积转增资本，不转入资本公积；从企业实现的利润中提取应计入盈余公积不计入资本公积。
要求：甲公司应如何进行会计处理。
【答案】借：长期股权投资——其他权益变动 90贷：资本公积——其他资本公积 90二、资本公积转增资本的核算经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按转增的金额计入实收资本或股本。
借：资本公积——资本溢价或股本溢价贷：实收资本或股本【提示1】转入实收资本或股本的仅仅是“资本公积—资本溢价或股本溢价”的部分，“资本公积—其他资本公积”不能转入实收资本或股本。
【提示2】该项业务不会影响所有者权益的总额变动。
第三节留存收益一、留存收益概述留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。
【提示1】盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积两类（多选）。
【提示2】未分配利润=期初未分配利润（或-亏损）+本期实现的净利润（或-净亏损）+其他转入（盈余公积补亏）-分配的利润（提取盈余公积和向所有者分配利润）=期末未分配利润【例题•单选题】下列各项中，不属于留存收益的是（）。
股东资本公积与留存收益会计核算办法
资本公积与留存收益会计核算办法一、资本公积（-）资本公积包括的内容资本公积是指由股东（或所有者）投入但不能构成股本（或实收资本），或者从其他来源取得而由股东（或所有者）享有的资金，资本公积的用途是按规定转增资本。
资本公积包括股本（资本）溢价、其他资本公积等。
股本溢价，是指在股票溢价发行的情况下，股东所缴股款超过所购股票面值总额以上的溢价收入，发行股票发生的相关手续费、佣金、股票印制成本等支出从溢价收入中抵销，抵销后剩余的溢价收入作为股本溢价。
资本溢价，是指公司投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。
（二）资本公积核算1.会计科目（1）总账科目：“资本公积（2）明细科目：①股本（资本）溢价②其他资本公积。
“资本公积”科目贷方核算由于拨款转入和公允价值变动等原因引起的资本公积的增加，借方核算由于资本公积转增资本等原因引起的资本公积的减少，期末余额在贷方，反映公司资本公积的余额。
2.会计事项＞股本（或资本）溢价企业收到投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积一资本溢价或股本溢价''科目。
与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积一股本溢价”科目，贷记“银行存款''等科目。
公司发行的可转换公司债券按规定转为股本时，应按“应付债券——可转换公司债券”科目余额，借记“应付债券一可转换公司债券”科目，按“资本公积一其他资本公积”科目中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额，借记“资本公积一其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本''科目，按实际用现金支付的不可转换为股票的部分，贷记“银行存款''等科目，按其差额，贷记“资本公积一股本溢价”科目。
企业将重组债务转为资本的，应按重组债务的账面价值，借记“应付账款''等科目，按债权人放弃债权而享有本企业股份的面值总额，贷记“股本”科目，按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额，贷记或借记“资本公积一资本溢价或股本溢价“科目，按重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，贷记“营业外收入——债务重组利得“科目。
资产评估师考试-资本公积和其他综合收益、留存收益复习点
资本公积和其他综合收益、留存收益第二节资本公积和其他综合收益【知识点】资本公积（★）（一）资本溢价在企业创立时，出资者认缴的出资额往往与注册资本一致，不会产生资本公积。
但在企业重组或者有新的投资者加入时，为了维护原投资者的权益，新加入的投资者的出资额，并不一定全部作为实收资本处理。
这是因为，在企业正常经营过程中投入的资金即使与企业创业时投入的资金在数量上一致，其获利能力却可能不一致。
在企业进入正常生产经营后，其资本利润率通常要高于企业初创阶段。
另外，企业可能有内部积累，如从净利润中提取的盈余公积以及形成的未分配利润等，新投资者加入企业时，对这些积累也要分享。
所以，新加入的投资者往往要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的出资比例。
投资者投入的等于按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分应记入“资本公积”科目。
（二）股本溢价在采用溢价发行股票的情况下，应当按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按股票面值和核定的股份总额的乘积，贷记“股本”科目，按溢价部分，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
如果股份有限公司是境外上市企业或者是在境内发行外资股的股份有限公司，在收到股款时，按收到股款当日的即期汇率折算的人民币金额，借记“银行存款”等科目，按确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，应从溢价发行收入中扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的数额记入“资本公积”科目。
（三）其他资本公积其他资本公积是指除资本溢价（股本溢价）项目以外所形成的资本公积。
（1）长期股权投资采用权益法核算情况下产生的资本公积企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——所有者权益其他变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
处置采用权益法核算的长期股权投资时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
中级第三章 所有者权益(第十一章)
第十一章
所有者权益
1、用利润弥补亏损 2、用盈余公积弥补亏损 借：盈余公积
贷：利润分配——未分配利润
第十一章
所有者权益
4、外商投资企业提取储备基金、企业发展基金 和职工奖励及福利基金 借：利润分配——提取储备基金 ——提取企业发展基金 ――提取职工奖励及福利基金 贷：盈余公积——储备基金 ——企业发展基金 应付职工薪酬
第十一章
所有者权益
四、利润分配核算 1、从净利润中提取盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积
第十一章
所有者权益
2、外商投资企业提取储备基金、企业发展基金 借：利润分配——提取储备基金 ——提取企业发展基金 贷：盈余公积——储备基金 ——企业发展基金 3、外商投资企业从净利润中提取职工奖励及福 利 基金 借：利润分配——提取职工奖励及福利基金 贷：应付职工薪酬
第十一章
所有者权益
4、分配现金股利 借：利润分配——应付优先股股利 ——应付普通股股利 贷：应付股利 5、转增资本(派发股票股利)
第十一章
所有者权益
借：投资性房地产（以转换当日的公允价值计量） 累计折旧（已经计提的折旧） 公允价值变动损益（公允价值小于账面价值的
差额列为损失） 资产减值准备（结转当时已提减值准备） 贷：固定资产、无形资产或存货（按转换当时的
账面余额结转） 资本公积（公允价值大于账面价值的差额不
得列为收益，而是追加资本公积）
借：利润分配——转作股本的普通股股利 贷：股本
第十一章
所有者权益
6、年度结转 借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润 （如为净亏损，作相反分录）
第十一章
资本公积、留存收益
第二节资本公积一、资本公积概述（★）二、资本公积的账务处理(★★）一、资本公积概述（一）资本公积来源资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。
资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积等。
解释：其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）、净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。
如权益法核算下的长期股权投资被投资单位发生除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动（主要包括被投资单位接收其他股东的资本性投入、以权益结算的股份支付等），账务处理如下：借：长期股权投资贷：资本公积——其他资本公积（或做相反分录）注意：企业根据国家有关规定实行股权激励的，如果在等待期内取消了授予的权益工具，企业应在进行权益工具加速行权处理时，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，并同时确认资本公积（其他资本公积）。
二、资本公积的账务处理（一）科目设置为了反映和监督资本公积的增减变动情况，企业应设置“资本公积”科目。
该科目贷方登记资本公积的增加额；借方登记资本公积的减少额；期末贷方余额反映资本公积结余额。
（T型账结构与实收资本相同）（二）账务处理1.资本溢价除股份有限公司外的其他类型的企业，接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过“资本公积——资本溢价”科目核算。
【例4-12】A有限责任公司由两位投资者投资200000元设立，每人各出资100000元。
一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300000元，并引入第三位投资者加入。
按照投资协议，新投资者需缴入现金110000元，同时享有该公司三分之一的股份。
A有限责任公司已收到该现金投资。
假定不考虑其他因素，A有限责任公司的会计分录如下：借：银行存款110000贷：实收资本100000资本公积——资本溢价 100002.股本溢价在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。
会计职称《初级会计实务》章节知识点(第三章)
2013会计职称《初级会计实务》章节知识点(第三章)第三章所有者权益第一节实收资本实收资本概述:实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。
根据规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等作价出资，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。
实收资本的账务处理:投资者设立企业投入的资本，股份有限公司应通过“股本”科目核算，股份有限公司以外的企业应通过“实收资本”科目核算。
1.接受现金资产投资对于实际收到或者存入企业开户银行的金额超过投资者按约定比例计算的在企业注册资本中所占份额的部分，应当记入“资本公积”。
股份有限公司发行股票，在溢价发行的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本，超出面值的溢价收入应作为资本公积(股本溢价)处理。
2.接受非现金资产投资企业接受以固定资产、材料物资、无形资产方式投入的资本，应按投资合同或协议约定价值确定接受的非现金资产的价值(投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额，对于投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)超过其在注册资本中所占份额的部分，应当记入“资本公积”。
【注意】接受非现金资产投资时，可抵扣的增值税应该记入“应交税费—应交增值税(进项税额)”。
3.实收资本(或股本)的增减变动(1)企业接受投资者追加投资，与初次投资的处理原则一致。
(2)资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本。
(3)股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配—未分配利润”;相反增加“资本公积(股本溢价)”。
第二节资本公积资本公积概述:(一)资本公积的来源资本公积是企业收到投资者出资额超过其在注册资本(或股本)中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等，包括资本溢价(或股本溢价)和其他资本公积。
注会会计-第70讲_留存收益
第三节资本公积和其他综合收益三、留存收益（一）盈余公积1.相关规定盈余公积是指企业按照有关规定从税后利润中提取的积累资金。
公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。
任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。
企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。
2.盈余公积的确认和计量（1）提取盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积外商投资企业按净利润的一定比例提取的储备基金、企业发展基金等，也作为盈余公积核算。
但其提取的职工奖励及福利基金，则作为应付职工薪酬核算。
①外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金等借：利润分配——提取储备基金——提取企业发展基金贷：盈余公积——储备基金——企业发展基金②外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金借：利润分配——提取职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬（2）盈余公积的用途①弥补亏损：借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏②转增资本：借：盈余公积贷：实收资本（或股本）③用盈余公积派送新股：借：盈余公积贷：股本（二）未分配利润1.分配股利或利润的会计处理（1）经股东大会或类似机构决议，分配现金股利或利润：借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利（2）经股东大会或类似机构决议，分配股票股利：借：利润分配——转作股本的股利贷：股本【真题·单选题】根据我国公司法的规定，上市公司在弥补亏损和提取法定公积金后所余税后利润，按照股份比例向股东分配利润。
上市公司因分配现金利润而确认应付股利的时点是（）。
（2019年）A.实际分配利润时B.实现利润当年年末C.董事会通过利润分配预案时D.股东大会批准利润分配方案时【答案】D【解析】企业股东大会或类似机构通过的利润分配方案中确定分配的现金股利或利润时，应确认为应付股利，选项D正确。
注册会计师《会计》知识点资本公积和留存收益
注册会计师《会计》知识点：资本公积和留存收益资本公积和留存收益的核算：（1）资本公积的核算①股本溢价（资本溢价）：一般企业（非股份公司）在企业创立时，出资者认缴的出资额全部作为实收资本入账，不会产生资本溢价，企业重组并有新的投资者介入，会产生资本溢价。
投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目；超出部分记入“资本公积——资本溢价”科目。
股份有限公司按面值发行股票，发行股票取得的收入，应全部记入“股本”科目，不会产生股本溢价；股份有限公司溢价发行股票，发行股票取得的收入，相当于股票的面值部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，记入“资本公积——股本溢价”。
②其他资本公积：其他资本公积（直接计入所有者权益的利得或损失）采用权益法核算的长期股权投资：参照第4章“长期股权投资”以权益结算的股份支付：参照第18章“股份支付”自用房地产或存货转为以公允价值计量的投资性房地产：参照第7章“投资性房地产”可供出售金融资产公允价值变动：参照第2章“金融资产”可供出售外币非货币性项目的汇兑差额：参照第20章“外币折算”金融资产重分类：参照第2章“金融资产”可转换公司债券的分拆：参照第9章“负债”（补充）计入所有者权益项目的所得税影响：参照第19章“所得税”（补充）（2）留存收益的核算：①盈余公积：A.提取盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积B.外商投资企业：按规定从净利润中提取储备基金、企业发展基金时：借：利润分配——提取储备基金——提取企业发展基金贷：盈余公积——储备基金——企业发展基金按规定从净利润中提取职工奖励及福利基金时：借：利润分配——提取职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬②未分配利润：未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，包括期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分配利润后的余额。
初级会计实务_第三章 第三节 留存收益_2011年版
1、下列项目中，不属于资本公积核算内容的是( )。
A:企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分B:直接计入所有者权益的利得C:直接计入所有者权益的损失D:企业收到投资者的出资额答案:D解析:企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失属于资本公积核算的内容。
企业收到投资者的出资额要按照其在注册资本或股本中所占的份额的部分计入到实收资本或股本中，差额计入到资本公积——资本溢价或股本溢价中，不是全部都计入到资本公积中。
2、某企业2009年年初未分配利润为借方余额12 000元(该亏损为超过5年的未弥补亏损)，当年净利润为210 000元，按10%的比例提取盈余公积。
不考虑其他事项，该企业2009年年末未分配利润为( )元。
A:178 200B:198 000C:209 100D:201 000答案:A解析:该题中企业的年末未分配利润=(本年实现的净利润-年初未分配利润借方余额)-本年提取的盈余公积=(210 000-12 000)×(1-10%)=178. 200(元)。
3、某公司“盈余公积”科目的年初余额为900万元，本期提取盈余公积1 112.5万元，用盈余公积转增资本500万元。
该公司“盈余公积”科目的年末余额为( )万元。
A:712.5B:1 512.5C:1 312.5D:1 762.5答案:B解析:公司“盈余公积”科目的年末余额=900+1 112.5-500=1 512.5(万元)。
4、某企业2009年年初未分配利润的贷方余额为300万元，本年度实现的净利润为100万元，分别按10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。
假定不考虑其他因素，该企业2009年度可供分配利润为( )万元。
A:285B:290C:300D:400答案:D解析:企业本年实现的净利润加上年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)和其他转入后的余额为可供分配利润。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第二节资本公积一、资本公积概述（一）资本公积的来源资本公积包括两项：资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。
其中：形成资本溢价（或股本溢价）的原因有：溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。
直接计入所有者权益的利得和损失：如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。
（二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别1、资本公积与实收资本（或股本）的区别（1）从来源和性质看：实收资本（或股本）：是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业并依法进行注册的资本，它体现了企业所有者对企业的基本产权关系。
资本公积：是投资者的出资中超出其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失，它不直接表明所有者对企业的基本产权关系。
（2）从用途看：实收资本（或股本）：实收资本的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。
资本公积：资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。
资本公积不体现各所有者的占有比例，也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利润分配（或股利分配）的依据。
2、资本公积与留存收益的区别留存收益：留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的，来源于企业生产经营活动实现的利润。
资本公积：资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价（或股本溢价）等。
二、资本公积的账务处理企业应通过“资本公积”科目核算资本公积的增减变动情况，并分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。
账务处理详见本章第一节。
第三节留存收益一、留存收益概述留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括：盈余公积和未分配利润两类。
二、留存收益的账务处理（一）利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。
可供分配的利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入利润分配的顺序依次是：（l）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。
企业应设置“利润分配”科目，该科目应分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。
年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。
结转后，“利润分配——未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。
【例题1·单选题】某企业年初未分配利润为100万元，本年实现的净利润为200万元，分别按10%提取法定盈余公积和任意盈余公积，向投资者分配利润150万元，该企业年末未分配利润为（）万元。
.90 C【答案】D【解析】年末未分配利润＝100＋200－200×20%－150＝110（万元）。
【例题2·单选题】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为（）万元。
（2007年考题）【答案】C【解析】期末未分配利润=[期初100+本年净利润1000-计提法定盈余公积1000×10%-计提任意盈余公积1000×5%-发放现金股利80]=870万元注意：提取的各项盈余公积与分配的现金股利在计算年末未分配利润时都要扣除。
（二）盈余公积盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。
盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。
公司制企业应按照净利润（减去弥补以前年度亏损）的10%提取法定盈余公积；非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。
法定盈余公积累计额已达到注册资本的50%时，可以不再提取。
注意：在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括年初未分配利润。
公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。
企业提取的盈余公积可用于：弥补亏损、转增资本、派发现金股利或利润等。
企业应设置“盈余公积”科目，并分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。
1、提取盈余公积：借：利润分配——提取法定盈余公积（或提取任意盈余公积）贷：盈余公积留存收益不变2、盈余公积补亏：借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏留存收益不变3、用盈余公积转增资本：借：盈余公积贷：实收资本（或“股本”）留存收益减少4、用盈余公积发放现金股利或利润：借：盈余公积贷：应付股利所有者权益减少，留存收益减少支付股利时：借：应付股利贷：银行存款【例题3·单选题】下列各项，会影响所有者权益总额发生增减变动的是（）。
A.支付已宣告的现金股利B.股东大会宣告派发现金股利C.实际发放股票股利D.盈余公积补亏【答案】B【解析】选项A：支付已宣告的现金股利，借记“应付股利”，贷记“银行存款”，资产减少，负债减少，所有者权益不变；选项B：股东大会宣告派发现金股利，借记“利润分配”，贷记“应付股利”，增加负债的同时减少所有者权益；选项C：实际发放股票股利，借记“利润分配”，贷记“股本”，为所有者权益内部的增减变动，不影响所有者权益总额的变化；选项D：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配”，为所有者权益内部的增减变动，不影响所有者权益总额的变化。
【例题4·多选题】下列各项，不会引起所有者权益总额发生增减变动的有（）。
（2007年考题）A.宣告发放股票股利不做账务处理B.资本公积转增资本C.盈余公积转增资本D.接受投资者追加投资【答案】ABC【解析】选项D是会引起企业资产与所有者权益总额同时增加的。
一、投资方会计分录：1.宣告派发现金股利借：应收股利贷：投资收益2.实际发放现金股利借：银行存款（现金）贷：应收股利3.宣告派发和实际发股票股利无需作帐务处理，因为宣布和分发股票,既不影响公司的资产和负债,也不影响股东权益总额。
它只是在股东权益账户内部,把一个项目转为另一个项目,即减少了留存收益,增加了股本。
获得股票股利的股东,虽然所持有的股票数量有所增加,但在公司中所占权益的份额并未发生变化。
二、被投资方会计分录：1、宣告分配现金股利：借：利润分配－－应付普通股股利贷：应付股利2、宣告分配股票股利不做账务处理3、在实际发放时：实际发放现金股利借：应付股利贷：现金4、实际发放股票股利：借：利润分配－－转作股本（或资本）的普通股股利贷：股本（或实收资本）【例题5·单选题】2009年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。
则该企业2009年1月1日留存收益为（）万元。
【答案】C【解析】企业的留存收益包括两个：盈余公积与未分配利润，所以2009年1月1日留存收益＝38＋32＝70（万元）。
【例题6·多选题】下列各项，构成企业留存收益的有（）。
（2007年考题）A.资本溢价B.未分配利润C.任意盈余公积D.法定盈余公积【答案】BCD【解析】留存收益包括：未分配利润与盈余公积，选项A不属于留存收益。
【例题7·多选题】下列各项中，不会引起留存收益变动的有（）。
（2008年考题） A．盈余公积补亏B．计提法定盈余公积C．盈余公积转增资本D．计提任意盈余公积【答案】ABD【解析】通过分录分析：选项A：盈余公积补亏，不会引起留存收益变动。
借：盈余公积贷：利润分配—盈余公积补亏选项B：计提法定盈余公积，不会引起留存收益变动。
借：利润分配—提取法定盈余公积贷：盈余公积选项C：盈余公积转增资本，会使留存收益减少。
借：盈余公积贷：实收资本（或股本）选项D：计提任意盈余公积，不会引起留存收益变动。
借：利润分配—提取任意盈余公积贷：盈余公积【例题8·单选题】下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的是( )。
（2009年考题）A.资本公积转增资本B.盈余公积补亏C.盈余公积转增资本D.以当年净利润弥补以前年度亏损【答案】 C【解析】留存收益包括两部分：盈余公积和未分配利润，只要影响盈余公积或者未分配利润，都会导致留存收益的变动。
用分录进行分析：选项A：资本公积转增资本，不涉及留存收益，留存收益的总额不变。
借：资本公积贷：实收资本（或股本）选项B：盈余公积补亏，留存收益一增一减，总额不变。
借：盈余公积贷：利润分配—盈余公积补亏选项C：盈余公积转增资本，留存收益减少。
借：盈余公积贷：实收资本（或股本）选项D：以当年净利润弥补以前年度亏损，不需专门做分录，只要将本年利润转入利润分配——未分配利润，自然弥补。
留存收益总额不变。
【例题9·单选题】某企业年初所有者权益160万元，本年度实现净利润300万元，以资本公积转增资本50万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配现金股利20万元。
假设不考虑其他因素，该企业年末所有者权益为（）万元。
（2008年考题）【答案】C【解析】年初160＋本年净利润300－分配现金股利20＝440（万元）。
注意：以资本公积转增资本、提取盈余公积，均不影响所有者权益总额。
【例题10·判断题】年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额（）。
（2008年考题）【答案】√【例题11·单选题】某企业2008年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。
2008年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%。
假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2008年12月31日可供分配利润为( )万元。
（2009年考题）【答案】 B【解析】企业可供分配利润=年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+ 当年实现的净利润+其他转入(即盈余公积补亏)，本题目没有涉及盈余公积补亏事项，因此本题目的计算过程：200+600×(1-25%)=650(万元)注意：需要看清楚题目给定的是利润总额，而不是净利润，需要扣除所得税费用。
本题目其实考核了两点内容，第一点是由利润总额如何得到净利润，第二点是可供分配利润如何进行计算。
【例题11·单选题】某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。