有形资产清查盘亏盘盈分析及会计处理

有形资产清查盘亏盘盈分析及会计处理

定期对企业有形资产进行清查属于企业会计部门的工作范畴，清查时要按照行业规范和标准进行运作。有形资产清查对于企业的日常经营和管理有极为重要的作用，企业应该重视资产清查的工作，这不仅关系到企业的生存和发展，而且也有助于政府对于企业的了解和统一管理。文章将从有形资产的构成及相应的清查会计处理工作入手，总结不同的资产盘查方法，以供企业参考。

标签：现金盈亏；存货盈亏；固定资产清查

有形资产清查是指在企业经营过程中，定期对于有形资产的数量和账目来往记录进行检查核对，保证资产实物与账目一致，为成本的有效控制提供依据。企业资产分为无形和有形两大类，其中有形资产占有相当大的比例，有形资产又可以分为以下三个部分：现金、固定资产和存货，存货又可以细分为库存原材料和制成品。对有形资产进行清查可以使账目明晰，及时发现并填补财务漏洞，保证资金的正常运转。针对不同企业的运营状况要采取不同的清查方法，具体操作将在文章中论述。

1 如何开展对于有形资产清查方面的会计工作

1.1 现金清查操作的注意事项

现金结算要进行逐笔账目的记录，并表明收支方向和数量，企业会计部门在日常现金清查时经常会出现账目与实际数目不符的情况，例如现金有盈余或者不足，对于此种情况，财务人员有必要多次核对实际数值和账目，如确有不一致的情况，要及时上报给管理部门，调查误差产生的原因。在此期间，要妥善处理这笔账目，计入待处理财产损溢一栏。另外，对于现金项目的定期清算和核查必须有专业会计人员和机构执行。现金结算与账目不一致包括现金盈余和不足两种情况，在账目记录时要严格区分。

1.1.1 出现实际现金多于账目的情况时，要暂时将账目现金视为资产的增加，记在借方一栏，账目名称为现金，同时，在贷方一栏要视为负债的增加，账目名称为待处理财产损益。在情况调查清楚后，现金应视为支出负债减少，记在借方一栏，账目名称为待处理财产损溢，同时，贷方一栏视为资产的减少，账目名称记为其他应付款。如果现金出现误差的原因不明，则要将现金视为收入计入贷方一栏。

1.1.2 出现实际现金少于账目的情况时，要暂时将账目现金视为收入的减少，记在借方一栏，账目名称为待处理财产损溢，同时，在贷方一栏要视为负债的增加，账目名称为现金。在情况调查清楚后，可以通过保险赔付的方式进行损失的补偿，现金应视为负债的减少，记在借方一栏，账目名称为现金，同时，贷方一栏视为的资产减少，账目名称记为待处理财产损溢。如果现金出现误差的原因不明，则要将现金视为收入计入贷方一栏。

1.2 存货清查时应注意的问题

对于存货的清查包含原材料和制成品的两个部分，一般清查的方法是通过对于货物实际数量的盘点来完成，存货的清查结果多包括盘亏和盘盈两种，盘亏就是实际数量少于账目的情形，多是由于物品损耗或计量差错造成的，盘盈则与盘亏相反，是指实际数量大于账目数据，主要是计量操作失误造成的。对于存活的清查要定期开展，并做好数据的记录和存档工作。

1.2.1 盘盈情况。对于多出来的存货数量，要暂时视作资产增加，记在借方一栏，账目名称为原材料，贷方一栏要记为负债增加，账目名称为待处理财产损溢；待误差原因调查清楚后，则视为收入增加，记在贷方一栏，名称为营业外收入，借方一栏为负债减少，记为待处理财产损溢。

1.2.2 盘亏情况。对于缺少的存货数量，暂时视作费用增加，记在借方一栏，账目名称为待处理财产损溢，贷方一栏要记为资产减少，账目名称为原材料；待误差原因调查清楚后，要根据具体原因进行账目的更改。

1.3 关于固定资产的科学清查方法

企业生产经营过程中使用的厂房，机械设备，车辆及相关办公设施都属于企业的固定资产范畴。固定资产的整体价值占总资产的大部分比例，并且性质较为固定，能多次反复使用。对于固定资产的清查工作也要有固定的时间和周期。

1.3.1 盘盈情况。盘盈数据可视为资产增加，记在借方一栏，账目名称为待处理财产损溢，贷方一栏负债增加，账目名称为资产折旧；经查明盘盈原因后，可视为固定资产减少，记在贷方一栏，名称为固定资产，贷方视为收入减少，记在借方一栏，名称为待处理资产损益，损失经由保险公司理赔之后，补偿金额部分视为资产增加，记在借方一栏，名称为其他应收款，没有补偿的部分视为费用增加，也记在借方一栏，名称为营业外支出，贷方一栏则视为负债增加，名称记为待处理财产损溢。

1.3.2 盘亏情况。对于盘亏数量应暂时记作资产损耗或折旧处理，待查明原因后，再重新进行账目的整理。

2 有形资产盘亏与盘盈之间的异同点

从有形资产清查的会计清算方法上来看，对于资产的盘盈和盘亏的处理手法有异曲同工之妙，所以，在账目清算时要严格按照标准操作，账目处理方法也要遵循一定规则。

2.1 资产盘亏的原因及会计操作细则

三种有形资产在盘亏处理时，都按其实际账面价值，借记“待处理财产损溢”

科目。根据管理权限批准处理时，属于应由相关责任入或者保险公司赔偿的部分，都借记“其他应收款”科目。

2.1.1库存现金由于其性质的特殊性，一般不会发生意外的损失，通常漏洞出现的原因都是人为造成的，对于无法查明原因的净损失，应借记“管理费用”科目。

2.1.2 存货是企业一项重要的实物资产，通常在企业的资产总额中占有较大比重。存货的数量庞大、品种繁多，因此在存货日常的收发、计量和计算上出现错误在所难免，有时由于管理不善而发生丢失、毁损和贪污盗窃，或者由于存货的自然损耗等，致使存货发生账实不符的盘亏现象是有发生。因此，如果是因为计量收发差错和管理不善等一般原因造成的盘亏，扣除相关赔偿之后的净损失，记入“管理费用”科目；而对于自然灾害等非常原因所造成的净损失，应记人“营业外支出”科目。

2.1.3 固定资产是企业生产和发展的主要劳动资料。相对存货，固定资产一般价值较大、体积较大，因此，一般不会出现类似存货的计量收发错误和日常管理不善等问题。固定资产出现盘亏一般是重大责任事故、偷盗丢失或自然灾害等原因造成，对其会计处理，一般是在扣除保险公司赔偿以及残料收入后，经有关部门批准记入“营业外支出”科目。

2.2 资产盘盈的原因及操作细则

2.2.1 无法查明原因的库存现金盘盈，经批准应贷记“营业外收入”科目，这点和库存现金盘亏的处理不同。库存现金的盘盈在实务中属于偶发性事项，如果发生，一般属于少支付给有关人员或者单位的款项，应贷记“其他应付款”科目。面对于极少出现的无法查明原因的事项。一般与企业正常的管理活动无关，因此一般贷记“营业外收入”科目，而借记“管理费用”科目。

2.2.2 固定资产在清查中发现盘盈的固定资产比较少见，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，因此应当作为前期差错进行会计处理。另外，固定资产盘盈会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量进行判断，对其作为前期差错进行更正处理，也能在一定程度上控制人为操纵利润的可能性。

会计准则规定，存货的盘盈也应当按照前期差错处理。根据重要性原则，一般存货盘盈时通过“待处理财产损溢”科目进行核算，按管理权限报经批准后冲减“管理费用”或者贷记“营业外收入”科目，不调整以前年度的报表。但是，如果存货盘盈金额较大，严重影响财务报表使用者对企业以前年度财务状况、经营成果和现金流量的理解和判断，也应该严格按照会计准则要求处理。

参考文献

[1]财政郜.企业会计准则应用指南[J].北京：中国财政经湃出版社，2006.