我国增值税的现状分析

我国增值税存在的问题及改革方向
摘要：本文从目前我国的经济环境出发，分析了我国增值税与目前的环境之间存在的不适应之处及其原因，提出了我国增值税改革和完善的方向。

关键词：增值税；生产型；消费型
增值税在我国实施１０多年来，对促进经济发展和保证财政收入方面都收到了积极效果。

当时增值税改革所处的环境是通货膨胀，我国实行的是生产型增值税，即商品的销售收入或劳务收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入的中间性产品的价值后的余额为课税增值额，但对投入的固定资产及其折旧不予扣除。

课税依据等于工资、利润、利息、地租和折旧数之和。

增值税除我国实行的生产型外，通常还包括收入型和消费型。

收入型增值税的税基为销售收入减除原材料、辅助材料、燃料等投入生产的中间性产品价值和资本品折旧后的余额，相当于工资、利润、折旧之和。

消费型增值税的税基是销售收入减除用于生产的中间性产品的价值和同期购入的资本品的全部价值后的余额，相当于国民收入中的消费部分。

从国民经济整体看，税基中只包括全部消费品的价格，不包括固定资产等一切资本品的价值。

根据联合国货币基金组织的统计资料，在目前实行增值税的６８个国家中，有５７个实行消费型增值税，有７个国家选用收入型，实行生产型的国家包括我国在内只有４个国家。

自１９９８年东南亚经济危机爆发以来，我国经济出现了出口增长乏力，国内需求不足，经济增长速度放慢的局面。

１９９８年下半年，为了扩大内需、开拓国内外市场，促进国民经济的增长，我国开始实施积极的财政政策。

一系列以增加投资、扩大内需为主要内容的财政政策，对确保实现经济的稳定增长和各项改革的顺利进行发挥了重要作用。

实施西部大开发，加快中西部地区发展战略，是党中央贯彻邓小平同志关于我国现代化建设“两个大局”战略思想，面向２１世纪所作出的重大决策，是全国发展的大战略、大思路。

转换国有企业经营机制，提高国有经济竞争力是十六大提出的重要目标。

加入世界贸易组织使我国面临新的竞争环境，对我国税收体制提出新的要求。

１９９４年所确立的增值税征收模式与现在的环境已明显地反映出一种不适应。

这种不适应突出表现在：
（一）我国目前实施的增值税的税基存在着较为严重的重复征税因素。

在我国现行增值税制度下，企业在购入固定资产以前，该项资产便已在销售时缴纳了一道流转税，且已一并记入其原值，如再将该项资产的折旧并入税基计征增值税，势必导致重复课税。

对于资本有机构成高的技术密集型行业或企业来说，单位产品折旧含量大，将折旧计入税基，造成其税负大大高于其他行业或企业，对运用高、精、尖技术的机电设备、计算机等高科技企业尤为突出。

这种税负不合理形成有利于资本有机构成低的劳动密集型行业和企业而不利于先进技术企业发展的局面，这与我国大力发展高新技术产业的产业政策不符。

（二）１９９８年以来我国一直处于通货紧缩时期，国家采取积极的财政政策增加投资、扩大内需。

我国现行增值税对固定资产进项税及折旧不允许抵扣，人为地加大了投资成本，
因而对投资起不正常抑制作用。

我国工业企业大多生产资金不足，设备老化，固定资产陈旧落后，折旧率偏低，自我积累、自我改造、自我发展的能力较弱。

把固定资产及其折旧纳入税基，对机器机械、建材等生产资料部门的生产形成了整个部门的重复课税，这种对生产资料价值的重复征税不利于生产设备更新，并在一定程度上造成企业生产的补偿不足，提高了机器设备等的投资成本，减少投资总额。

这与我国增加投资、扩大内需的政策相悖。

（三）我国西部地区受自然条件的限制，目前以基础材料、工业能源、交通为主要产业，这些产业其进项抵扣少，固定资产投入大，而固定资产进项税又不能抵扣，此外运费无法作进项抵扣和基础产业原享受税收减免取消，使初级产品生产和运费支出比重高的西部实现税负上升。

根据中国企业家调查系统和国家税务总局１９９４年调查，烟草加工、煤气制造、石油加工及炼焦、煤炭、原油、天然气、黑色金属、其他矿产品、盐、采掘等行业的流转税负比税改前加重了，这些行业大多数分布在西部，约占西部经济的“半壁江山”。

国家对县以下国有民贸企业和基层供销社销售货物免征增值税，按照现行税收制度规定，免税货物不得开具增值税专用发票，下道环节得不到抵扣，因此西部地区实际税负比名义税负高，加大了企业负担。

这与支持西部经济发展，给西部经济发展创造更好环境的西部大开发战略是不适应的。

（四）我国现行增值税的基本税率虽然只有１７％，如果按照消费型增值税税基的口径计算则高达２３％，这比许多实行消费型增值税的国家的税率高，因此对进口产品少征了增值税，国产品的税负明显高于进口产品的税负。

而对于我国出口产品来讲，由于现行生产型增值税对购进的固定资产重复征税，同时，由于未能全面征收增值税，对在工业和商业环节以外的流转税也不能抵扣，与全面实行消费型增值税的国家相比，我国对出口产品不能退掉固定资产的税款以及在工业、商业环节以外的流转税税款。

就是说，在按照国际惯例对出口产品退税时，实行消费型增值税的国家出口产品到我国时能彻底退税，而我国产品出口到实行消费型增值税的国家时不能彻底退税，这不利于我国产品在国际市场上的竞争。

所以生产型增值税导致我国产品在国际市场明显的竞争劣势。

我国加入ＷＴＯ后面临更激烈的竞争，现行增值税不能为中外产品提供平等竞争的条件。

（五）从国有资产行业结构改组的角度来说，国有资产特别是国有大企业和企业集团要退出一般性竞争行业，向必须由国家所有和经营的公益性、垄断性、基础性、先导性的行业等战略性领域集结。

这些战略性行业同时又属于资本密集型的产业，资金和技术的要求较高，并且内部很不经济，进入成本很高，非国有经济往往不易介入，或不愿介入。

现行生产增值税又进一步加大了这些产业的进入成本，不利于国有资产向这些产业的集中。

从国有大型企业改造的角度来说，由于历史的原因，传统产业成为国有大型企业的密集区，国有大型企业技术老化、设备陈旧和超期服役的问题普遍突出。

因此，把国有企业的改组和改造结合起来，增强其市场竞争能力，成为当前加快推进国有企业改革的一项重要任务，生产型增值税对固定资产重复征税，显然不利于提高国有企业竞争以促进其发展和改革。

（六）我国现行增值税征收范围只限制在工商业，对交通运输、建筑安装、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业，转让无形资产、销售不动产等仍征收营业税，这不但使得建筑业和销售不动产等重复征税现象严重，而且与生产流通关系密切的交通运输业目前按３％的税率征收营业税，为避免重复征税不得不作出运费可以抵扣７％增值税的特殊规定，使增
值税的抵扣链条脱节。

小规模纳税人不进入一般纳税人的范围，不能开具增值税专用发票，其进项税额不得抵扣。

由于不能开具增值税专用发票，下一环节不能抵扣，造成其产品的销售和经营上的困难。

因而现行税制不是全面的增值税。

增值税实行凭发票抵扣进项税额制度，环环相扣、彼此衔接，客观上要求尽量扩大其实施范围，否则会制约增值税制度的优越性。

由以上分析可以看出我国现行增值税存在着许多问题，需要进一步改革和完善。

根据现实的客观经济情况，我国增值税改革的基本方向是：改生产型增值税为消费型增值税；扩大增值税的征收范围。

我国增值税中存在的问题主要是由于实行生产型增值税带来的，从国内来看，改生产型增值税为消费型增值税可以将全部投资在购入时一次从税基中扣除，因而可以将对投资的任何不利影响减少到最低限度，有较强的刺激投资的机制；彻底消除重复征税因素，促进资本形成和经济增长。

扩大增值税征收范围可以弥补实行消费型增值税税基窄带来的对财政收入的冲击。

我国目前税收收入每年增收１０００亿元以上，说明实行消费型增值税财政是基本上可以承受的。

在当前民间投资不足、经济增长乏力、财政大幅度增收情况下，应尽快出台增值税转型措施。

从国际来看，现代市场经济是一个开放的经济系统，对税收效应的考察应考虑国际间的影响与协调，在我国加入ＷＴＯ后面临同国际惯例接轨的机遇，实行消费型增值税，扩大增值税征收范围，可以实现行业、企业间，国内与国外的税负公平，符合国际惯例。